应收账款的核算与管理浅析

应收账款的概述

应收账款的概念

应收账款入账价值的确定

应收账款形成的原因

应收账款的作用

应收账款核算中存在的问题及解决方法

应收账款的核算

应收账款核算中存在的问题

完善应收账款核算的方法

应收账款管理

应收账款管理的内容

应收账款管理的目标

加强应收账款管理的意义

应收账款对企业产生的影响分析

举债经营，造成企业资产负债率过高

现款回收率低，造成贴现成本高

以物易物抵账，成本上升效益下滑

贴点换钱造成资产流失

加强企业应收账款的核算与管理对策

确定适当的信用标准

建立专门信用管理部门，统一管理

建立完善应收账款的内控制度

加大清欠力度，制定积极地收款政策

充分发挥会计部门的监督职能

内 容 摘 要

随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。在市场经济发展中，企业间的交易很多都是发生在信用销售的基础上，信用销售可以加大公司的销售额，增加营业收入，最终达到利润的增加，但是，随着信用销售的发展，应收账款的管理问题开始越来越严重。赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。赊销时企业的应收账款金额迅速增加，加上企业相互拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，最终使企业难以维持经营，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。

 

本文从应收账款的形成原因、作用和核算中存在的问题及管理的内容、目标入手，分析了我国应收账款对企业产生的影响，揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了建议。

关键词：应收账款 应收账款核算 应收账款管理

应收账款的核算与管理浅析

应收账款的概述

应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。

应收账款入账价值的确定

应收账款作为一种在未来能够收取的债权，应该按照未来现金流量的现值入账，但由于应收账款转化为现金的期限一般不会超过一年，其现值与交易发生时的金额不会有很大差别，因此在实际工作中，对应收账款都是以交易日的实际发生额计价入账。

在确定应收账款的入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。

应收账款的入账价值就是应记入“应收账款”账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。例如：甲公司销售给乙公司商品一批，价款10万元，增值税1.7万元，代垫运费2000元，货款尚未收到。甲公司应记入“应收账款”账户的金额为11.9万元。

应收账款形成的原因

企业为了实现企业利润最大化，盲目扩大产品销售规模，提高市场占有率，扩大销售了除了使用打广告、做活动等市场营销手段外，赊销也是扩大产品销售的重要手段之一。赊销是形成应收账款的根本原因。应收账款的原因是多方面的的，发生应收账款的原因主要是以下两种：

商业竞争：它是产生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

销售和收款的时间差距：商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发各大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间，结算手段越落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

 企业为了能使自己在激烈的竞争中取胜，扩大企业的商品销售，取得更好的经济效益，就不得不以优惠的条件来吸引顾客，作为销货者来说，为了招揽顾客，扩大销售量，愿意为购货者提供商业信用，而赊销正是达到这一目的重要手段。以赊销的形式销售商品，并产生应收账款，所以企业间的竞争越激烈，赊销使用得越广泛，销货单位提供的信用就越多，占用在应收账款方面的资产就越大。例如：四川长虹公司主要是因为盲目开拓海外市场，导致了巨额应收账款形成。由于国内的价格使得产品的利润空间变得非常小，甚至出现了全行业的亏损，于是长虹开始把目光转向了海外，积极开拓发展海外市场。但是长虹在这方面却操之过急，没有充分考虑到其中的风险，导致了大量应收账款的形成。长虹从2001年开始迅速拓展海外市场，2002年销售给美国APEX公司的金额达到了6亿多美元，虽然有较高的销售量，却没能收回大部分的货款，给长虹留下的是4亿多美元的应收账款 

应收账款的作用

应收账款的作用是指它在生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的。既然如此，企业为什么愿意持有应收账款呢？主要是因为应收账款有以下两个功能：

增加销售的作用。

商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先，在资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。

减少存货的作用

在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。

从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质不同，正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等。

从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。

从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。

应收账款核算中存在的问题及解决方法

应收账款的核算

为了反映企业应收账款增减变动及结余情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户是资产类账户，借方登记因销售而应向购货方收取的款项，贷方登记企业收到购货方支付的款项，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的账款。该账户按购货单位设置三栏式明细账，以反映各购货单位货款的支付情况。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

应收账款核算中存在的问题

“应收账款”的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂，但就其业务量及处理而言却显得比较复杂。主要表现在以下几个方面：

明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收账各种带来诸多不便。例如：在“应收账款”下设立“张三”明细账户，发货票上也是这么开的，这样就没有明确的地址让经办人员去催收，恐怕也无从着手。

手续不健全，挂账证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时，并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款，这在法律上是无效的，因此，往往会造成本不应该出现的经济纠纷。

会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税减少。

完善应收账款核算的方法

每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财务人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据;定期应发对账函，业务频繁距离又近的，最好能专人去核对。对各单位的回函，应由指定的部门或人员进行专门管理。以便查找。若发现双方账项不一致的，应由专人进行核对，及时把问题核对清楚，以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨，及时提取坏账准备。

应收账款管理

应收账款管理的内容

从增收节支、提高效益的管理目标考虑，应收账款管理的内容主要有：

控制应收账款的限额和收回的时间。企业以赊销作为提高竞争能力，扩大市场份额的手段，是借助商业信用来增加销售收入的，企业要通过实现销售并取得货币资金，来补偿生产经营中的各种耗费，以确保企业营运资金的循环周转，从而需要控制应收账款的额度与期限。

充分估计应收账款的持有成本和风险。采用信用政策意味着放弃一定的资金时间价值，信用规模越大，期限越长，失去的资金时间价值就越多，变现的不确定性风险就越大，可能出现的坏账也就越多，代价就越高。

及时组织安排到期和逾期的应收账款的催收，避免企业资金被其他单位占用。企业在回收应收账款遇到困难或应收账款可能变成坏账损失时，应诉诸法律，主动争取法律的保护。

应收账款管理的目标

既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润最大化。然而要实现这一目标，就需要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时，企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

总体目标

企业持有应收账款是具有两面性的：一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有导致较高的持有成本。应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度，实际上就是在流动性和效益性之间取得平衡。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。

具体目标

企业销售的最理想状况是能够全部实现对产品的现金销售，但这几乎是不可能的，特别是对于在市场上同类产品和替代产品种类较多的产品，以及产品处在供大于求状态或处在饱和状态的激烈竞争市场。在计划经济体制下，企业账面上应收账款所占比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅次于现金和短期有价证券投资的营运资金项目，因此，对应收账款管理提出具体目标是非常必要的。

对企业而言，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。

加强应收账款管理的意义

随着我国市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为扩大销售，占领市场，增强竞争力，往往采用赊销的形式，由此产生了大量的应收账款。应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中的确发挥了一定的积极作用，但应收账款同样会给企业带来一定的负面影响。应收账款一旦形成坏账，企业所遭受的损失将是巨大的，甚至会危及企业的生存和发展。当前企业的应收账款金额居高不下，长期不能收回的现象给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的发展。所以，提出必须对应收账款进行科学、有效的管理，提高应收账款质量。

应收账款管理对企业具有内部和外部两个方面的意义：

从企业内部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，通过对应收账款的有效管理，企业可以将应收账款的水平控制在一个合理的范围之内，从而加快企业流动资金的周转速度，保证企业有合理的现金流量和销售利润。第二，通过提高应收账款的管理水平，企业可以进一步完善内部控制制度，从而提高企业的整体管理水平。

从企业外部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，有利于提高企业的信用水平。由于信用评级机构通常是从五个方面对企业的信用风险进行考查的，即现金流量、资产的流动性、资产的质量、利润和财务杠杆，而管理好应收账款可以优化企业的现金流量、增加企业资产的流动性、提高资产质量、真实反映利润。第二，有利于企业的市场开拓。通过有效的应收账款管理，企业可以制定一个有效的应收账款信用政策，在效益和流动性之间求得平衡，从而最大限度地拓展市场。

应收账款对企业产生的影响分析

举债经营，造成企业资产负债率过高

企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，大量举债不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

现款回收率低，造成贴现成本高

企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。

以物易物抵账，成本上升效益下滑

以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。

贴点换钱造成资产流失

近期以来，企业为了求得生存，尤其是国有企业借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%—25%的巨额损失换取所谓的“贴点”。这种贴点换钱的做法虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失。面对以上应收账款给企业带来的损失，加强应收账款的日常管理称为必然。

加强企业应收账款的核算与管理对策

确定适当的信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高，将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，企业接受较低的信用标准，则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。确定适宜的信用标准首先设定信用等级的评价标准，即对客户信用资料调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年景的情况，分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值，依次作为比较其他顾客的信用标准。

建立专门信用管理部门，统一管理。由于中国传统计划经济体制下，国有企业缺乏“四自”能力（自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束），只是在政府的计划指令下进行生产经营，结果导致大量的陈年老账，而且由于应收账款的复杂性，很多时候需要设置专门的管理组织，专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去，难以收回，企业为了能解决这一问题，应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组，对陈年老账进行统计、分析、整理、安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析，并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。

建立完善应收账款的内控制度。建立赊销审批制度，从源头上采取控制措施，实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业根据产品销售市场及企业自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额巨大的，需报请企业最高权利部门研究后审批，同时要把责任落实到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与经济利益挂钩，企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系。

加大清欠力度，制定积极的收款政策。随着应收账款账龄的增大，坏账损失的风险也随之增大，为加强企业资金管理，把坏账的损失控制到最低限额，逾期应收账款数额较大的客户，企业应专门成立清欠办公室，由企业总经理负责，对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务，超过3年仍不能收回的应收账款，或需要通过法律途径解决的应收账款，都要转交到企业清欠办公室，由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施，落实到具体负责人头上抓紧催收。

充分发挥会计部门的监督职能。企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账，定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动的情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账，寄送对账单，获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单，发现有对账不符的要双方及时查清原因，数额较大时，通过信函、电话无法查清的，可派人同客户进行仔细核对，查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接，得到客户确认的由接替人负责，欠款得不到客户确认的，由原经办人限期清理，对未办理交接手续而自行离岗的，停发工资奖金，由此给企业造成损失的，将依法追究法律责任。

应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理。减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

参 考 文 献

葛家澍，《企业财务会计》，高等教育出版社，2008年

余海宗，《财务会计》，西南财经大学出版社，2010年

中国注册会计师协会，《财务成本管理》，经济科学出版社，2008年

章文光 曹光四，《审计学》，立信会计出版社，2005年

马晓梅，《企业加强应收账款管理的探讨》2011年第14期

刘慧立，《浅谈应收账款的管理》2010年第14期

李清祖，《强化企业应收账款的日常管理》2005第年7期

袁秀兰，《当前企业应收账款管理的现状与对策》2005年第5期

计云海，《对应收账款进行有效管理探讨》2001年第3期

宋占军，《企业如何管理应收账款》2009年第7期