浅谈中小企业会计信息披露制度的设计

XCLW175388 浅谈中小企业会计信息披露制度的设计

第一章中小企业的财务会计报告1

第一节中小企业会计信息披露的概述1

第二节建立中小企业会计信息披露制度的必要性2

第二章中小企业会计信息披露存在的问题及原因3

第一节中小企业会计信息披露存在的缺陷3

第二节中小企业会计信息披露不足的原因3

第三章规范设计中小企业会计信息披露制度的建议5

第一节强化政府监管职能5

第二节完善企业内部管理机制5

第三节注重会计中介机构的作用5

第四节注重外部监督6

第五节合理运用内部控制6

结束语8

谢辞9

参考文献10

第一章中小企业的财务会计报告

从世界各国的情况来看，中小型企业的财务报告一般都实行豁免揭示制度，即对小于一定规模的企业在编制与提供财务会计报告方面给予一定程度的豁免待遇，允许其按简要形式提供资产负债表、损益表和会计报表附注的一种制度。这一制度值得我国借鉴。

第一节中小企业会计信息披露的概述

一、会计信息披露的概念及意义

会计信息披露是指企业通过一系列确认、计量和报告程序等披露文件为信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的重要报告。适宜的会计信息披露制度对我国中小企业的发展具有促进作用，一个企业的运营好坏与会计信息披露密切相关，真实可靠的会计信息披露可以让企业“对症下药”做出相应的对策，促进企业的发展。

二、会计信息披露的内容

企业披露的会计信息主要反映在以下几个方面：关于数量性的财务报告，主要指的是提供投资者和债权人做出决策所需用的数量性数据；关于非数量性信息的披露，非数量信息对于投资者和债权人的重要性和相关性，主要取决于决策上对他们的需要程度；关于在会计年度中了后，在报表未出示前，将会发生很多足以影响报表效果以及据以做出决策的事项，应当在报表上予以揭示披露；对应于企业在披露财务报表时，要增加其有关财务状况、企业实际情况的说明书附件。

三、中小企业的会计信息披露制度的特征

(1)权威性。对于信息使用者来说‚这种信息披露的制度约束可能产生如下两方面的后果:一是增强了信息的透明度‚改变企业未来经营业绩的预期‚从而影响公司的价值;二是增强了信息的可靠性‚改变其关于企业会计信息质量的评价‚从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。

(2)简便有效性。简便有效的披露会计信息‚可以大大降低中小企业的信息费用开支。

(3)保密性。对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低，市场竞争程度高；同时，他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此‚在会计信息充分披露的程度上要体现保密性，保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。

(4)灵活性。中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分，提供优质的零配件和各种社会服务，由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系，因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。

第二节建立中小企业会计信息披露制度的必要性

无论在发达国家还是发展中国家，中小企业都是国民经济发展重要支柱，对社会稳定起着举足轻重的作用。美国政府把中小企业称作是“美国经济的脊梁”，日本则认为“没有中小企业的发展就没有日本的繁荣”，德国把中小企业称为国家的“重要经济支柱”。在我国，中小企业以其特有的经济发展模式对整个国民经济的发展做出了巨大的贡献，同时也提供了大量的就业机会，为我国社会的稳定发展提供了保障。

由于信息不对称的存在，需要企业进行会计信息的对外披露。目前中小企业对外会计信息披露的动机只是出于应付政府管理部门的目的，一般认为对外披露会计信息只会增加企业成本而不会带来相应的收益，所以中小企业总是处于被动的信息披露状态，因此所披露的信息的质量和信息含量就不会很高。这就使得中小企业在与外界沟通上出现了问题，从而限制了我国小企业的整体发展水平。

因此，建立健全我国中小企业会计信息披露制度是十分必要的，它的建立，能规范我国中小企业会计信息披露行为，对我国中小企业未来的长足发展提供必要的制度保障。

第二章中小企业会计信息披露存在的问题及原因

第一节中小企业会计信息披露存在的缺陷

一、会计信息披露不规范

中小企业应对会计信息的披露持严谨的态度，不能为达到节约信息披露成本而故意减少数据信息的披露，不能随意调整利润的分配政策，中小企业应根据本企业的实际情况和特点披露企业的经营成果和财务状况的信息。目前，我国中小企业的会计信息披露不够规范，披露信息缺乏远见，中小企业的会计信息披露应关注预测性的财务信息，合理分析企业财务风险，并提出相应对策，达到提高企业会计信息质量，使中小企业得到长远发展。

二、会计信息披露不真实

由于中小企业所处行业竞争比较激烈，中小企业为了保护自身的经济利益，在会计信息披露方面存在不真实的情况，具体表现为保留不再有利用价值的项目和虚假误导信息使用者。会计信息披露不真实是目前中小企业会计信息披露中危害程度最高的问题之一，中小企业管理者出于利益的趋势，往往授意企业会计人员故意保留重大信息，不披露或简单披露信息，这样的行为会造成企业财务信息失真，误导会计信息使用者的价值判断，也影响了企业投资者的利益。另外，中小企业会计信息披露具有滞后的现象，某些中小企业延迟出报会计报表，并减少对净利润的披露，降低了会计信息的及时性，使企业的投资者遭受损失。

三、会计信息披露不完整

中小企业不仅应适当披露其经营情况和其他经济活动的信息，也应关注社会信息的披露，为会计信息使用者提高有用的会计信息。然而，目前我国中小企业存在着强调局部经济利益，忽视社会公共利益，过于强调披露可靠的历史会计信息的行为。同时，中小企业出于节约会计成本的目的，普遍使用市场上统一的会计软件，无法满足本企业特殊业务的会计核算，在会计信息的传递上，出现上下级财务软件使用的不统一，降低了会计信息披露的相关性，影响各级之间会计信息的一致性。

第二节中小企业会计信息披露不足的原因

一、会计准则不完善

会计信息披露制度与会计准则同是证券市场会计规范的内容，区别在于前者规范被披露信息的表现形式，后者规范的是被披露会计信息的内容实质。可以看到，只有先生成客观、公允的会计信息，才谈得上信息如何披露。

二、法律法规的前瞻性不适应会计实务发展

随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况、新的经济业务不断涌现，而法律法规的前瞻性不够，不能适应会计实务发展做出适当的补充和修订，使得一些已出现的会计实务缺乏规范，而企业经济创新行为的会计处理更是无法可依，从而使会计信息披露不够充分。

三、会计处理方法的多样性导致信息内容不真实

比如说，对存货的计价、折旧的计提可以采用不同的方法，对坏账准备和跌价准备具体可以采用不同的比例，对费用归属期的选择和间接费用的分摊采用了不同的方法。这些不同的处理方法、不同的计提标准、不同的计量比例为企业进行报表粉饰提供了可能，从而保证会计信息的可靠性和可比性。

四、工作人员认识能力限制及财务工作的复杂性

会计信息披露的内容制度是由人的，人的制订认识能力的有限性和财务工作的复杂性使得理论本就不能完全符合实际，从而影响到这个会计信息披露理论体系指导下披露的会计信息的质量。由于披露制度和披露理论的研究滞后，往往没有及时调整信息披露内容。

第三章规范设计中小企业会计信息披露制度的建议

第一节强化政府监管职能

加强政府相关机构的监管职能，对中小企业信息披露进行适度管理。通过政府财税部门、审计机构加强对中小企业的审计监督，与会计信息披露政策的制定部门合作，规范中小企业会计信息披露的格式与内容，让中小企业会计信息使用者明确该企业的会计政策选择以及在重大变化环境时的会计政策的变化。通过对中小企业会计信息披露情况进行抽查，使中小企业会计信息的披露更加真实可靠。

第二节完善企业内部管理机制

完善企业内部管理机制，是规范中小企业的会计信息披露的重要环节。在企业内部，建立健全企业的财务管理制度，为银行、金融公司和其他债权人提供有关财务状况、资信等级的报告，能够准确地向政府的相关机构和税务机关提交各种报表和纳税申报资料。从而达到规范企业经营运作，增加企业会计信息可靠性的目的。

同时，企业应积极提高企业会计人员的业务素质，对在岗会计人员定期进行业务能力培训和考核，实行优用劣汰制，优化会计队伍结构，努力培养一支业务素质高、职业道德好、结构层次合理的会计人员队伍。

第三节注重会计中介机构的作用

在实务工作中，注册会计师审计对中小企业会计报表信息披露的准确性、真实性起着很重要的作用，但是由于现实中诸多因素的原因，注册会计师的作用并未完全发挥，从而影响了会计信息使用者的利益。因此，要注重会计中介机构的作用，发挥注册会计师审计的作用，从而提高中小企业会计信息披露的真实性。

在我国市场经济体制下，中小企业得到了飞速的发展，但是中小企业的会计信息披露在披露的内容和形式上还存在着不规范的地方，这样不利于社会经济的稳定发展。因此，我国中小企业会计信息披露制度可以借鉴国际经验，结合我国经济发展的情况，从而建立和完善一套适合我国中小企业发展特点的、更具有操作性的会计信息披露制度。

第四节注重外部监督

一、政府和法律的作用

从法律上中小企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。

对于中小企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，也就是说，监管的目标是有利于提高会计信息披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整的披露准则制度所要求公开的会计信息；监管内部只能围绕信息披露内容真实性的核实。

二、中小企业经济信息中心

目前，政府各部门对中小企业的会计管理都是各自为政，相互之间没有信息的交流和沟通，造成有些方面重复管理，有些方面无部门管理。为了提高监管的效率、降低监管的成本，发挥政府的监管主导作用，政府各个部门之间应该进行充分的信息交流，在各个监管主体之间建立一种会计信息的共享机制，使得会计信息能够迅速地传递到各个部门，从而更好的引导各个会计主体的会计行为。

第五节合理运用内部控制

一、内部会计控制的原则

内部会计是内部控制的重要组成部分，是从会计信息系统方面来规范控制。由于小企业具有一些不同于大企业的特征，其内部控制存在着特殊性，应遵循以下原则：一是成本收益问题，中小企业由于其经济实力上与大企业存在极大的差距，其更为重视各个控制程序的成本收益问题；二是权责对应原则，中小企业必须明确岗位职责，在控制成本的基础上，使得每一岗位都由专人负责，但又不至于重复管理，对重要的经济业务还要设立多级审制度；三是职务不相容原则，内部控制的一个基本思想就是内部牵制，着眼于业务过程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成相互制衡、相互牵制的机制。

二、内部会计控制的内容

首先，完善中小企业内部会计控制环境，提高管理者的内部会计控制意识，建立良好的组织结构；建立员工培训机制，提高人员素质，从而完善公司治理结构。

其次，建立有效的会计控制系统。一是职责分工和程序控制。处理经济业务的全过程或者某几个重要环节，有两个部门工作人员分工合作，相互控制。二是财产清查控制。每一项财产都应有专人负责，对每项物资进行收付后，实行永续盘存办法核对库存账实，以保证账物相符并及时处理发生的差错。三是预算控制。预算管理以营业收入、营业成本、费用、现金流量为重点，规范经营预算、资本预算和筹资预算。四是内部审计控制。通过对物资采购、资金支付、产品赊销、现金管理、记账凭证、增值税申报的审核，以确保企业财产物资的安全与完整。

再次，建立内部会计稽核制度。为了保证企业内部会计控制制度执行，必须进行监管，以及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况以及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正和改进，以免发生更大的错误。中小企业由于规模小，人员有限，可以不设置专门的内部审计机构，而成立检查小组，定期或不定期的对经济会计事项进行审查。

结束语

我国中小企业会计信息披露调查要继续深入下去，减少会计信息披露中的不确定因素，使会计信息披露更具有理性。不断完善对中小企业会计信息披露，充实会计信息在中小企业在未来的发展决策，为了满足更多信息使用者的需求，会计信息披露将更加灵活，不仅披露财务信息，还要披露非财务信息；不仅披露中小企事业的会计信息，机构和人员的特殊性分析，以此来对我国当前中小企业会计信息披露制度提出一些改进建议，掌握了中小企业会计信息披露中的经济活动过程，并向有关信息使用者提供准确的信息，以便对经济做出科学的决策，要想更好的发展中小企业信息披露制度，就必须对我国的一些企业和上市公司做出详细的了解，完善中小企业制度与企业和上市公司制度多元化发展。

谢辞

在这次对中小企业会计信息披露制度的设计实验中我遇到了很多问题，但我的指导老师在我完成这次作业中给予了我很大的帮助，如我在进行论文修改时不知道该如何修改时，老师给我讲解了其设计修改应该注意的问题及出现问题的原因所在，帮助我很好的完成了这次设计和实践。

在此我深深的感谢老师您对我的帮助和指导。让我在社会实践的道路上有了新的认识和体会，更加深刻的理解和明白了中小企业会计信息披露制度的设计精髓。

最后我对老师说一句：老师您辛苦了！

参考文献

[1]韩道琴,陈琛.美国会计信息披露对我国的启示[J].财会通讯,2010,(24).

[2]夏向军.对中小企业会计信息披露规范的思考[J].金融经济,2009,(10).

[3]徐雪霞.中小企业信息披露的现状及对策[J].中国管理信息化(会计版),2007,(08).

[4]李新丽.有关我国上市公司会计信息披露若干问题的思考[J].中国集体经济,2010,(24).

[5]孟翔宇.小企业内部控制问题研究[D].东北财经大学,2007.

[5]张宗新,上市公司信息披露质量与投资者保护研究,中国金融出版社2010