我国企业内部会计控制制度研究

一、内部会计控制制度概述

（一）内部会计控制制度的定义

（二）内部会计控制制度的目标与原则

1、内部会计控制制度的目标

2、内部会计控制制度的原则

（三）内部会计控制制度的基本内容

1、会计人员权责分离

2、账务处理程序制度

3、内部牵制制度

4、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确

（四）建立内部会计控制制度的必然性

1、是贯彻落实会计法律法规、规章制度的重要基础

2、是提高会计信息质量，增强会计核算，完善会计管理制度体系的必然要求

3、是建立现代企业制度，转换经营体制，加强企业经营管理，提高企业经济效益的客观需要

二、目前我国企业内部会计控制制度存在的问题 

（一）企业内部会计控制意识薄弱，制度不完善，执行力不强

（二）内部会计控制的舞弊与造假 

（三）内部审计的监督机制不健全，监督作用无法有效发挥 

三、规范我国企业内部会计控制制度的措施

（一）树立内部会计控制观念

（二）结合本单位的实际情况建立健全企业内部会计控制制度

（三）设计有效的控制活动

四、结语

内 容 摘 要

本文阐述了内部会计控制制度的定义、目标与原则，以及内部会计控制制度的基本内容，从企业建立内部会计控制制度的必然性和企业目前对于内部会计控制存在的问题，规范了企业内部会计控制制度的措施，体现了内部会计控制制度在企业管理体系中的重要地位。

目前，我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后企业管理的失控。从吸收和借鉴内部会计控制制度的基本精神和内容，从建立内部会计控制制度的必要性和目标等方面，说明了建立健全内部会计控制制度对维护企业会计信息的真实性和提高企业管理水平都具有重要作用。本文就我国企业内部会计控制制度方面进行了一定的研究。

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我国企业内部会计控制制度研究

内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要工具。新《会计法》中的建立健全完善的会计监督体系，作为会计立法的重要指导思想，规定了由企业内部监督、社会监督和国家监督组成的三位一体的会计监督体系，然而对于企业内部会计监督而言，关键是要建立健全内部会计控制制度，增强会计监督在经济监督体系中的重要作用。不断完善企业的内部会计控制制度，对于减少损失、防范舞弊、提高资本的再生能力及防止企业管理的失控都具有积极的意义。

一、内部会计控制制度概述

（一）内部会计控制制度的定义

内部会计控制制度是指各企业根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合本企业经营管理和业务发展的特点和要求而制定的旨在规范企业内部会计管理活动的制度与办法。建立健全企业内部会计控制制度，是贯彻执行国家会计法律法规、规章制度，保证企业会计工作有序进行的重要措施，也是加强企业会计基础工作的重要手段。内部会计控制是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对于提高管理水平和维护会计工作秩序都具有重要作用。实践证明，建立并且严格执行内部会计控制制度的企业，会计基础工作就比较扎实，会计工作在经济管理中就能够有效的发挥其作用。

企业内部会计控制制度是指企业为了保证经济业务的有序进行，保护资产的安全、完整，防止、发现及纠正错误与舞弊行为，保证会计数据的完整、真实而制定与实施的政策与措施。

（二）内部会计控制制度的目标与原则

1、内部会计控制制度的目标

内部会计控制的目标是一个企业财务会计工作努力的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。内部会计控制的目标不仅是企业管理经济活动实施内部会计控制所要达到的标准，而且也是外部审计人员和社会中介机构评价一个企业内部会计控制系统的重要依据。因此，良好的内部会计控制制度必须有明确的目标。

我国新颁布的《基本规范》中明确指出，内部会计控制应达到如下基本目标：

（1）规范企业的会计行为，保证企业财务会计信息的真实性、完整性及可靠性；

（2）堵塞漏洞，防止、发现并且纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全与完整。如果没有有效的内部会计控制制度的话，企业的各项实物资产就有可能会被损失、盗窃或被滥用，有关的会计资料（如会计凭证、会计账簿记录）等非实物资产也极有可能遭到破坏和损毁。因此，完善的企业内部会计控制制度可以在一定程度上制约和控制企业财产物资在采购、记录、领用、报废等相关环节的毁损或破坏，而且也能有效制止浪费和防止各种贪污、舞弊，从而保护了企业财产物资及相关会计记录的完整性和安全性。

（3）确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的有效执行。国家颁布的法律法规是企业经营活动的重要依据，企业管理当局制定的规章制度是为了实现企业的目标。因此，要确保企业在从事生产、经营的活动过程中，有效的贯彻实施国家的法律法规，保证企业经营管理目标的实现，提高企业的经济效益，企业就必须拥有良好的内部会计控制制度。

2、内部会计控制制度的原则

内部会计控制的基本原则是指现代企业在建立健全企业内部会计控制制度的同时必须遵守和依据国家所制定的法律法规、规章制度以及客观规律；同时，它也是外部审计人员评价被审计单位内部会计控制制度设计状况的基本依据。

企业在建立健全内部会计控制制度时必须遵循如下基本原则：

第一，合法性原则，即各企业制定的内部会计控制制度应当符合且严格执行国家的法律法规以及国际统一的财务会计制度的规定。

第二，适应性原则，各企业在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，各企业内部会计控制制度的设计应与本企业的实际情况相适应，应当体现本企业的生产经营、业务管理的特点与要求，并随着企业经营情况的变化及时加以调整，使其能够产生足够的、有效的控制力。

第三，规范性原则，即各企业制定的内部会计控制制度应当贯穿决策、执行和监督的全过程，明确业务处理过程中的基本控制点，全面规范本企业的各项业务和事项，以及规范会计事务的各个方面、各个环节的工作，并且要符合与体现会计科学的基本原理和方法。

第四，制衡性原则，内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责分明、相互制约、相互监督。

第五，科学性原则，企业制定内部会计控制制度，必须科学合理，以便所指定的内部会计控制制度有助于执行和操作，必须利于控制和检查，从而了解控制制度执行的途径与手段，同时要根据具体的执行和管理情况来完善，从而保证内部会计控制制度更加有利于企业经营管理的需要。

第六，企业负责人对本企业内部会计控制的建立健全及有效执行负责；企业内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力与职责。

（三）内部会计控制制度的基本内容 

各企业建立哪些内部会计控制制度以及各项内部会计控制制度包括哪些内容，主要取决于企业内部经营管理的需要。不同类型的企业对内部会计控制制度的建立有不同的选择。其基本的内容大致有：

会计人员权责分离

为了有效的控制经济业务事项和会计事项按照规定的要求、程序进行，明确责任，防止差错与舞弊，保证会计数据的真实和经济业务的顺利进行，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。其具体要求有：第一，经济业务事项、会计事项的经办人员、记账人员、财务保管人员、审批人员的职责权限应当明确，要做到职权分明、责任清楚、程序规范，避免因职责不清而产生相互推卸，更甚于越权行事，从而造成管理的失控。第二，记账人员与经济业务事项、会计事项的经办人员、审批人员、财务保管人员要实行职务分离。内部会计的重要手段之一就是职务分离，有助于有效的防止因职务重叠、权限集中而造成的贪污、舞弊和决策失误，所以法律上要求其必须实行职务分离。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员、审批人员、财务保管人员之间应当相互制约。相关人员之间的相互制约与职务分离既有联系又有区别：职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离不一定就能够相互制约，因此，必须赋予各个职务岗位人员相应的职责，才能够有效进行相互制约。

账务处理程序制度

账务处理程序制度是指对会计凭证、会计账簿、报表等会计的核算流程和基本方法的规定，其内容主要包括：（1）根据国家统一会计制度的规定，确定企业会计科目和明细科目的设置与使用范围；（2）根据有关规定和企业会计核算的要求，确定本企业的会计凭证格式、填制要求、审核内容、传递程序和保管要求等；（3）根据国家有关规定和企业会计核算的要求，确定本企业总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账的设置、格式、登记、对账、结算和改错等要求；（4）根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报表的种类和编制要求，同时根据企业内部管理的需要确定企业内部会计指标和考核指标。

3、内部牵制制度

 内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容之一。主要包括：（1）内部牵制制度的原则，即机构分离、职务分离、钱账分离、账实分离等；（2）对出纳等岗位的职责的限制性规定；（3）有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

内部牵制制度的建立主要是基于两个设想：

第一，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；

第二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。

内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任的职务；内部牵制制度的执行可通过以下四种（实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制）方式进行。无论是哪一种方式的牵制，其立足点都在于增设核对点和平衡点，以加强上下、左右的制约。内部牵制制度只是对业务活动及有关记录处理的一种程序或制度规定，该制度是否合理，执行效果如何，则应由企业内部审计去检查、监督与评判。

4、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确

重大对外投资、资产处理、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确，这是企业内部会计监督制度的基本要求之一，也是企业内部会计监督制度的重要法律规范之一。

针对对外投资、资产处置等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、管理失误、程序混乱而给国家、企业和社会公众造成重大的损失等实际情况，《会计法》对重要经济业务事项的决策和执行程序的突出了两点要求：第一，决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；第二，决策和执行的程序中应当体现决策人员和执行人员之间能够相互制约、相互辅助，既能防止权限过于集中，又能防止政出多门、各行其是。

（四）建立内部会计控制制度的必然性 

1、是贯彻落实会计法律法规、规章制度的重要基础 

为了规范和加强企业的会计工作，国家制定并颁布了一系列的会计法律法规、规章制度，这些法律法规、规章制度是进行会计核算、实行会计监督和从事企业管理的基本依据。但国家颁布的会计法律法规、规章制度是从全国会计工作的总体要求出发而制定的，虽然在制定的过程中尽可能的考虑到不同地区、部门、行业、企业的会计工作的特点与要求，以及不同的会计工作水平的要求，但是相对于具体的会计企业而言，仍需要结合本企业实际的生产经营和业务管理的特点，要求将国家颁布的会计法律法规、规章制度的各项规定进行具体化，并作必要的补充，从而使本企业的会计工作能够渗透到经营管理的各个方面、各个环节。这种对国家会计法律法规、规章制度的具体化的办法和措施就是企业内部会计控制制度。企业内部会计控制制度是国家法律法规、规章制度的必要补充，是贯彻实施国家法律法规、规章制度的重要基础和保证，各企业必须重视和不断加强企业内部会计控制制度的建设。

2、是提高会计信息质量，增强会计核算，完善会计管理制度体系的必然要求

为了进一步加强企业的内部会计控制，提高会计信息的可靠性与真实性等，我国已相继颁布和实施了相关的会计法律法规、企业会计准则和企业会计制度，并对《会计法》进行了较大的修订，新修订的《会计法》中明确要求各企业必须加强内部会计控制建设，建立健全内部会计控制制度，以确保企业会计信息的真实性与合法性。

目前，我国的会计管理体系大致有四个层次：第一为会计法律，即《会计法》；第二为会计行政法规，如《企业会计准则》、《总会计师条例》等；第三为会计规章，如各行业制定的会计核算制度等；第四为企业根据会计法律法规、制度要求制定的内部会计制度。由此可得，企业内部制定的会计制度是新会计管理制度体系的重要组成部分，对加强企业的会计管理制度建设起着至关重要的作用。国家颁布和制定的相关会计法律法规、规章制度对企业的会计工作的原则、基本方法及操作程序都作了相应的规定，更是赋予了企业一定的会计核算选择权，为企业的会计工作能更好的经营管理提供了制度保障。企业应根据《会计法》、《企业会计准则》和行业会计核算制度的要求并结合本企业的实际情况，对企业内部会计控制核算制度进行充实和细分，从而保证企业会计核算制度体系的完整性和有效性。

3、是建立现代企业制度，转换经营体制，加强企业经营管理，提高企业经济效益的客观需要

内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对提高企业的经营管理水平和确保企业各项工作的有效进行都具有重要的作用。要保证责权明确、产权关系明晰，就不得不建立健全相应财产的会计核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标与责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。然而，更为重要的是，内部会计控制制度能够协调经营者与所有者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而确保了现代企业制度的顺利实施。如果一个企业没有建立健全的内部会计控制制度，可能导致企业的会计核算混乱，财务收支失控，出现违规违纪的行为，而且给企业的经营管理工作带来严重的不利影响。

企业制定内部会计控制制度的基本目的在于：保证组织机构经营活动的正常运转，保护企业资产的完整、安全与有效的运用，提高经济核算（包括会计核算、业务核算及统计核算）的可靠性与准确性，推动和考核企业各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业的经营管理水平。内部会计控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就必须加强内部会计控制，建立健全相应的内部会计控制制度。

二、目前，我国企业内部会计控制制度存在的问题 

（一）企业内部会计控制意识薄弱，制度不完善，执行力不强 

1、企业内部没有统一的制度管理部门，企业内部的各种管理制度往往是由各职能部门起草，这样起草出台的制度会有较强的针对性和操作性，当然也不可避免的具有相对独立性，从而间接地影响着企业的协调发展。

2、企业领导对制度的建设不够重视。企业领导必须高度重视制度建设，重视制度出台的及时性、可操作性。企业要发展就必须壮大，规模企业的发展是不可能再依赖企业领导的个人魅力，而是要靠制度去规范和约束。 3、制度的产生源于企业管理的需要，然而企业管理层在出台制度前，往往没有经过深入基层调研，只是凭借主观需要进行编写。这样出台的制度只是表面上满足了管理者的需要，根本无法有效推行。久而久之，还会导致由于管理层与基层制度执行不畅通而产生矛盾，重则影响企业健康、有序的发展。

（二）内部会计控制的舞弊与造假 

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是经办人员受到利益驱动所做出的一种“理性”的决策，是一种风险与收益相关的决策。但是，如果经办人员仅有自己的利益驱动，还不能导致舞弊较大面积的发生。舞弊发生与否，不仅要看舞弊当事人是否有舞弊的机会和条件，更是主要是指管理结构或内部控制所留下的舞弊的漏洞或机会。所以，要堵住舞弊的源头就必须有建立健全的企业内部会计控制制度。 会计人员业务素质和道德水平参差不齐。单位内部出现徇私舞弊的行为，一方面由于会计人员法制观念淡薄，内部会计控制制度不够完善，缺乏有效监管，另一方面是由于会计管理人员的业务素质低，执行能力差，责任心不强，执行业务程序不严格；有的则是为了共同的经济利益违法违纪；有的是由于财务人员的专业素质较低，业务处理程序过程被人利用，造成的经济损失。

目前，企业的信息失真现象较为严重。会计信息失真的原因有很多，其中之一就是内控舞弊。有的企业为了特定的目的，精心设计了一套假的内部会计控制制度。如银广厦，表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、相互制约，其实是一套假制度、假手续，其目的是虚报利润、欺骗投资者。事实上，几乎所有的舞弊事件都滋生于内控的薄弱环节。在过去的几年时间里国内外层出不穷的出现了一些重大的舞弊事件，除银广厦，还有安然、科龙、世通等。

（三）内部审计的监督机制不健全，监督作用无法有效发挥

 一个设计良好、运行有效的内部会计控制制度可以做到会计事项相关人员的职责权限明确，财产清查范围、程序明确，实施内部审计的方法与程序明确，从而达到规范企业会计行为，保证企业会计资料真实完整，堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为，保护企业资产的完整与安全，确保国家有关会计法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。而目前，大部分企业对内部审计不够重视，企业内部审计机构人员缺乏，有些企业甚至于不设立内部审计机构；一些企业虽然设置了内部审计机构，但因制度的不健全、人员的素质低，起的作用根本不大；一些企业的审计部门被多头领导、层层受限，审计出现问题时不但不及时解决，反而还可能遭到排挤报复。以上种种原因导致了企业内部审计的监督作用无法有效发挥。

三、规范我国企业内部会计控制制度的措施

（一）树立内部会计控制观念 

加大对内部会计控制制度的宣传。只有了解控制制度，才能做到自觉遵守，很多会计人员以及管理层对内部会计控制制度的认识程度不够，所以要运用多种形式和途径进行宣传推广，提高工作人员对控制制度的认识和了解，使各部门能真正做到分工协作，提高对控制制度的执行力。

（二）结合本单位的实际情况建立健全企业内部会计控制制度

以人为本，明确分工，落实责任，有奖有惩，赏罚分明。内部会计控制制度是依靠具体人员执行的，应坚持有章必循，按章办事，违章必究的原则，调动广大会计人员的模范遵章守制的积极性，把遵守财经法规和内部控制制度列入年度考核内容和晋升职务职称等的主要内容之一，做到有奖有惩，赏罚分明，通过奖惩办法激励会计人员执行制度的自觉性积极性，提高内部会计控制制度在员工心中的权威性，努力营造遵章守制光荣、违章违纪可耻的良好工作氛围。

（三）设计有效的控制活动

加强岗位职责的管理。一是建立岗位责任制，以保证各项制度的落实。明确自己的岗位职责，加强对会计人员的考核，建立科学的审计监督程序，完善会计内部牵制制度。二是不断地优化岗位设置。把那些关键岗位做到细化量化，交由素质较高的人员担任，优化岗位结构，做到岗位设置的科学、严谨、合理，从而降低企业生产经营风险，提高企业效益，实现企业利益最大化，对整个经济的发展起到宏观调控的作用。

加强对业务流程的控制，使不相容职责相分离。业务流程主要包括授权批准、会计记录、财产安全和审核审计四个部分，分别对每个业务流程进行加强控制。首先，各项经济业务首先要按照规定程序进行授权批准，尤其是管理层要明确授权职责，不能越级审批；其次，通过对会计记录的控制，保证会计记录的信息的准确性和真实性；再次，加强对财产安全控制，严禁无关人员与资产的接触，同时对资产进行定期盘点，从而及时发现财产管理中存在的问题，并及时解决，做到账实相符，以保证会计资料反映的真实性；最后，加强对经济业务的审核审计控制，防止舞弊行为发生，要发挥内部审计和外部审计的作用，使内部会计控制真正发挥作用，取得成效。 规范单位管理层人员对内部会计控制的履职程序，加强管理层的教育和监管。内部会计控制制度的执行，需要企业管理层的自觉规范，因为企业主要管理人员统揽着企业单位的经济大权，随意性较大，同级监控同级有的甚至是下级监控上级，现实中是行不通。内部会计控制制度面临的挑战是严峻的。有时候会计工作会遇到粗暴干涉，失去内部会计控制的作用，因此，要加强对高管人员的思想教育，提高管理层遵守制度的自觉性，以身作则，率先执行，保证会计内部控制制度的贯彻执行和内部会计控制的作用真正发挥。

四、结语

良好的企业内部会计控制制度有利于企业经营活动与管理结构的完整，能够有效的解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。内部会计控制系统必须具备成本低和效益高的特点。从我国加入WTO之后，完善的公司管理结构是增强企业竞争力的重要保证。内部会计控制制度与公司管理结构相互作用，必将促进我国企业的健康发展。

参 考 文 献

李　明，内部会计控制规范[M]，中国物价出版社，2001；

2，许新华，内部会计控制的环境分析，会计之友，2006年第29期

3，编写组，中华人民共和国会计法讲话[C]，经济科学出版社，1999；

4，王太顺，浅谈企业内部会计制度建设存在的问题及对策[J]，市场周刊.理论研究，2006年10期；

5，虞文钧，企业内部控制制度[M]，上海财经大学出版社，2002；

6，王玉刚，强化内部会计控制制度建设提高会计信息质量[J]，中外企业，2006.12；

7，张延波，高级财务管理[M]，中央广播电视大学出版社，2001。