论会计信息真实性

XCLW175063 论会计信息真实性

内容摘要2

一、会计信息及其真实性3

（一）会计信息的概念3

（二）会计信息真实性的概念3

二、会计信息失真的表现和原因分析3

（一）会计信息失真的表现3

1．会计信息造假3

2．会计报表粉饰4

3．虚假审计报告5

（二）会计信息失真的负面影响5

1．严重损害广大投资者、合作者的经济利益5

2．损害企业形象，影响企业经营5

3．成为个别领导者以权谋私的手段5

（三）会计信息失真的原因分析5

1．会计法律体系不完善5

2．内部监督不力，外部监督形同虚设6

3．会计人员职业道德与思想素质低，知法犯法6

三、治理会计信息失真的对策和建议6

（一）完善会计法规体系，细化准则规定6

（二）加强各方面的监督和管理6

（三）治理会计信息失真的具体建议7

1．要加强对会计人员职业道德的培养7

2．要加强会计职业教育和继续教育7

3．要加强对会计人员进行全程的考察和管理7

四、结论7

参考文献8

内容摘要

会计信息提供与使用的目的是反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动，是企业各方面利益相关者进行决策的重要依据。真实的会计信息是会计工作的立命之本，是经济发展的需要。但是当前会计信息失真现象泛滥，从国际到国内，会计信息缺乏真实性的问题已经到了令人担忧的地步。这已不是单纯会计工作本身的问题，它已经成为一个普遍的社会问题，给经济管理工作带来严重危害，对我国经济的持续快速发展造成阻碍，损害国家和社会公众的利益，引起了人们的高度重视。本文试在对会计信息真实性含义进行理论辨析，解析我国企业会计信息质量现状，以及对各方面带来的严重危害，深度分析会计失真的原因，探索并提出改善会计环境，从企业外部监管到内部防范和保证会计信息真实性的对策。

论会计信息真实性

随着市场经济的发展，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门、还是企业内部经济管理部门、或者是资本市场的投资者等各个方面都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。会计信息要求内容真实，数据准确，资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导，它不仅是会计信息客观特征的总要求，也是会计核算的一个基本、重要的基础。企业提供的会计信息是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注。从笔者了解的情况看，目前我国会计信息失真问题越来越普遍。因此，对本题进行研究很有必要。

本文在前人研究的基础上，诠释了会计信息及其真实性的概念，探讨了会计信息失真的表现和原因分析，提出了治理会计信息失真的对策和建议。期望通过研究，有所收获。

一、会计信息及其真实性

（一）会计信息的概念

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示本单位财务状况和经营成果的信息。

笔者认为，会计信息是指在经过加工或者处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息，会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供的数据。具体地说,会计信息包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等；管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。

（二）会计信息真实性的概念

会计信息真实性是会计信息质量要求的基本要求之一，又被称为可靠性。它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，以保证会计信息真实可靠、内容完整。

笔者认为，会计信息必须以可靠性为基础。如果财务报告提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者产生误导甚至损失，所以真实性是会计信息质量要求中最重要的要求。

二、会计信息失真的表现和原因分析

（一）会计信息失真的表现

目前，我国的会计信息质量现状并不乐观，会计失真问题广泛存在，并且其表现形式多种多样，严重影响了会计的信息质量，对企业的生产经营活动造成了严重的危害。会计信息失真的表现有以下几个方面：

1．会计信息造假

会计信息造假在我国企业中比较普遍。

例如，近期备受瞩目的绿大地造假上市案，该公司曾出台过一份令人“叹为观止”的季度报告：2010年4月28日预告基本每股收益0.27 元，而4月30日正式出台的一季度季报中每股收益竟然只有0.1元。两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。该公司2010 年6 月17 日发布的《关于2010 年一季度报表更正差异的专项说明》显示，其一季度季报的营业收入少计10万元，营业利润多计67.57万元，净利润多计52.57万元。然其现金流量表则错得离谱，其2010年一季度季报中仅合并现金流量项目，就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。

通过对上述案例的分析，笔者认为，会计信息造假主要存在二个方面：

（1）会计凭证造假

会计凭证造假在所有虚假会计信息中处于源头地位。在帐务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证作假具有一定的隐蔽性，这是因为会计主体外部的信息使用者需要经过一定的手续和批准，才能够看到会计凭证，而且大多数的信息使用者是不会去审查会计凭证的，这就为造假者留下了可乘之机。

会计凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假：

原始凭证作假有三种情况：一是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证；二是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；三是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。

记账凭证作假有两种情况：一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，于是会计人员在单位负责人的授意下，编造了一份销售产品的记账凭证，从而使主营业务收入达标，日后再以销售退回或销售折扣等方式冲账。二是记账凭证要素（日期、内容、数量、金额等）中一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还，在其编制的记账凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。

（2）会计账簿造假

账簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账、倒轧帐等，造成帐证（账簿记录与凭证）不符、帐帐（总分类帐与明细分类帐）不符、帐表（账簿记录与会计报表）不符，或者是抽换帐页、损毁账簿或者是帐外设帐等掩盖事实真相。

2．会计报表粉饰

报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。

例如，2010年3月9日至4月23日，保监会对华夏人寿进行了综合性检查。保监会的检查公告指出：2007年至2009年，华夏人寿存在公司财务资料重大虚假记载、向保监会报送虚假的自查报告、编制虚假的薪酬委员会议案及决议、向保监会报送虚假的公司治理结构报告、向保监会报送虚假的风险排查报告等问题。2010年9月，保监会的行政处罚决定书下发至华夏人寿保险公司，因“会计报表粉饰”等多条“罪状”，华夏人寿被处以罚款合计188万元，并被停止接受团体保险长期险新业务一年；同时，华夏人寿原董事长、董事会秘书及一名董事被撤销任职资格，另有6位经营层人员被予以警告，并处以不同程度的罚款。

通过对上述案例的分析，笔者认为，报表粉饰的主要表现形式有表帐（报表数据与账簿记录）不符、表表不符（资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符）、虚报盈亏（加大资产或加大成本费用，虚增利润或减少利润）等。

会计报表粉饰主要存在以下几个方面：

（1）伪造虚假的实收资本

一些企业在申办注册时，借资金验资，注册资金数很大，验收后再归还，实有资金很少，有的甚至完全虚假。一方面表现为虚增实收资本，另一方面表现为虚增应收帐款，其他应收款或其他资产，进而达到增加虚假净资产目的，虚假扩大企业规模，抬高企业等级抽逃企业资本，从而骗取虚假商誉，骗取商业贷款，欺骗国家管理部门，欺骗经营伙伴，欺骗投资者，欺诈职工。

（2）库存材料帐实不符

有的商品已售出，未作销售，从而有帐无物，或无帐无物；有的商品售出，因原材料发票未到，也未作估价入账，进而多转、少转或不转销售成本，账面价值严重偏离实际价值；存货不及时定期盘点，存货的丢失、亏损和盈溢不作账务处理等，造成数量不实。

（3）虚增成本以逃避税收

有些企业该作收入的不及时作收入，货款在预收帐款、其他应付款科目中挂帐，以收据在往来帐户中结转，不交税收、不作利润，出具假凭证，支款支物，收入不入账、办假手续填报坏帐、盘亏、报废资产，导致企业净资产由正变负，单位或国有资财大大流失。以达到转移国有资产，贪污盗窃、少交税或不交税的目的。这种故意多列费用支出、扩大成本开支，少计营业收入，造成账目混乱手法，危害极大。

（4）在成本中任意调节利润

很多企业将销售成本作为调节利润的手段，利润多了，为了少交所得税，就故意多转成本，减少利润。没有利润甚至利润亏损了，为了对上级表示有盈利，就故意少转成本，为企业留下隐患。

（5）成本费用任意挂帐

缓摊、待摊费用或少提不提折旧、减值准备、附加费等应提费用，已付利息挂帐，损失不处理。造成虚盈实亏。

3．虚假审计报告

一些中介机构与上市公司串通伪造虚假的审计报告，对投资者进行欺骗误导。

例如，据2010年03月26日的海峡都市报报道，福建泉州市某联合会计师事务所负责人肖某，无视职业纪律，为7家企业出具了虚假审计报告。这7份审计报告被提供给工商局并通过年检，严重扰乱了工商局对企业的管理，造成相关企业被省级财政部门查处，而无法于当年进行正常年检的后果，社会影响恶劣。近日，丰泽法院审理此案时认为，肖某已构成提供虚假证明文件罪，一审判处其有期徒刑2年，缓期3年。

通过对上述案例的分析，笔者认为，股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制，注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出，一些注册会计师与企业串通欺骗投资者已是不争的事实。

（二）会计信息失真的负面影响

1．严重损害广大投资者、合作者的经济利益

投资者和债权人往往是以企业单位的会计报表获取相关财务指标，用以衡量评价企业的盈利能力和偿债能力。失真的会计信息会使投资者和债权人做出错误的财务决策，严重损害投资者和债权人的经济利益。它会使投资或贷款不能收回，投资者不能获取目标利润债权人失去资金利息，给投资者和债权人造成巨大的经济损失，从而使投资者和债权人失去对企业的信心。

2．损害企业形象，影响企业经营

企业会计信息造假失真会使消费者丧失对企业的信任，损害企业的市场形象。企业会计信息造假损害消费者的利益后，消费者就会转而购买企业竞争对手的产品，这就造成企业产品不能销售，资金无法回笼，使企业的生产经营活动难以正常进行，严重危及企业的生存及发展。

3．成为个别领导者以权谋私的手段

一些人员通过做假帐，使得某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本（费用），造成成本失实；虚增（虚减）利润、虚列投资收益（损失），虚假负债等调节利润、盈余造成国家与企业投资者的损失。个别领导者以此以权谋私，由此助长了行贿受贿、侵占公款公物、化公为私、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的建设、发展造成了严重的危害。

（三）会计信息失真的原因分析

1．会计法律体系不完善

目前，我国的会计法规体系已初见规模，现行的会计体系也在实际中发挥了重大的作用，但是与国际标准还相差甚远，完善的财务、会计、审计法律法规体系还没有建立起来。法律法规存在很多不严密之处，并且由于有些会计法规制度之间不协调，使会计体系有许多漏洞可钻。如《会计法》中对违法处罚规定，只采用“情节严重”、“数额较大”等词语，没有明确的列出具体的标准，规范的可操作性不强。

2．内部监督不力，外部监督形同虚设

首先，企业内部审计部门本来应对企业内部的财务状况进行独立审计，从而履行监督的职能，而内部各部门都是在企业主要负责人领导下行驶职权开展工作的，故企业内部的会计信息造假是非常容易办到的，而且近几年来发展起来的非公有制企业根本就不设立内部审计部门，使会计信息的真实性更难以保证。其次，企业领导者利用职权干预会计人员编制会计信息，甚至以命令方式要求会计人员编造虚假会计信息，监督机制根本无法发挥作用。

外部监督主要是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督，目前各个部门对企业的会计信息都缺乏有效的制约和监管，造成外部监督形同虚设。首先，上级主管部门为了本部门利益，偏袒自己下属单位，监督缺乏力度；其次，财政部门与企业缺少联系，对企业会计信息缺乏了解。税务部门只注重税款的缴纳，漠视会计造假问题。此外，会计师事务所仅凭报表审查出其真伪，许多会计造假问题难以被及时发现，更有甚者，会计师事务所受利益驱使与企业串通，给有关部门出具虚假报告等等。

3．会计人员职业道德与思想素质低，知法犯法

会计人员由于职业道德与政治思想素质低，或者为了企业利益而作假帐，或者为了个人私利而编假证、假据，或化公为私，侵占企业财物等，这从本质上说是会计主观愿望所致，这也是当前集体、私营企业会计信息普遍失真的主要原因。

我国自经济体制改革以来，已颁布了《会计法》、《企业财务通则》、《会计基础工作规范》及有关会计行业制度等，但在实际工作中由于很多会计人员法制观念淡薄，为了企业和个人的利益置法规于不顾，知法犯法，与领导者共同作弊。另外，会计人员不具备监督者的独立地位和基本条件，时时受制于人，而不得不屈就苟同，最终导致会计失真现象日渐严重。

三、治理会计信息失真的对策和建议

（一）完善会计法规体系，细化准则规定

一是要完善会计法规体系。要完善会计法规体系，维护法律的权威性、严肃性。要宣传、贯彻新的《会计法》、《合同法》等相关经济法规，严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计账簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。要严格会计法律责任，改变目前有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面。对受理不合法、不真实的原始凭证，提供虚假核算资料的会计人员，对倚仗职权，强迫、诱使会计人员做假帐、假报告，对置法律于不顾，热衷于“上有政策，下有对策”的企业负责人，必须绝不姑息迁就。

二是要细化会计准则和制度。会计制度要尽量减少模糊定义，对由企业自主度量（如折旧年限）和自主选择（如折旧方法）的会计事项要有参照的标准。对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择范围应应有所限制，尽可能减少会计人员人为结算，职业判断的范围。同时，在制定会计准则和会计法规时，应尽量克服减少其本身的不确定性和模糊性。对于规则中的定义和释义给予更加精确的解释，对可能有多种理解的要一一予以详细阐述，以防使用者产生误解。

（二）加强各方面的监督和管理

要健全会计监督评价体系，加强监督和检查力度。建立会计人员执业资格考试、聘任、业绩能力考核等相关管理制度。多级财政、税务、工商、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督；各级主管部门也应负起相应责任；发挥审计事务所、会计事务所等社会监督作用。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，与政府、财政、银行、审计税务、企业主管等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。企业内部的会计监督体系，业务归属国家财税部门管理，行政上向董事会或主管部门负责。企业外部的会计监督，要实行制度会计报表由中介机构审计验证制度，审计结果与评价意见要公开披露，加大舆论和社会监督的力度。

（三）治理会计信息失真的具体建议

1．要加强对会计人员职业道德的培养

提升会计人员的职业道德是一个长期性的任务，首先，要通过广泛的宣传和教育，让会计人员深刻的认识到会计诚信对于企业生存和个人职业发展的重要性，使教育会计人员时刻以诚信的道德标准要求自己，从主观上坚持不做假账。其次，要让会计人员多熟悉《会计法》，以相关的法律准则约束自己的工作，逐步树立正确的人生观和职业观，对上顶住权力授权的压力，对于下挡住物质的诱惑，维护会计人员良好的社会形象。

2．要加强会计职业教育和继续教育

首先，要对会计人员不断信息继续教育，为会计人员提供学习和进修的机会，如针对新《会计准则》的变化，要适时组织好会计人员了解、熟悉相关的会计处理原则和处理方法，以避免因会计人员不了解准则而带来的会计信息失真。其次，要提倡会计人员终身教育观念，根据会计人员的特点，合理安排岗位，做到人尽其才，并根据会计人员的岗位特点，按岗施教，鼓励会计人员学习各种业务知识和财经法规制度，使其不断提高素质，并在会计实践中不断积累经验，更新知识，提高其职业判断技能，切实履行法定责任。

3．要加强对会计人员进行全程的考察和管理

企业要完善对会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出的相关办法，建立一套完善的追踪反馈制度。首先，要严格会计人员的准入。会计人员上岗前，必须综合考核其道德素质和职业素质，将那些业务素质低下，人品恶劣的拒于会计队伍之外，从源头上保证会计人员的素质。其次，要明确会计人员在任期内的职责和权限，防止会计人员互相推诿，人员更替要做好相应的交接，严格划分责任范围，这样一旦发现会计造假等问题，可以准确迅速的追究到责任人，对会计人员的行为能够起到一定的约束和作用。同时，还要将会计职业道德纳入会计人员绩效考核内容，将会计日常工作与薪酬挂钩，提高会计人员的工作积极性。

四、结论

会计信息失真是困扰会计界多年的问题。回顾会计发展史，会计失真问题虽然通过有效的治理，在很大程度上得到缓解，但会计信息失真问题仍然存在。从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众的利益，引起全社会的广泛关注。

为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息质量，必须加大对会计信息失真问题的思考，力争取得有效的治理措施。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，经济建设的秩序才能规范有序，社会主义经济才能健康、快速地向前发展。

参考文献

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