试论审计风险与防范

XCLW175432 试论审计风险与防范

一、研究背景与意义

二、审计风险概述

三、审计风险的现状与问题分析

四、审计风险的优化措施探析

五、结论

内容摘要

现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险。但在社会经济发展到二十一世纪的今天，审计人员如何在铺天盖地的信息中，分辩出会计信息的真实与否，已经成为审计人员工作的重要职能。

审计人员要明确目前审计工作所面临的形势，了解审计风险的概念及特征，并且要懂得审计风险的构成是由两个部份组成：技术风险及道德风险。审计风险由客观的存在的与主观的努力结合，它有三种表现形式：评估的审计风险，可接受的审计风险及终极的审计风险。通过分析审计风险与审计质量、审计责任、审计重要性与审计证据的关系，更加清楚的树立审计的风险意识，提高防范的措失。风险的预防是处理风险的一个重要方面，防范审计风险需求落实在审计工作的各个阶段，才能真正满足规避所有重大的风险，支撑出具的真实可靠的审计报告。最后加强学习，转变思想观念，提高审计人员的执业水平，规范职业道德，才能真正保证新时期审计工作的正常有顺的进行。

关键词：审计风险防范

试论审计风险与防范

社会政治经济形势在变，审计环境在变，审计对象在变，审计方法技术在变，审计人员也必须随之而变，甚至要变得更快、更准、更灵、更精，否则将面对更大的风险，甚至有淘汰的危险。在这称之为“诉讼爆炸”的时代，审计事业既充满活力，也充满压力和风险。审计风险的到来并非“狼来了”，也不是理论性的预告，而是眼前的现实。审计人员应该树立风险意识，防范审计风险。

一、研究背景与意义

随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大，与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。加强对审计风险的防范已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。从审计的发展历史来看，审计风险的出现和发展是一个渐进的过程。不同时期的审计风险，表现出不同的时代特征，也有各自形成的主要原因。结合审计实践，研究审计风险形成的原因，有助于审计人员找到控制盒防范审计风险的新途径。人们只有正确认识审计风险，才能增强风险意识，积极有效的预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

二、审计风险概述

（一）审计风险的涵义

审计风险主要是指会计报表存在重大错误，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。根据这一理解，我们称被审计单位会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的风险为狭义的审计风险，这一风险来源于注册会计师本身。实际上由于被审计单位的原因，如经济萧条、决策失误、意想不到的竞争等，即使注册会计师已按公认审计准则实施了适当的审计，也可能会遭到指控。一部分原因是由于会计报表使用者在发生营业失误时指责审计失误，对注册会计师的审计责任不很清楚，还有一部分原因便是受到损失的人们希望得到补偿，而不管错在何方。对于会计报表存在重大错报或漏报，注册会计师发表无保留意见的是审计风险，那么会计报表不存在重大错报或漏报，注册会计师认为其存在重大错报或漏报也应算审计风险。因为在这种情况下，也会使审计主体受到损失。出现这样的情况，会使注册会计师的审计效率下降，审计成本提高，从而受到损失。

（二）审计风险的特征

1.审计风险的客观性。所谓客观性是指审计风险独立于审计人员的意识之外而客观存在，审计人员不能完全消灭它。单位内部控制制度为基础的制度基础审计，在审计的方法上使用抽样审计，而抽样审计又存在审计风险，所以说审计风险是客观的。

2.审计风险的潜在性。所谓潜在性是指一种损失的可能性。并不是所有的审计风险都转化为实际的损失，这一点从审计风险的概念中可以看出来。假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则不会形成实际的损失。

3.审计风险的非故意性。审计风险形成的大部分原因都是客观因素，当然也有一部分原因是由于主观因素。但这种审计人员的主观原因一定是非故意的。比如审计经验的欠缺导致审计证据的收集不充分或不适当、审计计划的编制欠周密等都不是审计人员的故意所为。

4.审计风险的过程性。审计风险不是在某一个审计环节才出现，它贯穿于审计活动的所有环节，即只要有审计活动的地方，就一定有审计风险与之相伴。由于环境或业务的复杂性从而对被审计单位的情况了解不透彻、不全面，以及对管理人员的信任度过高从而仓促签订了审计业务约定书。所有这一切都会形成审计风险，任何一个环节出现问题都会加大注册会计师的审计风险。

三、审计风险的现状与问题分析

（一）审计风险的现状

1、部分注册师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感

有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理，熟悉不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给造成不良的，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，终极承担相应的责任。

2、在审计过程中采用的审计程序和分歧规范

在实际工作中，有的注册会计师未了解客户的基本情况就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事务所在对某的股东现金投资情况进行审验时，以股东的私人存单、活期存折等复印件作为投资到位证实，而未按规定对股东资金是否如数如期进进被审单位的银行账户予以审查就签发了验资报告。 3、被审企业内部控制制度不完善

有的企业没有内部控制制度或内部控制制度不完善，使虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽已发现却得不到有效控制，从而产生审计的控制风险。 4、有关法律、法规不完善、不健全，以及执法力度不严，使得很多作假行为没有得到有力的打击，从而使审计风险难以避免。

（二）审计风险形成的原因分析

1、审计人员自身素质的影响

审计人员应具备相当的专业知识、丰富的实践经验和较强的判断能力，才能从复杂的审计对象中收集到充分、适当的审计证据，做出正确的审计结论。但审计人员的经验和能力总是有限的。目前执业的注册会计师当中，有一半左右缺乏理论知识或实际工作经验，对于日益复杂的会计处理方式和会计作假手段，在专业胜任能力和技术规范上存在一定的欠缺。另外，审计人员的工作责任心和职业谨慎要求审计人员具有高尚品德、正直的人格和足够的专业能力。如果工作责任心不强，粗心大意，马马虎虎，会造成很大的工作失误。审计证据不全、不足、不充分、不恰当，经不起推敲，一旦发生纠纷诉讼往往败诉。所以，审计人员的工作责任心和职业谨慎的强弱直接影响着审计风险的大小。

2、审计方法对审计风险的影响

现代企业规模不断扩大，业务量急剧增多，从成本时间上考虑，事事详细审计已不可能，更多的采用抽样审计。但是如果审计样本不足以代表总体的特征，那么审计风险就不可避免。另一方面在采用判断抽样法时，如果审计人员的专业判断有误，同样产生审计风险。三是审计操作不规范。国家审计署制定颁布并贯彻执行的《审计法》、《中国审计规范》明确了规范化要求。但在实际工作中，没有按操作规程做，审计报告辞不达意，严重影响审计工作质量，对审计的权威、信誉带来一定的风险。

3、内部控制失灵产生的风险

企业内部控制的强弱也是审计风险的成因之一。健全有效的内部控制可以及时发现或预防经济活动中发生的各种差错和舞弊。但是，如果被审计单位内部控制系统不健全或存在薄弱环节，则可能使内部控制系统的某个环节失控，增加差错和舞弊的可能性，从而使审计人员难以发现差错或舞弊而形成审计风险。

4、法律政策的不完善、不稳定

法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的判断标准，增加风险机会。近年来，我国会计政策、税收政策、财政分配政策等都发生了较大的变化，这些因素的变更，直接影响到资产计量、收益认定的结果，也形成审计的认定风险。另外，我国相关法律对刑事责任与民事责任，特别是追究民事责任的相关条款太笼统，缺乏相应的司法解释，加大了审计风险。

四、审计风险的优化措施

风险的预防是处理风险的一个重要方面。费什霍夫（Fischhoff）提出三种处理风险的策略。首先是预防那些可以引起不利后果的事项发生；其次是一旦事件发生了要预防其后果；最后是当事件及其后果都发生时应尽量减轻后果的损失。当然，其中最好的办法是避免和预防引发事件，为此，就要采取各种措施对审计质量进行有效的控制。例如，评估固有风险和测试检查风险外，注意选择培训和激励职员，制定标准程序和最佳实务手册，提高业务质量，采用同业检查的方法尽早发现问题，同时督促审计师保持应有的谨慎等，这些质量控制措施都可以大大提高审计结论的可靠性，达到防范未然的目的。

头脑中树立了审计风险意识，在执业过程中就要防范和规避审计风险。执业会计师要把审计风险意识贯穿于审计计划，审计实施和审计完成的全过程。

（一）加强学习，不断提高执业人员的素质

1、转变审计人员的思想观念。

强化风险意识，要求审计人员必须转变思想观念，要充分认识到审计风险，审计风险损失及其管理与控制，不仅是理论研究的对象，也是关系到审计自身生存发展的大问题。这种思想观念的转变，既是审计人员自身的任务，同时，也受外部环境的影响与督促。

2、提高审计人员的业务水平。

审计人员业务水平的高低直接关系到审计风险及风险损失发生可能性的大小，同时也反映着审计人员风险意识的强弱。因此，强化审计人员的风险意识，降低审计风险，必须从提高审计风险业务水平入手，提高审计人员业务水平的途径除了需要审计人员加强自我学习磨练外，重要的一点就是强化整个社会的审计人员的职业培训教育。审计人员的职业培训能够使审计人员的知识不断更新，在执行业务时能够关注新问题，实现业务规范化操作。

3、规范审计人员的职业道德。

审计人员的意识薄弱在一定程度上是由于审计人员的职业道德水平造成的，审计职业为社会提供服务必须担当起服务社会的职责，凭借其丰富的专业知识和精湛的业务技能，以独立客观的身份发表公正的意见，维护职业和行业的良好形象。如果审计人员不忠诚自己的事业，审计责任心不强，就会增大审计风险。所以强化审计人员的风险意识，必须规范其职业道德。

（二）优化审计方法。

在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法。如审阅法是指审计人员通过对有关书面资料的仔细观察和阅读，来查明有关资料及其所反映的经济活动是否合理、合法和有效，适用于各种书面资料的检查。它是最基本的技术方法之一，但审阅法不是一种独立的审计方法，运用审阅法常常只是提供审计线索，为了更好地收集审计证据，必须将审阅法与其他审计方法结合起来使用。交叉使用传统的审计方法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的。

要合理配置审计力量，选择合适的审计方法，获取充分的审计证据。在取证时，审计入员绝不能满足于客户自行提供的资料，要获取强有力的外部证据，多角度地取证、印证。比如，债权的函证，一定是按照审计程序由审计入员亲自函证，存货的盘点必须按重要性原则进行现场抽盘，监盘，不能依赖于客户提供的盘点记录。

审计完成阶段，要根据审计实施过程中取证结果，对审计计划阶段和实施阶段风险的评估作出评价，考虑审计取证是否充分，是否能满足规避所有重大的风险，能否支撑所出具的审计报告。

(三)加强被审计单位的内部控制。

由于被审计单位的内部控制制度存在一定的缺陷，所以被审计单位应从加强经济业务管理、内部控制制度与内部激励制度相结合、建立和完善内部控制评价体系三个方面完善内部控制制度，确保其经济活动经济资料合法性合理性。

（四）在审计计划阶段要慎重选择客户，这一点也很重要。由于行业内部竞争激烈，特别我们是处在经济不发达地区，审计业务不多，行业内部相互压价，相互诋毁，容易形成无序竞争，为了生存，饥不择食。这样就容易产生审计风险。因此，我们在接受委托时，对客户要慎重选择，要选择正直的客户。同时对客户的财务状况要进行横向、纵向比较分析，并充分考虑审计入员的胜任能力。

(五)健全各项法律法规制度。

法律法规和法律准则是审计人员判断是非的标准，随着经济的发展，社会环境的变迁，随时都会出现新的情况新的问题，需要对我国现行的有关审计的法规应除注册会计师的民事责任方面的管理等方面进行完善。

（六）采取有效措施，避免审计人员人身侵害。审计的职业风险还体现在审计人员的人身安全方面。审计机关是经济监督执法部门，随着审计工作的不断深化和审计力度的不断加强，必然会涉及到被审单位、个人的经济、政治利益，尤其是审计人员参与查办大案要案，与犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越来越多，审计人员和家属受到威胁伤害的事情时有发生，因此，要增强审计人员的安全防患意识，树立自我保护意识。注意审计工作方法，注意工作的隐蔽性和保密性，保护自身安全，降低审计风险。

五、结论

审计与审计风险是同一事物的两个方面，有审计就有审计风险。审计监督制度是不断解放生产力和发展生产力的必然结果，经济越发展，经济活动愈复杂，审计承担的责任就越大，审计难度越大，审计风险也越大。

近年来，由于审计工作所带来的诉讼案件不断增加，审计风险日益成为世界各国会计、审计学者研究的一个热门话题。人们在不断探索究竟什么是审计风险，它的原因有哪些，它会产生什么样的后果，如何规避审计风险。随之而来的是各种有关审计风险的新观点不断出现，孰是孰非莫衷一是。但勿庸置疑的是，社会发展对审计的要求也越来越高，审计人员一定要不断提高自己的业务水平，树立风险意识，有效的控制和规避审计风险，提高审计质量，这不仅是审计行业人员所应该具备的能力，而且对于社会经济健康快速的发展，维护市场经济的正常秩序，都有十分重要的作用。

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