现代企业内部控制制度探讨

目 录

一、现代企业内部控制的目标

二、现代企业内部控制的存在问题和危害及内部控制的局限性

三、现代企业内部控制的主要方法

四、现代企业内部控制制度设计的关键点及内部控制制度设计主要方法

参考文献

内 容 摘 要

 “创业容易守业难”，有的企业在开办初期还态势良好，发展不久就陷入困境，最终不得不“退役”。这是为什么的呢？答案是：缺乏严格的内部管理与必要的内部控制手段。传统的管理模式已不再适应于现代企业的管理要求，现代企业主应该及时转变观念，吸收创新的管理理念，运用有效的内部控制手段规范的企业各项经济活动，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。本文主要从以下几部分进行探讨。

第一部分论述了现行企业内部管理的目标，主要包括为实现企业的经营方针和目标、保护企业资产的安全和完整、规范会计行为、保证会计资料的真实完整、避免或降低各种风险、保证国家法律、法规的贯彻执行等几大现行企业的内部管理目标。

第二部分通过案例分析缺乏内部控制给企业带来的弊端和后果，同时分析了现行企业内部控制方面存在的弊端和局限性，主要分析了企业受成本、串通舞弊、管理越权、执行人员的人为错误的等方面的影响原因所造成的企业内部控制方面存在局限性。

第三部分论述分析了现行内部控制的方法。着重阐述了职务分离、授权批准、讲究会计记录、财产保全、完善内部报告、注重信息技术等几种内部控制方法。

第四部分讲述了内部会计控制的设计应注重选择关键控制点及设计的主要方法。

关键词：财务管理；财务观念；内部控制；发展

现代企业内部控制制度探讨

做企业的人大多知道，内部控制制度是强化企业内部管理、提高经济管理效率和经济效益，实现企业管理目标的一种有效管理制度。但它不是一般的管理制度，而是一种特殊形式的管理制度，它是一种树状结构系统，是一种以职责分工为基础的控制手段。如果在一个筐里只有一只螃蟹，它将无拘无束，横行霸道，但如果一个筐里有两只或多只螃蟹，它们将互相牵制，这就是管理学所述的螃蟹理论。同理，企业的某项工作由一个人单独完成，其发生差错或舞弊的可能性就大，而由不止一个人来共同完成，他们间便起到互相监督和牵制的作用，其发生差错或舞弊的可能性就小，这就是内部牵制的原理。内部控制能帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。

现代企业内部控制的目标

内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。内部控制目标是企业管理经济活动、实施内部控制所要达到的标准。良好的内部控制必须具有明确的目标。现代企业内部控制主要有以下几个目标：

（一）实现单位的经营方针和经营目标

企业的经营方针和目标是核心，现代企业的一切工作都围绕这一核心。内部控制由一序列控制方法、制度、措施和程序所组成，其目的首先是为了实现管理层的经营方针和目标。内部控制制度渗透于一个单位经营管理活动的各个方面，可以说，企业经营管理活动的各个环节都要围绕着其总的经营方针和目标执行。完善的内部控制制度，对单位的经营方针和经营目标的实现提供了有力的保证。

（二）防错消弊，保护企业资产的安全和完整

资产是一个企业从事经营活动的物质保证，其安全性必须依靠完备的内控制度来实现。内部控制的基本要求是将企业经济业务的办理工作进行合理分工，明确每个人的职责和权限，设计周密的业务处理程序和手续。内部控制制度强调办理业务的多层次性，以保证业务处理过程的透明度和结果的客观性，可有效地防止营私舞弊行为发生，还可避免或减少会计工作的失误，保证会计工作的质量。

（三）规范会计行为，保证会计资料的真实完整

会计法的立法宗旨就是：“规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。对一个企业来说，对经济活动作出正确的判断和决策必须依靠真实、完整的会计信息，而健全有效的内部控制制度通过制定和执行恰当的控制程序，科学合理划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时畅通的信息反馈系统，可以保证提供及时准确的经营管理信息。

（四）避免或降低各种风险

风险与收益并存，企业为实现经营目标，就要开拓市场，增加效益的同时也增加风险。如何在竞争中生存和发展，如何去防范风险，可以说是关系到一个单位生死存亡的大事。加强内部控制，建立可辨认的能分析和管理的相关风险控制机制，及时了解和控制自身所面临的风险，就可以不断地“化险为夷”。

现行企业内部控制方面的存在问题和局限性

 “创业容易守业难”，往往有的企业在开办初期还态势良好，发展不久就陷入困境，最终不得不提早“退役”。这是为什么的呢？答案是：缺乏严格的内部管理与必要的内部控制手段。随着现代企业的不断壮大和市场竞争的不断激烈，传统的管理模式已不再适应于现代企业的管理要求。现代企业主应该及时转变观念，吸收创新的管理理念，运用有效的内部控制手段规范企业的各项经济活动，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。

（一）现行企业内部控制方面存在问题和危害

现行企业内部控制方面主要存在以下的问题：内部控制基础薄弱；缺乏统一的内部控制标准；法律意识不强；人员素质不高；法律法规不健全等等。

现行企业如果缺乏内部控制制度，其危害也是必然的：导致职责不明、权利集中、营私舞弊、信息失真、资产流失、企业经营风险加大、管理失控，最终在市场竞争中被淘汰出局。

这样的例子比比皆是，笔者曾经在江苏省启东市供销系统从事多年的内部审计工作，也亲身经历、见证了系统内企业的兴衰成败，其中市农资公司的兴衰直至破产的命运更是说明了这样一个问题，缺乏有效的内部控制制度是导致企业由兴到衰直至被逐出市场的一个重要因素。

江苏省启东东市农资公司在1999年前一直是流动领域的佼佼者，每年的营业收入、上交利税等各项综合指标均遥遥领先于市属企业、省内同行兄弟单位，曾多次受省供销系统、市政府、市流通领域的嘉奖。就这么个有几十年经营历程的市属优秀企业，在1999年底，公司换任了新一任领导，随即他进行全面的“企业改制”，首先是人员的大变动，他任用他认为信任的能人在企业的相关重要岗位上。新任的业务经理，由于缺乏行业调查，也许是缺少业务经验，或许受回扣利益驱使，对农资商品计划、采购一个人控制，整个采购过程缺乏必要的内部监督控制机制，在整个农资商品采购过程中，放弃大部分已成熟的进货渠道，大量发展新的采购渠道，一方面进货成本提高了，所进的商品质量得不到保证，让企业经营走入下坡的是一次农药采购事件，那时正值某虫害高发期，农户买回去以后，进行农药喷洒，结果虫害没有杀了，农作物缺焦黄了，百姓怨声一片，很多农户吵上门来，影响相当恶劣，政府出面多次协调也无济于事，好长时间得于平息，农资公司的声誉从此一落千丈，许多农户宁愿舍近就远，到相邻县市去购买，当年的销售收入不及上年的一半，而成本比上年增加了三分之一，当年采购农资商品有将近一半的积压仓库，而农资商品特别是农药类的商品季节性很强，保质期又短，无法及时销售，最终彻底损耗报耗，企业为之付出惨重的代价。更上企业雪上加霜的是投资决策的重大失误，应该承认该领导是一个很有开拓精神的，他热衷于企业投资办厂，在上任不到一年的时间里，先后投资兴办玩具厂、电热器厂、复合肥厂。从建厂房、买设备、原材料投入，大规模招兵买马，企业原有的几千万自有资金很快用完，又一下子新增近亿的银行贷款，可以这么说玩具厂一开始就受到班子成员的反对，电热器厂（与人合作经营）因缺乏市场调研，缺乏经营预测，对产品的成本与功能关系未进行有效研究，故生产开发出来的产品不被市场看好，生产产品大量积压，复合肥厂因银行考虑多种因素不再增加贷款额度，投产的后续资金跟不上，最终搁浅，大量的资金投入，没有预想的产出和收入，加上银根收紧，企业在内外交困的双重打击下，企业在很短时间里到了举步维艰的境地，人们看不到希望，人心开始痪散，也开始追逐于个人小利，这样的企业哪能不败！ 就这么好端端的企业，最终在2002年不得不宣布破产清算！

从以上的例子我们不难看出，问题的关键之关键就是缺乏有效的内部控制，企业在内部控制失控的情况下，不出问题才怪：缺少计划授权控制，造成超越岗位职能，滥用职权，物资采购的进货渠道、进货量、进货价格完全集中在一个人手中，加上没有严格的商品验收，企业会计系统监督作用遭到严重破坏，营私舞弊没有得到有效的事前、事中、事后控制监督，发现问题也没有有效的堵塞漏洞，加以查处补救，等等，企业的内部控制严重弱化，最终导致不可逆转的地步！

实际上，上述企业出现的内部控制方面出现的问题不是个别现象，企业因缺乏内部控制导致企业经营失败的例子枚不胜举，这里不再重复举例。

（二）现行企业内部会计控制制度的局限性

其实，每个做企业的人也大多知道，内部会计控制制度是强化内部控制管理、提高单位经济管理效率和经济效益，实现单位管理目标的一种有效管理制度。但是，各种制度或方法都有其自身的局限性，内部会计控制制度也不例外，现行企业内部控制制度局限性主要体现在以下几方面：

1、企业受成本的限制

一个有效的内部控制系统的保证程度在很大程度上受运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序都需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行等都必须付出代价，发生成本。如果控制的环节较多，设置的岗位也必然增多，同时对内部会计的控制执行情况的监督、检查力量也需要增强，这样，内部会计控制的运行成本必然会增加。但控制过于简单又不能收到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大，将会给企业带来损失，所以内部控制的建立与实现应视各企业的具体情况而定，必须考虑控制成本因素。

所以各单位在建立内部控制时，必须视企业规模大小、管理模式和和内部存在的所有风险或错误可能造成的经济损失而定。如单位的规模较大、经济业务较复杂、管理环节较多，在设计内部控制制度时，就应该根据不同的经济业务、不同的工作环节，增加内部控制点，加大控制力度和会计控制的严密性，保证各环节都能按规定的程序规范运作，从而更有效地防范经济活动中可能出现的各种风险和差错。如果单位规模较小，经济业务较简单，内部会计控制的程序和环节可以少一些，设置的岗位也可以少一些，但配备的人员一定要干练，以充分发挥内部会计控制的积极作用，也可以节省运行成本。

2、受串通舞弊的限制

不相容职务相互分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如，出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门合伙舞弊等。为此，各单位要加强对员工的思想教育，加强法制教育，培养他们的职业道德。同时还要实行不定期的岗位轮换制，不让同一个人在同一个岗位上长久待下去；发挥内部审计的作用，通过定期或不定期地进行审计等，把串通舞弊控制在最低的程度。

3、受管理越权的限制

各种控制程序都是管理的工具，但是，任何控制程序都不能发现和防止那些负责监督的管理人员滥用职权或不正当地行使职权的行为。如果内部会计控制各个程序上的工作人员不能正确行使自己的职权，而是超越岗位职能，滥用职权，蓄意营私舞弊，即使是设计良好的内部会计控制也发挥不了应有的作用。如果相关控制岗位的人员越权行使职能，就非常容易导致许多重大舞弊行为的发生和会计信息的失真，有可能出现挪用、转移、隐瞒单位资产，造成有关的文件资料和数据的丢失或泄密，给单位造成重大的经济损失现象。

一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意单位的高层管理人员越权行使职权的行为。单位的高层处于单位的核心管理层和决策层，权利较大。高层管理人越权干预是导致许多重大舞弊的发生和财务会计信息严重失真的一个重要原因。一旦单位的高层管理人员全力作假、故意错报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身也无法防止这些情况的发生。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受管理层的职责是否规范、有效行使的限制。

4、受执行人员人为错误的限制

内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人的实际运作水平。我们不能期望这些执行人员在行使控制职能时始终准确无误。执行人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等人为因素都会导致控制失效。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等。

现代企业内部控制方法

由于内部控制的内容非常广泛，从横向看，它涵盖单位内部的各个部门、各个业务；

从纵向看，它涉及各个部门的各个岗位、每个员工以及各个业务的每个环节。现代企业主要有以下几种内部控制方法： 

（一）钱财物分清的内控方法——不相容职责相互分离控制

所谓不相容职务是指两个职务或岗位如果有一个人单独担任,就容易发生错误和舞弊行为,而且其错误和舞弊行为又容易被掩盖的职务或岗位。如出纳员的工作与会计稽合工作即属于不相容的职务,如果这两个职务同一个人，就会出现该员工所支出的现金,记入了现金支出帐,再由该员工审查该支出是否准确、完整、合法；又如物资采购业务，批准采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如由一人担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等。显而易见，不相容职务，如不实行相互分离的措施，就容易发生错误和舞弊行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确各岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能相互监督和相互制约，形成有效的控制机制。

（二）讲究责任和程序的内控方法——授权批准控制

授权批准控制要求各岗位在处理经济业务时，必须得到相应的授权，形成层层控制。它要求各单位明确规定相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，经办人员必须在授权范围内办理业务。公司的每一层管理者既是上层管理者的授权客体，又是向下级管理者进行授权的主体，从而使管理系统形成一种树状形态，形成一种责任分明、高效率的运转机制。

授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。

1、一般授权。一般授权是授权处理一般性的经济业务。如原材料购进﹑产品销售业务中的授权。一般授权有的是在管理部门中通过文件形式进行明确有的是通过对一般性的交易业务的办理条件﹑范围和对该项交易的责任关系进行明确。由此可见，经一般授权后，各职能部门便可在日常业务处理中按照规定的权限范围和有关职责自行办理。

2、特别授权。特别授权是指授权处理非常规性交易事件，比如重大的筹集行为﹑投资决策﹑资本支出和股票发行等。特别授权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。

授权批准控制中避免两个极端：“层层审批”和“一支笔”。

（三）讲究记录的内控方法——会计系统控制

会计系统控制要求企业依据《会计法》和会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实现会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

会计作为控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内容控制方法。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。

（四）看好门户的内控方法——财产保全控制

财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

保护财产的安全完整，是最浅显易懂得了。但它绝不是多派几个仓库保管员的问题。

企业的财产保全控制主要包括接近控制和定期盘点控制：

接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触财产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过批准方式对资产使用或分配的间接接触。间接接触控制可以通过保管、批准、记录等不相容职务的分离和授权批准来达到。在实际业务中，企业的资产和记录哪些员工可以接触，哪些不能，应根据企业的性质、规模、员工素质，资产及记录的具体特点来定。一般而言，对现金、存款、有价证券、存货等变现能力强的资产、会计记录等重要资产和记录实施重点控制。

定期盘点控制是对实物资产进行盘点，并将盘点结果同会计记录进行比较以确定是否相符的一种控制方式，如发现与会计记录不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应措施加强管理。

（五）耳聪目明的内控方法——内部报告制度

这种方法要求现代企业要建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

产品销售状况如何？是畅销还是滞销？市场的占有率如何？这些信息都与企业的生存和发展息息相关。企业的经营管理方针政策是否得到贯彻落实，管理层的决策是否得到有效执行，企业经营管理中存在哪些需要改进和完善的方面，等等，这些都需要及时从各个方面，通过各种渠道反馈到最高管理层，以便管理层“耳聪目明”，作出正确的判断和决策。内部报告实际上起着“下情上传”的作用。

（六）注重现代科技的内控方法——电子信息技术控制

随着信息化步伐的加快，电子计算机技术、网络技术逐步走向全球化。电子信息技术控制也日益成为内部控制的重要的内容。

电子信息技术的内容包括两个方面 ：一是实现内控手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制。二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据、文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。

现代企业内部控制制度设计的关键点及设计方法

防火胜于救火，企业内部控制制度设计以防为主，以查为辅。建立单位内部控制制度，主要是为了防止企业发生无效行为和不法行为，企业内部会计控制制度是单位的一项重要的内部控制制度，预防为主，应采取内部稽核、内部审计等方式，加大对事前、事中、事后不法行为或无效行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。

（一）现代企业内部控制制度设计应注重选择关键控制点

内部控制制度从全局性要求来讲，要求单位建立一个能涵盖其经营管理活动全过程的内部控制整体框架，但由于内部控制的环节很多，不可能面面俱道，只能抓住关键点，才能抓住内部控制的全局。选择关键点的重点是放在避免和减少效率低下、违法乱纪事件的发生上。一般有如下项目：

1、选择关键的成本费用项目

成本控制是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分，其合理性与有效性直接关系到企业的经济效益。随着市场竞争的加剧和产品寿命周期的缩短，现代企业尤其是加工制造业，其内部控制的重点应转移到产品投产前的事前控制，做好经营预测，对产品的成本与功能关系进行研究，找出主次因素，将影响成本费用项目的主要因素作为关键控制点，并采取适当的控制措施，从而达到既保证产品的功能，降低产品寿命周期成本，又能满足消费者的需求，提高企业产品的经营管理水平和市场竞争力的目的。

2、选择关键的业务活动或关键的业务环节

应选择那些对企业竞争力、盈利能力有重大影响的活动或最容易错误与舞弊或可能造成重大损失的环节进行监督和控制。如在材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证采购业务的完整性、物资安全性等控制目标起着重要保障，因而是材料采购控制系统中的关键控制点。

3、选择重要的要素或资源

人、财、物、时间、信息技术等都是企业赖以生存和发展的重要资源或要素，尤其是随着知识经济的来临，人力资源及信息对企业发展的重要性更为突出，人流、物流、信息流是一个有机的综合体。选择重要的要素或资源必须确保能抓住问题的关键。选择的依据就是对企业的竞争力、盈利能力影响重大或具有较大的节约潜力。如在库存物资控制中，运用ABC分类法将其分为A、B、C三类，并对A类重要物资实施严格的控制，包括最完整、精确有记录及管理人员经常性的检查；加强对单位内部会计人员培训等。

（二）内部会计控制设计的主要方法——内部牵制法

内部会计控制设计的方法通常有内部牵制法和一般控制法。一个企业的内部相互牵制，称之为内部牵制。内部牵制法是设计内部会计控制制度的重要方法之一。其特点是对组织上的责任进行分配，使单独的个人或部门对一个或一组经济事项没有完全的处理权，必须经由别的人或部门进行配合和核对，以证实其工作内容必须经由别的人或部门进行配合和核实，以证实其工作内容，防止或尽早发现错误或弊端。

内部牵制的弊端：内部牵制对公司经济业务中各环节、各部门的财产物资管理起到了控制作用，但内部牵制主要是从某一环节或某一部门出发进行控制管理的，因此，就容易因强调“点”而忽视“面”。

内部牵制主要包括以下四类：

1、职务牵制，是指各个单位通过组织规划和体制设计，把各项业务活动按其作业环节划分后交给不同的部门和人员，实行分工负责，即实现不相容职务的适当分离，以防止错误弊端的发生。例如，在单位内部分别设置会计与出纳、仓库保管与验收等工作岗位，明确各自的职责与权限。

2、账簿牵制，是指各单位在账簿组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，相互制约、相互监督和相互牵制。在实际中表现为会计上的对账工作，即：原始凭证与记账凭证的核对，会计凭证与会计账簿的核对，总账与明细账的核对，账簿与会计报表的核对，等等。

3、实物牵制，是指各单位在实物的管理和控制中，对某一件实物，必须安排两个或两个以上的人员掌握或共同操作才能完成一定程序的牵制。例如，由两个或两个以上的人员共同保管保险柜或仓库的钥匙。

4、机械牵制，主要采取程序制约，利用既定的标准或业务处理程序来控制各个部门、各个岗位和每个人员。例如，规定会计凭证的处理程序和传递路线等。

在建立、健全单位内部会计控制制度的过程中，必须坚持内部牵制原则，明确企业内部各部门的性质和职责，明确各部门人员应承担的责任，赋予其相应的权力，规定操作规程和处理手续，制定追究责任的措施和奖惩办法等，做到事事有人管、事事有人干、办事有标准，使权有所属、责有所归、利有所享，避免发生越权行为或争权夺利、相互推诿、相互扯皮等现象。 

参 考 文 献

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