论应收账款与管理状况

1、应收帐款管理中存在的问题

2、应收账款形成及坏账产生的原因

3、应收帐款的核算与管理对策

内 容 摘 要

摘要 当前，在市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈的形势下，企业为了自我生存和发展，采用赊销手段来扩大产品的销售规模和市场的占有份额，减少库存，降低存货风险管理开支。但赊销也使企业的应收账款金额迅速增大，不良资产增加，使企业的流动资金减少，费用支出增大，经营风险增加。同时，企业还必须承担呆帐的风险本文在阐述企业应收帐款管理中存在问题的基础上，分析了应收账款形成、坏账产生的原因，并提出了应收帐款的核算与管理对策，以期提供企业的财政经营状况。

关键词 应收账款；核算；管理

前言  应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向

购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。

1．应收帐款管理中存在的问题

  就性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面

 （1）在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。

 （2）企业当中存在着不同形式的违反常规的帐款管理现象。有的企业，对帐款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。

（3）企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。

（4）企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。

 (5)龙口市橡胶管有限公司应收账款的现状及存在问题分析

 公司简介及应收账款管理介绍

 该公司坐落在美丽的海滨城市烟台龙口，交通便利，通讯发达，公司始建于1980年，目前已发展为专业生产胶管的重点企业，现有职工100余人，公司技术力量雄厚、生产设备先进、检测手段齐全，有丰富的生产经验与现代先进技术相结合，不断推出具有国际先进水平的新产品，主要生产夹布胶管、编织胶管，性能优异的特种耐油、耐酸碱胶管、喷砂胶管等五类胶管，400多种规格型号。各种橡胶胶管骨架层采用高强力合成纤维和胶管帆布，胶层耐磨损、抗老化，适合在各种环境使用。公司以产品之类求生存，以优质的产品，优质的服务为宗旨，可根据国内用户要求其它规格和各种产品，质量稳定，性能可靠，深受广大客户青睐，产品一直畅销全国各地。

 近年来，公司在改革的大潮中，拼搏进取，团结奋进，曾荣获“烟台市明星企业”的光荣称号。

 应收账款管理介绍

 该公司应收账款管理相对简单，销售部门负责人与经理针对商品定价、赊销计划等问题进行研究，之后由出售部门负责执行具体的客户订单处理、赊销问题的决策、信用政策的实施、货款结算方式的选择等，销售部门接到客户订单后，若做出对客户采用客户采用赊销方式之后，开具发货通知单，一份送达财务部门，财务部门开具增值税专用发票，一份送达仓库部门。销售部门将增值税专用发票转交或邮寄给客户，并记录销售情况，销售部门负责人每月向公司经理汇报本月的赊销额。财务部门日常以会计核算为主，只负责应收账款的账务处理，会计人员根据业务以手工方式编制会计凭证，详细记载应收账款的客户名称、摘要，按实际发生额登记金额等有关情况，并确认产品销售收入及销项税额，再根据凭证记录登记应收账款明细分类账，以反映各个客户的账款增减变化，客户通过银行汇款汇入企业账户的贷款，会计人员根据进账单登记做账，每月末，会计人员定期将应收账款明细账与总账核对，以保证账账相符。此外，会计人员定期将应收账款余额及各客户的欠款情况上报给公司经理，再由公司经理派出相关销售人员去催收贷款。为了促使客户早日付款，规定如果客户能在折扣期内付款，可给予相应的折扣优惠，由于产品质量、价格等因素造成客户不满意而拖欠贷款的，由销售负责人与客户进行磋商，经双方同意，企业作为销售折让处理。

下面列表为公司2006年至2008年相关财务数据：单位（万元）

表 2006年—2008年公司部分财务数据

 项目

主营业收入

应收账款

速动资产

流动资产

流动负债

2006

987.48

年初

年末

243.22

356.49

216.44

2007

1047.43

143.36

178.64

281.76

402.25

236.82

2008

998.95

178.64

225.69

348.15

476.36

260.74

资料来源：公司2006年—2008年资产负债表及利润表

 从上表可以看出2006年至2007年，随着销售收入的增长，应收账款的规模也随之扩大，而2008年主营业务收入比2007年下降了4.63%，但应收账款数额却仍然在增加。同时，应收账款占流动资产的比重不断增大，3年间所占的比重分别为40.78%，44.41%，47.38%，可以看出2006年至2008年间该公司的应收账款出现递增的趋势。

下面通过几个重要财务指标来分析该公司应收账款现状

<1>应收账款周转率及应收账款周转天数

 应收账款周转率=销售收入/应收账款平均余额

 应收账款周转天数=（应收账款平均余额/销售收入）Ｘ360

通过计算得出2006年至2008年应收账款周转率分别为6.56,6.47,4.94，应收账款周转率不断下降，相反，应收账款周转天数越来越多，周转天数分别为54.84天，55.68天，72.86天，资金收回速度越来越慢，说明企业营运资金过多地呆滞在应收账款上，影响公司的正常周转。

<2>速动比率

 速动比率=速动资产/流动负债

2006年至2008年间速动比率分别为1.12,1.19，1.34，一般来说，速动比率保持在1左右是正常的，而速动比率过高，说明企业资金利用率比较低。

综上所述，通过对以上几个指标的分析，可以说明每年应收账款总量在逐年递增，严重影响了应收账款的周转速度，致使企业每年应收账款被大量占用，影响企业资金的有效循环，假设企业的应收账款继续保持增长趋势，久而久之，企业的竞争必然下降，长期利益遭受严重损害,具体分析如下。

一、应收账款及其他应收款产生的主要原因     企业在经营活动中因业务往来以及在买方市场的作用下，必然会发生各种结算款项，导致应收账款频繁发生，余额不断增加，长时间持续下去，就会使企业资金周转不畅，致使不少企业因此陷入困境。对“三角债”问题，前些年国务院总理曾亲自召开会议解决，可见处理好应收账款是非常重要的。与此并存的现象是，企业在日常经营活动中还存在大量的其他应收款，尽管各单位所占用的资金数量不等，但是，如何处理好这部分流动资产，提高资金利用率，也是经营管理者必须认真对待的。之所以有如上情况发生，究其原因，主要有以下几个方面：     一是部分企业缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款和其他应收款管理制度。无章可循，无据可依，造成企业应收账款和其他应收款越积越多，账龄老化，难以催收。     

二是企业为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。于是，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不够的情况下就草率签订合同，往往采取分期付款、赊销等手段推销商品。这样一来，货是卖出去了，销售额也增加了，但引起应收账款大幅上升，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。     

三是我国处于社会主义市场机制发育时期，诚信体系不够健全，部分经销商不讲信誉，追求眼前利益，只收货不付款，甚至恶意拖欠卖方资金，使得企业应收账款不断增加，严重干扰了企业资金周转。再加上目前我国企业应收账款的回收工作基本上是靠企业自身催收，社会缺少对应收账款的催收机制，即使诉诸法律，由于地方保护主义作怪，债务人千方百计逃避债务，甚至阻挠执法人员办案，也往往无果而终。如：某铁路运输法院执行庭到南方某省执结案件，被当地公安机关拦截拘留，致使债务人逍遥法外。执行难的现实，造成应收账款不能安全可靠地回收，从而扰乱了社会主义市场机制。     

四是由于财务管理和应收账款监管措施不到位，一些居心不良的销售人员认为有空子可钻，与其辛辛苦苦跑销售，不如冒险做上几次脱身不干。于是，内外勾结，或先在外地虚假注册公司，或者寻求一臭味相投的客户作为合作伙伴，前面几单业务都按时收货付款，等到取得信任后，再采取大量进货少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分赃，等到企业真正察觉，人、货、款早无踪影。即使采取诉讼手段， 最后因找不到人，也是不了了之。这种情况往往使企业血本无归，应收账款成为真正的坏账，从而给企业造成无法弥补的损失。    

 五是一方面由于部分会计人员本身素质不高，对新政策和新知识学习不够，制度不熟悉，业务不过硬，使监督的职责受到了限制；另一方面由于一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，碍于面子不能理直气壮地监督。这样，会计的管理与监督职能就大打折扣，致使一些应收账款和其他应收款长期被拖欠。

2．应收账款形成及坏账产生的原因

2．1 应收帐款形成的原因

应收帐款形成可以分为两大类，第一类购买方投人于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。

对于第一类应收帐款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收帐款的数额在减少。

第二类是由消费品的销售而形成的应收帐款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付帐款比应收帐款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。

由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。

2．2 应收账款坏账的原因

 （1） 企业经营者法律意识谈薄

客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。

（2） 应收账款管理不善

有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。

（3） 销售人员激励机制不健全

很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。

（4） 缺乏信用管理

大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。

3．应收帐款的核算与管理对策

3．1 实施应收帐款核算的审计

首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括

（1）企业在销售业务过程中发生应收帐款业务时是否立即填制应收帐款凭证并据以登记应收帐款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。

（2）企业有关应收帐款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。

（3）销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。

（4）企业的内部审计机构是否定期对应收帐款进行内部审计，能否定期对应收帐款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收帐款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。

3．2 加强应收帐款的管理控制

 严格执行应收帐款的日常帐务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登帐要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细帐中要详细如实反映，并定期和总帐核对，保证应收帐款的真实性，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台帐，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收帐款作出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠作出准确的判断。

 完善客户档案，评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收帐款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。

 企业内部部门要密切合作，协同清理企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。

要针对每一客户，确定相应的信用政策企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收帐款的形成。

 加强债权的签证工作对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收帐款的真实、准确。

建立销售回款一条龙责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收帐款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。

 加强销售合同的审查合同的签定必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收帐款。

3.3尽量保持与客户的良好关系

 企业应密切监控客户到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒器尽快付款。对交易好、信誉好、流动性强的应收账款户头，由于这些客户能够及时地付清欠款，所以应该保证对其供货，并对其指定宽松的信用政策；对过期较短的客户，可适当的予以电话催收，不宜频繁地打扰，也可与其协商解决，妥善友好地解决贷款问题，以免将来失去这一市场。企业不要轻易采取诉讼措施，因为这意味着企业与债务人的利益关系已到今天，对自己的销售业务有百害而无一利，而且现实生活中，从诉讼、受理、调查取证、开庭审理判决，需要企业投入大量的人流、物力与财力，最后就算胜诉，执行效果也可能不理想，使企业得不偿失。在实际工作中，企业应根据具体情况灵活处理既要维护企业利益，又要尽可能保持与客户良好关系。

4、结束语

应收账款有价证券化和“保理业务”是西方国家对应收账款管理所采用的比较流行的方法。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，因此我国企业很难直接照搬西方国家的应收账款管理模式。我国企业只能根据企业的实际情况并结合应收账款系统化管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，可以结合我国国情寻找适合企业自身的应收账款管理模式。

总之，应收账款具有流动性、时间性的特点，是企业的一项重要的流动资产，也是企业营运资金管理的重要环节。一个企业并不害怕应收账款的发生，在激烈竞争的市场经济中，合理与正确地运用应收账款，是企业灵活运用现代营销手段的方法之一。关键是应收账款的持有水平、企业自身的承受能力、以及应收账款是否进入良性循环。

在目前国内信用环境不利的情况下，如何获取客户真实的信用信息、既有原则又将灵活的执行信用政策,确实还需要做许多工作。企业领导应加强应收账款的风险管理力度，切实将各项措施落到实处，力求将企业的应收账款控制在较合理的水平。针对应收账款在赊销业务中的每一环节，建立形成一整套规范化的事前预防、事中监督和事后回收的程序和制度，并且制定合理有效的管理办法，做好对应收账款的管理工作，以保证应收账款合理占用水平和收款安全。尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险，更要对自身的应收账款进行分析以判断企业应收账款的质量，才不会对企业的经营造成危害。正如著名经济学家吴敬琏指出：信用是现代市场经济的生命，是企业从事生产经营活动的一个必备要素，有着真金白银般的经济价值。因此，企业必须建立专门的信用管理部门，用以规范和监督企业的行为，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，积极运用法律手段争取及时收回债权，让企业得到更好的发展，从而提升企业的竞争力。时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。

参考文献

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