加油站会计核算模式的研究和探索

内容摘要……………………………………………………………………………1

一、加油站会计核算模式的现状及业务流程…………………………………2

二、目前加油站会计核算模式存在的问题............................3

三、加油站会计核算模式改革的必要性………………………………………4

四、加油站会计核算遵循的原则………………………………………………….5

五、加油站完全成本法核算模式的探索………………………………………6

六、推行加油站完全成本法核算的意义……………………………………….7

内 容 摘 要

摘要：加油站是石油销售企业的终端环节，对企业实现价值增值起着关键性的支撑作用。加油站会计核算除满足企业会计准则的要求外，还要满足经营管理和投资决策的需要。对加油站会计核算模式的研究的探索，是对经营管理和投资决策、投资评价提供客观、真实、可比的会计信息，提升企业价值最大化，发挥会计工作对企业决策的支持作用的一项积极有益的尝试。

关健词：加油站 会计核算 模式 现状 存在问题 研究与探索

加油站会计核算模式的研究和探索

随着成品油零售网络的发展，目前加油站零售业务已成为成品油销售企业的主要业务,终端销售比例基本保持在80%以上，零售核算模式的选择,直接影响加油站会计核算的有效性和加油站投资效益的真实反映,加油站要在激烈的市场竟争中生存发展，必须提高成本控制措施，提高费用效率并保持活力。

目前，石油销售企业面临的内外部环境日益复杂，市场竟争日趋激烈，作为石油销售企业最基本的单位和经营核心主体，加油站如何增加销量，提升市场竟争力，成为石油销售中的重要问题。现代大型企业通常具有集团化、跨地区经营的特点。特别是对于石油销售企业而言，公司下设若干加油站和油库，如何处理好统一性与自主性、集权与分权的关系；以及如何建立一个完善的企业会计一体系，一直是我们在工作中研究的问题。零售核算模式的选择，直接影响加油站会计核算的有效性和加油站投资效益的真实反映。

一、加油站会计核算模式的现状及业务流程

1、加油站会计核算业务流程

成品油销售企业分批发、零售两个环节开展会计核算。零售环节普遍推行加油站单站核算。在具体的操作上主要存在以下两个特点：一是假定批发环节向零售环节“销售”。批发环节向零售环节“加价销售”，批发环节比照销售给社会经营单位的平均价格作为零售环节的购进成本。二是零售环节相关的费用没有完全在零售环节确认。如加油站油品配送费用、加油站相关的财务费用、零售管理机关费用及油库仓储费用等均由批发环节统一承担。

实行会计核算后，上级公司作为一个会主实体，计量和反映各个加油站及油库的经营活动，可通过设立帐套的方式对各责任中心进行收入成本核算，不再记录内部往来科目，所属各责任中心的收款和付款都直接表现为货币资金的变化，而不应表现为结算存款的变化，结算中心的职能将从一个内部银行转变为一个资金管理中心。

总体上讲，目前公司加油站会计核算模式的实质是：以批、零环节为基础的，比照“送货制”的不完全成本法核算。

2、加油站会计核算的内部控制

在对加油站管理过程中，如果不采取集中核算的方式，即使花费很多精力用于加油站管理 ，还是会产生漏洞，资金难以控制，资金要么紧缺，要么闲置，加上监管不利，易产生违规操作的现象，比如，通过多结转成本或少结转成本来影响利润的真实性，各站帐务处理不一致，有些费用比较模糊等等，存在一定的弊端，通过会计集中核算，会计相对集中，通过内部控制可以最大限度的杜绝以上现象：

(1)集中核算的资金管理控制。通过会计集中核算，一方面减少资金的持有量，提高资金的利用率，另一方面，加速收款，推迟应付款，合理的控制现金流。

集中核算后，公司统一管理银行帐户，便于资金的合理调配，最大限度的利用资金，并通过对各责任公司销售收入资金的回笼，集中大额资金进行再利用，从而加速资金的周转，提高的资金的使用效率。

(2)集中核算的预算控制。每年，根据各责任中心的上报计划，结合上年实际情况和市场行情，由利润中心制定合理的经济责任制指标，包括费用指标、销售量、利润指标及应收货款情况等，对超额完成责任制指标的单位实行功效挂钩的奖励办法。这样，通过预算控制来合理控制费用支出，激励员工及责任人的积极性，为公司创造佳绩。会计核算与财务管理、预算控制、业绩考核相结合，从而大大提高企业水平。

(3)通过本-量-利分析，强化预算控制。本-量-利分析是成本-销售量-利润关系的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数字化的会计模式与图式的计算固定成本、变动成本，销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性，是一种有效的定量分析方法。通过本-量-利分析，可以有效降低风险，使预算控制更具科学性。

二、目前加油站会计核算模式存在的问题

1、过分强调分环节核算，忽视分业务核算，与成品油销售企业的工作重心不符。目前的加油站会计核算模式，是在分批发、零售业务管理基础上、以批发业务为主线确定的，假设由公司批发环节“销售”给零售环节，没有把零售业务作为公司主要的、单独的业务来进行核算。这样的核算模式，无法真实反映经营重点，无法真实反映以价值管理为基础的，分业务的价值增值现状与结果。

2、过分强调与社会加油站的可比性，忽视了公司内部加油站之间创效能力的可比性。目前加油站零售业务是按照销售给社会加油站的成本价格作为公司零售业务销售成本，同时将加油站部分费用由批发环节“承担”，基本上是把公司的加油站“模拟”为社会加油站进行会计核算。但是公司没有收集社会加油站相关信息渠道的来源，无法实现真正意义上与社会加油站的可比。

3、实物管理不到位，偏重资金流管理，忽视物流管理，对库存商品等实物的管理不到位，忽视进销存量记录，油品盘点不及时。根据规范，应完善“实物资产管理制度”，加强公司有关部门如财务、配送等部门在资产盘点中监盘工作，分析可能引起帐实不符的各种原因，如计量不准，自然损耗及管理不善引起的渗漏、丢失等，对产生的差异，根据实际情况和责任划分分别进行处理，从而保护了国有财产的安全完整。

4、内部牵制制度未能得到全部落实

重视财务部门会计和出纳之间的牵制关系，忽视进销存等各项业务都存在授权，执行，审核，记录四个控制程序，实际四个程序执行者之间同样需要相互制约。通常应由采购员负责采购全过程，定点加油户记帐员负责油款结算与收款，但是由于加油站规模小，常常一人多岗，这就极易为财务管理工作造成漏洞。

这种核算假设存在以下问题：一是公司的加油站总体营运成本明显高于社会加油站，特别是目前高速公路加油站的投资成本快速增长，折旧摊销和租赁费用大幅增加，其成本载体远远超过了一般社会加油站，而社会加油站较少参与高速公路加油站的经营。如果零售业务按目前这样的毛利确定方法，将会造成高速公路等投资大的加油站出现普遍亏损，影响零售业务投资回报率的正确反映。二是加油站费用核算未按配经原则进行全口径核算，部分费用由批发环节统一承担。比如目前假设“送货制”的运输费用核算方式，加油站配送运费按现行规定核算口径归集在批发环节，即零售业务的运费全部由批发环节承担，不能真实反映零售业务的实际耗费。

三、加油站会计核算模式改革的必要性

如果把一个石油销售企业作为利润中心，那么其下属的各个加油站、油库就是责任中心，因为这些下属单位没有自主采购权，进货成本由企业来定，销售价格也由企业根据市场行情来定。因此，他们只是一个虚拟的利润中心。根据加油站产品的特点和市场销售情况，以及石油销售企业具有广域性、竞争性、服务性、品牌连锁性、产品的危险性及产品使用的广泛性等特点，完善会计集中核算制度，深化加油站财务管理已是迫在眉睫实行会计集中核算，首先，要求我们健全财务管理制度，进一步规范会计基础工作，通过对财会人员的培训，提高会计人员的综合素质；同时，实行备用金制度，由报帐人员定期到上级公司核销，对销售量、收入、备用以及备用金等科目设置财务辅助帐，进行辅助核算，每月由利润中心负责出具财务报表和各责任中心报表以及相关的内部管理报表，所有的内部交易只表现上下级及站、库之间内部资源的流动或再分配，内部单位油品的调拨均按移库处理并按成本转帐，资产调拨也按帐面价值转帐。

通过多年的运作和摸索，我们发现适当集中财权，通过建立健全内部管理机制，强化财务监督，实行目标管理，完善激励机制，是一套比较切合实际的做法，而会计集中核算对加油站的财务管理就显得尤为必要。首先，会计集中核算是基于现代企业推行的扁平化管理模式，通过再造会计核算流程，实现核算层次的最低化；其次，会计集中愁核算减少了中间环节，便于及时沟通信息，有利于管理和控制，特别有利于完善内控制度；最后，实现会计集中核算，财务人员数量相应减少，可大大降低管理成本。

四、加油站会计核算遵循的原则

加油站的会计核算应遵循《企业会计基本准则》、《股份公司会计手册》规定的一般核算原则，具体包括三个方面：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则以及作为对以上原则加以修正的一般原则。应按照加油站实际经营状况，在一定的会计期间，客观、真实、准确反映加油站的财务状况和经营成果。从价值管理的角度，还应该特别重视以下原则：

1、衡量会计信息质量的一般原则

会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息，会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。

（1）客观性

客观性原则要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。

客观性是对会计工作的基本要求。会计工作所提供的信息是国家宏观以济管理的重要的信息来源，是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。

根据客观性原则，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。

（2）相关性

相关性原则要求会计信息能够满足各方面的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。相关性原则所说的相关，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就不具有相关性。所以评价会计信息质量的标准除了看是否真实客观，还要看所提供的信息是否能够满足有关方面的信息需要。

根据相关性原则，会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应当考虑各方面的信息需求，要能够满足各方面具有共性的信息需求。对于特定用途的信息，不一定都通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。

（3）可比性

可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。企业可能处于不同行业，不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足经济决策的需要，便于比较不同企业的财务状况和经营成果，只要是同样的经济业务，就应当采用同样的会计方法和程序。根据可比性原则，国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择会计政策的余地。其次，要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。

（4）一贯性

一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。只有遵循一贯性，保持前后各期会计政策的一致性，才能对前后期间的会计信息进行比较、分析和利用。

根据一贯性原则，企业不得随意改变会计政策。一贯性原则并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。企业如果按照以上原则改变会计政策，必须按国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当地会计处理。

（5）及时性

及时性原则是指会计信息应当及时处理，及时提供。会计信息具有时效性，只有能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值，所以为了实现会计目的，就必须遵循会计信息的及时性原则。

根据及时性原则，要求及时收集会计数据，在经济业务发生后，应及时取得有关凭据;对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告;将会计信息及时传递，按规定的时限提供给有关方面。比如，月度财务会计报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。另外，为了保证会计信息的及时性，对于编制资产负债表之后至财务报告报出之前发生的有关事项，应当加以确认或披露。

（6）明晰性

明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。明晰性原则要求会计信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，从而有助于会计信息使用者正确理解、准确掌握企业的情况。

根据明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整，在编制会计报表时，项目勾关系清楚、项目完整、数字准确。

五、加油站完全成本法核算模式的探索

基于新的市场形势，国内成品油销售企业开始在经营理念上由资源产品经营向客户经营转变，要科学反映销售企业产生的效益，为经营决策提供重要的依据，快速地把握市场环境的变化，及时调整销售策略，促进企业持续健康发展的要求。基于目前加油站会计核算模式存在的问题，建议采取分批、零业务，完全成本法核算的加油站会计核算模式。由目前以“分环节”为主导的“批发环节”和“零售环节”的核算模式，改为以“分业务”为主导的“批发业务”和“零售业务”全口径成本、费用、利润核算模式。

1、零售业务进货成本及毛利的确认原则。将批发与零售作为两个并行的业务来单独核算，取消零售毛利中间批发环节调拨加价的假设，二是公司以购进成品油结算价作为加油站零售业务的销售成本，即批发与零售业务的商品购进成本一致，并以此为基础来确定零售业务的毛利水平。

2、零售业务全口径费用核算的确认原则。按照全口径的原则，分别归集批发与零售业务的销售费用，即与零售业务直接相关或间接相关的各项费用都按一定的方法，全额归集到零售业务进行核算，发生的直接费用直接认定，间接费用按费用的相关性，在批发与零售业务之间进行合理分配。

(1)取消“配送制”的假设，加油站油品的配送运费全部纳入零售业务核算。

(2)财务费用按批零流动资产、投资资金使用额等比例进行分摊。

(3)直接与零售业务相关的管理机构发生的费用，计入零售业务。

(4)油库仓储费用，按销售量的大小在批零业务之间进行分摊。

(5)参与经营的机关管理费用，按销售量大小在批零业务之间进行分摊。

(6)其他支出或财产损失，按照与批零业务的相关性、合理性进行分摊。

3、加油站单站核算。公司在分批零业务、全口径核算的基础上，公司为全面了解各加油站的盈利能力，还有必要按上述口径开展单站核算，即按单一的加油站作为核算对象进行全口径的损益核算

4、创新原则。创新成本管理观念是有效实现成本控制，提高企业经济效益的重要途径，终极目标就是提高加油站的效益水平，提高成本效益，最大限度的围绕市场和客户进行费用的合理配置，通过优化业务和营利结构，提高费用资源的产出率，从而以适度的规模扩张推动发展。

5、加油过程管理与控制，也是提高费用管理水平的有效途径，同时还为实现透明营销，分析现状与加强沟通奠定基础，加油站对部分费用在控制范围内可统筹使用，即从原来的硬性指标转化为过程管理。这就要求财务部分做好年度费用预算基数的安排工作，细致测算各项费用的预计发生情况，合理安排预算费用。加油站在日常管理过程中，要认真分析各项费用的降费潜力，定标准，定计划，定进度，定责任，完善定期限报告制度，通报工作进度，分析费用使用情况及存在的问题。

完全成本法核算将批发调拨零售内部成本还原，财务运输费用等间接费用按一定标准核算到各加油站。

六、推行加油站完全成本法核算的意义

完善会计核算体系，有助于提供客观、准确的会计信息。将零售业务作为公司一个完整的、独立的一项业务进行会计核算，有利于准确反映零售业务的实际费用水平和盈利能力。为客观评价加油站经营业绩和投资回报奠定基础，有助于树立价值创造理念。客观、真实地反映加油站经营业绩和投资回报，有助于从价值管理的角度对经营业绩和投资回报进行科学的决策和评价。便于决策管理层通过数据分析市场形势，及时调整投资方向和营销策略，以增强加油站的市场竟争力，提升销量和利润，获得更高的投资回报率。

参 考 文 献

[1]中国石油天然气集团公司财务资产部编著，《中国石油天然气集团公司会计手册》，石油工业出版社，2004年

[2]中华人民共和国财政部编著，《企业会计基本准则》经济科学出版社，2006年

[3] 乔治·卡特利特·马歇尔著《经济学原理》，北京大学出版社， 1999年

[4] 斯图尔特 C.麦尔斯著，《公司财务原理》，机械工业出版社，2008年

[5]财政部会计司编著，《企业会计准则》，财政经济出版社，2006年

[6]陈兴滨主编，《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004年

[7]中国石化内控手册，2012年版

[8] N. 格里高利·曼昆著，梁小民译，《经济学原理》，机械工业出版社，2003年

[9]张一贞主编，《财务会计学》，中国人民大学出版社，2004年

[10] 郭新芳 姚光宪 潘伟洪 张凯著，《会计电算化》，经济科学出版社，2010年