会计管理体制

会计管理体制的概念和历史沿革

1.1会计管理制度的概念界定

1.2会计管理制度的主要内容

1.3会计管理制度的历史沿革

2.制度的形成

2.1形成机理

2.2形成原因

3.制度类型

3.1集中与立法管理型

3.2自我管理型

4.会计工作的管理体制

5.管理改革

5.1会计委派制

5.2财务总监制

5.3国库集中支付制度

6.中国制度

6.1我国的会计管理体制

6.2我国会计管理存在的问题

6.3完善我国现行会计管理体制的对策

内 容 摘 要

会计工作管理体制，是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。会计工作是一项经济管理活动，为了规范会计工作，保证会计工作在经济管理中发挥作用，政府部门应在宏观上对会计工作进行必要指导、监督和管理。我国作为社会主义市场经济国家，公有制占主导地位，会计工作对维护社会主义市场经济秩序有其特殊的作用，要求基层单位的会计工作在为本单位的经营管理和业务活动服务的同时，要为国家宏观调控服务。这就要求我国会计工作管理体制必须明确会计工作的主管部门、国家统一的会计制度的制定权限、对会计工作的监督检查范围、对会计人员的管理等内容。

会计管理体制

会计管理体制的概念和历史沿革

会计管理制度的概念界定

会计管理体制是为了从理论上深入研究会计管理体制与社会经济环境之间的关系，首先必须明确会计管理体制的涵义。在这方面，比较典型的表示有以下两种：

会计管理体制可以解释为某一国家（或地区）政府出于自身的需要对本国（或本地区）会计活动的各个方面进行组织、管理和约束的总和，它包括三部分的内容，即会计工作领导体制、会计人员管理体制、和会计制度（会计准则）制定权限。不难看出，这种表述将会计管理体制理解为组织、管理和约束本身，这显然偏离了“体制”。而会计管理体制包括会计工作领导体制、会计人员管理体制及会计制度制度权限，会体制及会计制度制度权限，这种界定尚有待进一步探讨。

会计管理体制是指一个国家（或地区）依据需要对本国（或本地区）会计活动进行组织和管理的方式。对这种表述将会计管理体制概括为一种组织和管理的方式，显然不是十分全面。除了组织和管理方式外，会计管理体制还有更为广泛的内容。

会计管理制度的主要内容

各级会计工作管理部门之间及其与基层会计核算单位之间在会计管理方面的权责关系。它是经济管理的组成部分。主要包括：（1）会计工作的领导体制。在我国，财政部门管理会计工作，并在各级财政部门之间实行“统一领导，分级管理”的原则。即各级财政部门分级管理本地区的会计工作；各级业务主管部门和基层单位在受上级或同级财政部门主管部门和基层单位在受上级或同级财政部门指导、遵守国家统一会计法规制度的前提下，有权根据本部门、本单位实际情况灵活组织会计事务的权利。（2）会计准则、会计制度的制定权限。在我国，会计准则（包括基本准则和具体准则）以及统一的行业会计制度的制定权限在财政部。各地区、各部门可在此前提下制定本地区、本部门的会计制度或补充规定，报财政部备案。各单位可以遵守会计准则、行业统一会计制度和地区或部门会计制度的前提下，制定本单位的会计制度。（3）会计人员管理制度。在我国，会计人员的业务管理主要由财政部门负责；会计人员的人事管理主要由业务部门负责。

会计管理制度的历史沿革

初步建立与社会主义市场经济体制相适应、与国际惯例相协调的企业会计制度体系20世纪90年代初，随着建立社会主义市场经济体制改革目标的提出，经济体制改革步伐加快。企业产权关系的多元化、经营规模的扩大化、经营方式的

复杂化、利益分配的多样化，要求改变原来计划经济体制下规定的事无巨算的会计管理体制，充分调动企业根据自身业务特点组织会计核算的主动性和积极性，改变分主管部门、按所有制形式制定会计制度格局，增强不同所有制、不同行业之间会计信息的统一性和可比性。同时，要求改变会计制度过多依赖财政、财务、税收制度的做法，实现会计制度与财政制度、财务会计与税收会计的适当分离，以增强会计核算的独立性、规范性和科学性。强调会计信息除了满足国家的管理需求外，还必须满足投资者、债权人以及社会公众的需要，体现了市场经济条件下会计信息需求的多样性和广泛性；强调会计信息的科比性，基本统一了不同所有制、不同经营方式、不同行业的会计政策，体现了市场经济条件下社会资源流动、在全社会范围内合理评价企业财务状况和经营成果的会计信息的需要；更大范围地引入谨慎性原则，要求企业合理估计可能发生的损失，提供企业防范经营风险的能力，保护投资者的利益。确立了国际通行的“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡等式，科学反映企业资源的规模、结构和质量以及企业资产的流动性和推进财税、金融体制改革提供了依据。

制度的形成

形成机理

世界上所有国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉或控制，也就是说，各国实际上都存在会计管理体制的问题。然而，会计活动并不是一开始就受到干预、干涉或控制的。19世纪以前，国家对会计活动是不加干预的，巴其阿勒在《算术、几何、比与比例概要》中指出，账簿处理被认为是商人的秘密，不可视众，政府官员对账簿所作的检查，只是检查账簿记录的真实性；乔伊和米勒在其所著《国际会计》中，认为那个时期：“会计人员值得他们在干什么。”只要记账正确，资产负债表平衡，那就无可非议。直到18世纪英国“南海公司事件”爆发后，英国政府颁发了1844年《股份公司法》对股份公司的会计记录作了明确要求，国家对会计活动的干预才真正开始。在1929—1933年世界性经济危机之后，随着凯恩斯主义的出台，政府对会计活动的干预便流行开来，“加强对会计行为的管制，借助会计管制来达到市场运行的有效，是国家干预市场运行的一个重要手段。”

形成原因

家对会计活动进行干预，也就是会计管理体制的形成，有着深刻的原因。归纳起会计管理体制与社会经济环境来，有以下几个方面：

满足国家宏观调控的需要：国家调控宏观经济的手段包括经济手段、法律手段和行政手段。其中经济手段有两个层次，一是通过国家的战略规划和经济计划进行事前调控。二是通过财政、金融等政策进行事中调控。事后调控主要是通过信息反馈来改善战略规划和计划。会计信息是这些信息的重要组成部分。国家为了更为有效地进行宏观调控，必然要求会计所提供的信息能满足国家宏观调控的需要，国家对会计活动进行干预也就成为一种必然。（2）协调利益关系的需要：会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，不仅是企业向国家交纳所得税的依据，而且还是向投资者分配利润的依据，是企业能否如期偿还债务的衡量依据。为了协调有关利益关系和利益集团之间的利益关系，保证整个社会经济的良性运行，有必要对会计活动进行有效的约束与引导。（3）稳定资本市场的需要：资本市场在整个市场体系中出于中介地位和轴心地位，它的稳定与否，之间影响着一国整体经济。

三、制度类型

1、集中与立法管理型

所谓集中与立法管理是指政府积极参与会计管理活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位，只起着协助政府管理会计活动的作用。

自我管理型

所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。法国和日本是集中与立法管理型的国家，英国、美国是自我管理型的国家，而德国的会计管理体制则倾向于立法管理。从趋势看，集中立法型国家在部分吸取“自我管理”的合理因素，而自我管理型的国家也在部分吸取集中立法的内容，双方的差异只是侧重点不同而已。

会计工作的管理体制

会计工作管理体制，是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容。会计工作是一项经济管理活动，为了规范会计工作，保证会计工作在经济管理中发挥作用，政府部门应在宏观上对会计工作进行必要指导、监督和管理。我国作为社会主义市场经济国家，公有制占主导地位，会计工作对维护社会主义市场经济秩序有其特殊的作用，要求基层单位的会计工作在为本单位的经营管理和业务活动服务的同时，要为国家宏观调控服务。这就要求我国会计工作管理体制必须明确会计工作的主管部门、国家统一的会计制度的制定权限、对会计工作的监督检查范围、对会计人员的管理等内容。会计管理体制是会计机构设置、隶属关系及会计人员职责、人事管理与会计运行机制的总称。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，传统会计管理体制的弊端日益显现，主要表现在：（1）企业会计管理者及会计人员的权力无度；（2）会计人员的合法权益难以保障；（3）会计目标的单一指向无法满足社会各利害关系人的需要；（4）基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱。因此建立新的会计管理体制，把会计推向市场并形成专业市场，适应社会生产力水平多层次、所有制结构多样化、发展开放型经济的要求，建立符合市场经济规律和现代企业制度相协调，并与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行。

管理改革

会计委派制

让企业会计从企业中完全独立出来，变成国家派驻企业的专业人员，由国家通过职能部门来实行统一委派、考核、调遣、奖励、任免和管理。国有企业的会计人员受国家委托，在企业中履行会计核算和会计监督职能，在企业中代表国家利益。全国各地都在推行和完善会计委派制，它对于强化会计监督、制止“三乱”、遏制腐败、保护会计人员合法权益起到了积极作用，但是会计委派制也存在一些问题：（1）它与经济体制改革的总体思路相桲。这种体制实质属于高度集中的体制结构，它不仅会导致会计其他职能萎缩，而且使企业会计的管理重新走上“政企不分”的老路。（2）不符合政府机构精简的原则，各级政府的会计专设机构派出会计人员的再监督成本加大，违背成本效益原则。（3）对派出会计人员的工作业绩缺乏有效的考核措施，同时也会引起会计人员管理上的混乱。

财务总监制

财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计管理体制。它的最大优点就是抓住了经济转轨时期会计工作秩序紊乱的现象。首先，政府授权财务总监进行的监督与管理，是从产权角度去行使权力，体现的是一种来自于产权约束的监督关系，在建立现代企业制度与经济转轨时期“内部人控制”和“产权约束软化”的矛盾冲突问题上，加强了股权对法人所有权、经营权的渗透，从而维护了国家所有者权益，其次，这种会计管理体制吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，又弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，更为关键的是在很大程度上避免了内部审计监督上的滞后性缺陷，有效地、及时地抵制财务上的乱收乱支，第三，这种创新的体制较之于会计委派制，更符合政府机构精简的原则，在制度运作上更符合成本效益原则。

国库集中支付制度

政府将所有财政资金集中在国库，预算单位的一切财政性支出都只有在实际支付行为发生时，才能由财政部门从国库单一账户拨付。国库集中支付制度是从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、最终资金到达商品供应商或劳务提供者及用款单位账户全过程的监控制度。这一制度建立后，能够消除多重账户设置、资金拨付环节过多的弊端，减少资金沉淀，增加财政资金活动的透明度，提高资金使用效益。这一制度是会计集中核算制度的有效改革措施，对于财务上的“乱收乱支”等问题来说是一项很有效的举措。

中国制度

我国的会计管理体制

我国的会计管理体制在具体的管理模式上主要表现在企业会计和财政拨款行政、事业单位会计组织管理方式、方法上的制度安排。（1）随着经济的发展而产生，又随着社会的政治、经济、文化、科技、法律环境的变化而不断发展和完善。由于我国长期处于社会主义初级阶段，社会生产力水平的多层次性和所有制结构的多样性将长期存在，因此，我国继续坚持通过改革进行体制创新，完善社会主义市场经济体制。是生产关系和上层建筑适应生产力与经济基础不断发展的要求。（2）社会主义市场经济体制的确立为会计市场的建立奠定了坚实的基础。在契约代理关系的履行中，委托人与代理人之间可能出现自身难以协调的矛盾。这就是从客观上要求建立一系列沟通、激励、协调和监督代理关系的管理机制，以便降低代理风险和成本，提高代理效益。现代会计就是这种代理关系管理系统中必不可少的重要组成部分。它是站在客观公正的立场上对企业权益结构和代理人实际经管责任进行记录反映，并衡量评价代理责任和代理绩效，协调代理双方的利益关系。这样，现代企业代理关系就成为现代会计的基础，重构中国会计管理体制，是我国会计工作真正走向市场、适应市场、参与市场。（3）把会计推向市场并形成专业市场，以市场需求为导向，以会计公司为中枢，一促进竞争、改善效率、提高质量为宗旨，合理配置会计资源，彻底实现会计机构和人员的独立化、会计事务产业化、会计劳务商品化，全面发挥会计的微观经济效益和宏观经济调控中的职能作用，建立保障社会主义市场经济规范有序和高效运行的现代管理模式才是我国会计管理体制改革的基本思路和必然选择。

我国会计管理存在的问题

会计信息失真

我国会计主体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象十分普遍。据了解，目前很多单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况，严重扰乱了我国的经济秩序，阻碍了资本市场的健康发展，延缓了经济体制改革的步伐。

会计监管不严

现行会计管理体制的监督机制还存在许多问题。尽管对会计工作早已立法，会计人员执业的法制性、严肃性已跃然纸上，但迄今为止，会计人员的业务执法地位、会计监督的法律地位不为社会所广泛承认，仍然把会计人员视为法人代表的私有财产，会计工作听命于单位负责人的随意指挥，会计工作没有执法独立性。在现实工作中，我们某些政府官员依然认为“在公司法人治理结构下，会计人员只是企业的雇员”，否认会计人员的监督职权，强调会计“要为单位负责人负责”，是国家最高立法机关赋予会计人员的职权徒有虚名。

法律体系不完善

目前现行的会计法规中存在着若干问题。首先，缺乏对虚假信息具体认定的法律规定。其次，会计法律责任难以界定。第三，在司法实践中，一项虚假信息的披露，从原始凭证直至报表的公布，中间有着非常多的环节，涉及到公司的财务人员、财务经理、公司监管机构，以及注册会计师、会计信息发布的媒介等，如何确定这不同环节的法律责任，现行法律法规没有明确规定。

会计人员本身素质不高

有些会计人员不熟悉国家政策、法规，又缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，就会自觉不自觉地违反国家的政策、法规，更难以对经济业务进行正常的账务处理和会计核算。在工作中马马虎虎，缺乏应有的责任心，丧失原则，其结果势必影响会计信息质量。

完善我国现行会计管理体制的对策 

完善我国的会计法律体系

会计法律体系的建设是一项系统工程。首先，要以《会计法》为指导，完善与之配套的法律法规。应尽快出台对虚假会计信息具体认定的法规，明确界定提供虚假会计信息各个环节行为人的过失责任，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，提高《会计法》的可操作性。其次，要完善会计法律监督体系，强化对会计人员法律责任的监督。再次，要结合当今时代信息技术的飞速发展，深刻分析信息化、网络化、数字化对传统管理思想和管理模式的影响，确定新的会计模式

调整政府机关会计行政管理职能，明确政府部门会计管理责任

适应市场经济条件下政府行政职能的转变和建立现代企业制度的基本要求，适当调整政府机关的会计行政管理职能，进一步明确政府部门的会计管理责任，使真正属于政府管理职能范围的事务能落实到位，而不应出现政府各职能部门为获得更多的管理权力而“政出多门”，或因互相推诿出现管理空位的现象。而不属于政府管理职能的事务，该放权的放权，该交移的交移。

建立会计自我规范机制

着手于建立会计企业会计人员的自律性组织，并赋予对会计人员从业管理的权利，使其逐步建立起全社会统一的职业道德准则、规范和从业要求，建立起会计的自我规范机制。明确被委派人员及会计核算中心人员的人事隶属关系及待遇，完善会计人员的考核制度，加强会计人员上岗资格的审定，加强会计人员的职业道德建设，开展会计人员的继续教育工作。

建立会计信用评价制度

上海等市前几年进行了财务会计信用等级评价试点。其具体做法是建立信用等级评价制度、财务会计信用公告查询制度和后续管理制度，并把会计基础工作和会计信息质量作为主要考核指标。这种做法提高了单位负责人的会计责任意识，增强了单位财务会计人员提高素质的自觉性和紧迫感，促进了单位内部管理制度的建立和健全，初步形成了守信用、讲信用的良好氛围。这种做法值得借鉴和推广。为了实现上述目标，我们必须充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用，针对所有企业，制定详细的、具体的会计规范，通过政策引导、信息服务、组织协调、监督检查等措施，促进会计工作水平的不断提高。

参考文献

李晓妮《论构建现代会计管理体制的新思路》、《会计研究》2005年09期

郑东《浅谈如何加强会计管理体制规范》，《财务月刊》2001年06期

郭旺《关于我国会计管理体制的研究》山东纺织经济2008年03期

张萍《对会计管理体制创新模式和发展规律的思考》审计与理财2004年11期