通货膨胀会计问题研究

目 录

摘要............................................................1页

实施通货膨胀会计的背景.............................................................................................3页

通货膨胀会计的涵义、规律、以及对传统会计理论和会计实务的影响.......3页

通过对通货膨胀会计的国际比较，分析了通货膨胀会计的国际差异，并总结出影响通货膨胀会计模式选择的影响因素............................6页

我国推行通货膨胀会计存在的问题。............................10页

结论..............................................................11

参考文献..........................................................12

内 容 摘 要

会计是随着经济的发展而发展的。通货膨胀会计的产生和发展有着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象，物价飞涨，工人大量失业，并且一直持续到20世纪80年代早期，西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数，旨在消除物价变动影响的通货膨胀会计成为热门的话题。直到如今，通货膨胀会计还未形成一个完整的体系，仍是国际会计界关注的研究课题。

通货膨胀是一种经济现象。一个国家长时间地受通货膨胀制约，那么宏观角度来说会使国民收入超分配，货币贬值严重；对微观角度企业而言也会产生严重后果。当出现通货膨胀经济现象时，除了加强政府宏观调控措施，对于经济个体企业而言，其必须依靠会计手段加以解决。通货膨胀会计也是一个相当普遍的世界性会计难题，它是指在通货膨胀环境下，处理物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计理论和方法。在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象就是通货膨胀。“通货膨胀”时期，物价的上升不是一种或几种商品的物价上升，而是物价水平全面、普遍、持续的上升，通货膨胀主要是指价格和工资的普遍上涨。因此，通货膨胀也会对社会生活的各个方面产生程度不同的影响，同时，对于传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。

 一、实施通货膨胀会计的背景

纵观近年来我国CPI走势可以看出，在1997年和2004年两次达到高峰，2005年我国的CPI有所下降，但从2006年开始，CPI一直呈持续上升态势。2008年前三季度，居民消费价格上涨7.0%，涨幅比上年同期高2.9个百分点，由于受美国金融风暴的影响，CPI预期会有所下降。我国经济处于快速发展时期，通货膨胀是不可避免的。在这样的经济环境中，应逐步完善我国通货膨胀会计，引起企业对通货膨胀会计的重视，并鼓励在有条件的企业实施。本文对通货膨胀会计模式进行了对比分析，针对我国通货膨胀会计模式的选择及其实施，提出了自己的建议。

正是由于通货膨胀的出现,给企业界财务会计信息带来了种种冲击,应用传统会计假设和会计原则处理会计事项显出许多弱点。在通货膨胀时期,企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。在通货膨胀时期,如以币值不变假设和历史成本原则去处理帐务,编制会计报表,必然不能真实反映财务状况和经营业绩。尤其是包括几年数据的比较,分析报表不仅难以作为企业管理当局制定决策的依据,也会引起投资者、债权人和其他会计信息使用的误解。我们知道,长期以来,西方会计界均按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理会计事项。币值不变假设在西方财务会计中称货币计量假设,这种假设是以假定货币本身的价值稳定不变为基础的,它是会计的计量单位,称为名义货币计量单位。即使有变动,也是极其微弱,不足以影响会计计量和财务信息的正确性。正是因为币值不变假设本身所具有的特点,在通货膨胀环境下,这一币值稳定的假设就无法避免会计上所提供的信息背离经营的实际情况,有时甚至会出现虚盈的经营假象。在市场物价基本稳定的情况下,按照币值不变的基本假设和历史成本原则所提供的会计信息能基本上反映实际经济情况。但出现通货膨胀后,尤其是持续的通货膨胀,历史成本较多地背离了资产的实际价值,会计信息不能给使用者带来真实的数据。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响,西方会计界提出了各种会计改革设想和模式,从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序,即“通货膨胀会计”。

 二、通货膨胀会计的涵义、规律、以及对传统会计理论和会计实务的影响

(一)通货膨胀会计的涵义

 通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现行成本数

据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会

计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务

状况和经营成果的一种会计程序和方法。

 通货膨胀会计不同于物价变动会计，通货膨胀会计反映的是物价上涨对

会计信息的影响，而物价变动会计则是从双向反映物价升降变动对会计信息

的影响。所以，通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。关于通货膨胀的

判定标准，国际会计准则第29号①在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，

三年累计通货膨胀率接近或超过100％为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国五轮经济波动周期的经验，

将物价涨幅在5％以下定义为正常，5％至10％之间视为温和型通货膨胀，10％

以上则为恶性通货膨胀。

(二)通货膨胀会计的规律

 1．通货膨胀期持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有实物

资产一般会获得持产利益。

企业的货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的

实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币

性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动

而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个

别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致的。

所以，当物价水平上涨时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产

和负债的实际购买力要下降。

 2．技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格

下跌。

 先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大的提高劳动生产力，降低商

品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，

能使得一些产品的性能提高、用途增加、消耗下降，从而加速了商品特别是

机器设备的贬值。实践证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。

二次世界大战以后，西方国家的一般物价水平里爬坡上升趋势，但高科技领

域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究通货膨胀会计时，必

须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一

般企业具体资产价格的特殊性予以足够重视，恰当的反映其价格变动情况，

提供确实对决策有用的信息。

 3．通货膨胀时期，传统会计程序会导致资产低估，少摊费用，虚计收益，

企业的资本会受到侵蚀，生产经营能力受到削弱。

 当物价上涨时，传统的会计程序仍然按照低于市价的历史成本进行资产

计价，以这个被低估了的资产价值为基础来分配、归集费用，当然会使摊销

的费用额度低于生产经营的实际耗费，从而导致以较低的历史成本与较高的

现行收入相配比的情况，造成收益不实。在这种情况下进行收益分配，实际

上是吞噬资本，因为原有资本的耗费在价值上未能按现行价格水平得到足额

补偿，必然无力替换实物，所以企业的生产经营能力势必会被削弱。

(三)通货膨胀对会计的影响

 目前，我国的企业会计工作主要是依据《企业会计准则》进行的。《企业

会计准则》以历史成本为基础，对资产、负债、权益、成本、费用和收入等

会计要素规定了相应的核算要求。但在通货膨胀情况下，货币购买力下降，

原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，会计原则的含义

也发生了改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必

会导致会计信息失真，引起一连串的负面影响。

 1．通货膨胀对我国传统会计理论的影响

 (1)通货膨胀动摇了会计的基本假设

 “货币计量——币值不变”是会计核算的基本前提，国外称为会计假设，

这一假设是指企业应以货币作为统一的计量单位来反映会计主体的一切经济

业务，同时又假设货币本身的价值稳定不变。会计的主要目的是为企业所有

者、债权人、管理部门等提供准确的会计信息，并据以参与企业管理决策。

传统会计在物价基本不变的情况下能较好的达到这一目的，但在通货膨胀条

件下，则不能如愿以偿。通货膨胀现象否定了传统会计所依据的币值不变假

设，在通货膨胀率居高不下的情况下，仍依据币值不变的假设，以历史成本

计列资产价值的传统会计所提供的会计信息必然是不真实的。

 (2)通货膨胀对历史成本原则的冲击

 传统会计在币值不变的假设下，采用历史成本计价原则，以名义货币作

为计量单位，资产、负债、权益等各项目入账后始终保持其原始成本，损益

计算以成本费用的历史成本为依据。当物价发生剧烈变动时，按名义货币反

映的各个项目不同时期金额的购买力就不再具有可比性。通货膨胀的存在，

使得会计核算以历史成本为计量原则变得不合理和相应的数据也不可靠，需

要通过通货膨胀会计将名义货币调整为不变购买力货币，或者用现行成本替

代历史成本。

 (3)通货膨胀对配比原则和稳健原则的影响

 在物价上涨的情况下仍按历史成本计价，会导致会计配比原则出现内部

矛盾。在物价不断上涨时期，会计收入往往是按现行价格计算的，而与之配

比的成本和费用则是按历史成本计算的。配比不正确就使据此计算出的损益

不正确。通过采取通货膨胀会计的某种处理方法可以将收入与成本费用拉到

同等币值上或同一价格水平进行比较，使得配比结果更趋于合理。

按照会计的稳健原则，应该预计和确认可能的损失，但不得预计和确认

可能的收益。在通货膨胀的情况下，历史成本会计模式却不能确认已经发生

和可能发生的通货膨胀损失，甚至将这种损失确认为收益。采取通货膨胀会

计，将购买力变动额视为购买力利得或损失列入损益表，或者计算和确认持

有资产的持有利得或损失，从而对稳健原则产生了直接的影响。

 2．通货膨胀对会计核算实务的影响

 (1)通货膨胀条件下会产生持有的利润或损失

 历史成本下的财务会计，强调收入实现原则，所以对因通货膨胀而产生

的利润或损失不加以反映和计量。但在通货膨胀情况下，企业确实会产生部分

利得或损失。一般来说，企业拥有的现金及其它固定金额的债权因货币贬值

蒙受损失，而拥有的非货币性资产和固定金额的债务因货币购买力下跌而

获得利得。例如，若某企业在2000年向银行借入5万元的长期负债，直到2005

年末方予清偿，这五年中资产负债表上都列有应偿还的长期借款5万元。由

于通货膨胀的影响，这5万元债务在2000年和2005年就其货币购买力而言

是不等值的。若各年均以5万元列示，则一方面导致报表上负债项目的不确

切，另一方面也表明企业可以用贬值的货币来清偿以往所欠的债务而从中受

益。对于企业的应收账款，原则上是l、2个月内收回，但实际上有些甚至2

到3年才收回，它不但由于通货膨胀造成持有债权的损失，在上缴所得税、

增值税上，由于款项没有收回，按照权责发生制的原则，还要按收入实现缴

纳所得税、增值税，这样企业就要预先支付现金，在通货膨胀情况下对企业

又是一个损失。

 (2)通货膨胀条件下使得企业资金难以保全

 由于通货膨胀的发生，一方面混淆了“资本回收”与“资本收益”的界

限，误把收入中本属于回收资本的部分转化为企业收益，实际上减少了企业

原有的投入资本，使企业不能维持简单的再生产。另一方面，由于虚增收益，

企业以此为基础在投资之间进行利润分配时，易陷入自我清算，同时，计缴

的所得税中实际上包含有企业资本，这都在不同程度上造成了资本流失。

 (3)通货膨胀情况下造成虚假盈利

 历史成本会计的损益表是以历史成本和现行收入相配比的计量结果。在

其盈利中，不仅包括了企业正常盈利的营业收益，而且还包含着企业已实现

的资产存置收益，后者是在通货膨胀情况下企业资产增值而获得的。因而，

它实际上并非真实的收益，而是虚增的收益。例如，某企业拥有土地原值50

万元，五年后出售，售价75万元，账面上反映的是取得收益25万元，若在

这五年中币值稳定或上下波动不大，则此项处理是正确的，可实际上这五年

中物价处于不断上涨情况下，五年后的70万元相当于五年前50的万元，所

以，25万元的收益当中有5万是企业正常的经常收益，有20万元是资产存置

收益。因通货膨胀而高估的会计收益，使股份制企业的股东对股利分配会过

高要求，而且因虚增利润使企业承担了不应承担的税赋，这些都从根本上损

害了股东权益，使企业不自觉的进入了清算过程。

 (4)通货膨胀对会计报表的影响

 通货膨胀既影响了资产负债表也影响损益表。就资产负债而言，货币资产

在通货膨胀时期将由于它们的购买力下降而贬值。相反的，应付账款那样的货

币性负债企业可以在未来用较廉价的现金去偿还债务。通货膨胀对存货和固定

资产的影响既反映在损益表上，也反映在资产负债表上。在物价上涨时期，重

置存货和固定资产变得越来越昂贵，由于销货的现行收入是与几个月前购买的

存货的成本和几年前购买的财产、设备的折旧费相配比的，其结果就必然导致

较高的利润。财务会计的目的是通过财务报表传递会计信息，在通货膨胀时期，

以历史原则加工成的会计报表，不能正确反映会计信息，因此由于通货膨胀对

会计报表的影响，会导致管理者和经营者以及报表使用者对企业作出不正确的

估价。

 从以上分析可见，通货膨胀无论对会计理论还是会计实务都产生了不容忽

视的影响。为了正确计量企业资产，确认企业收益，保持企业资本，保证提供

真实可靠的会计信息，实现企业会计目标，有必要采取一定可行的会计政策建

立通货膨胀会计体系。

 三、影响通货膨胀会计选择的因素分析

 (一)通货膨胀会计的国际比较及差异分析

 1．各国通货膨胀会计发展时间的先后

 通货膨胀会计研究起步最早、也最为完善的国家是英国和美国。著名英

国经济学家克里斯托弗·诺比斯提出。英、美等一些发达西方国家已经具有

了对恶性通货膨胀具有一定免疫力的会计体系①。其中，美国早在上世纪30

年代就开始提出并研究通货膨胀会计，因而美国对通货膨胀会计的研究也居

于领先地位。但在20世纪70年代以前，由于美国经济上的稳定和繁荣，使

它的会计实务相当稳定和保守，直到70年代中期美国的通货膨胀率迅速上升

后，才使其加强了对通货膨胀会计的研究与实践。英国对通货膨胀会计的研

究起步也较早，而受到重视是在英国的物价上涨率迅速上升的60年代以后。

从1971年到1974年，英国会计准则委员会发布了一些有关物价变动的文告，

1975年桑地兰兹委员会发表了著名的桑地兰兹报告《通货膨胀会计》，建议所

有公司尽可能采用现行成本会计体系。

 加拿大、澳大利亚和新西兰也追随美国和英国，陆续公布了现行成本会

计补充报表的试行办法。其中，加拿大特许会计师协会在1982年公布了正式

的通货膨胀会计准则，澳大利亚政府设立的有关委员会也在1982年公布了有

关现行成本会计的《建议准则》。

 相比之下，欧洲大陆的通货膨胀会计发展则较为缓慢，荷兰自上世纪20

年代就开始使用现行重置成本会计制度，但至今尚无有关通货膨胀会计体系

的完整立法。德国政府禁止在正式资产负债表中重估资产的价值，所以，1975

年注册会计师协会公布的一项通货膨胀会计公报《资本维护和收益计量的会

计》也只能建议企业自愿编制现行成本会计补充报表。在法国，由于发生了

持续的通货膨胀，政府不得不采取措旌，1977年由政府指定的委员会建议在

证券交易所公开发行股票的公司报送一般购买力补充报表，但此建议未被政

府接受。此后不久，议会通过了允许企业对资产进行重估的财政法案，此法

案仅对公开发行股票的公司有约束力，其他公司则是自愿选择执行。

 巴西从50年代起，历史成本计价就已失去作用，1964年政府税法允许企

业采用通货膨胀会计，在此基础上，公司法还于1976年对通货膨胀调整中的

各项技术处理措施作了详细的补充说明。

 2．各国通货膨胀会计准则的会计目标差异

 美国第33号财务会计准则是构成美国现行通货膨胀会计制度的一个主要

文件，它制定的通货膨胀会计目标是，要求会计报表必须提供预测企业未来

盈利能力、企业真实经营成果、企业实物资本或经营能力受到多大程度损失

等方面的会计信息，以及置存货币性资产所带来的一般购买力损失的会计信

息。

 英国第16号标准会计实务公报是构成英国通货膨胀会计制度的一个主要

文件，它的会计目标是向会计报表使用者提供比历史成本会计更为有用的会

计信息，以便于报表使用者了解企业的真实财务状况，并将其作为制定产品

价格、进行成本控制以及收益分配决策的依据。它所维护的企业营业能力是

其股本产权部分的“净营业能力”，而不是“总营业能力”，这也是其与美国

通货膨胀会计目标的重要区别。

 加拿大通货膨胀会计准则制定的会计目标是：维护企业的营业能力；维

护股东产权资本的营业能力；正确评价企业的经营成果；维护企业资本的一

般购买力；预测企业未来的盈利能力。

 澳大利亚现行成本会计建议准则的会计目标，是向报表使用者提供与企

业真实财务状况和经营成果相关的会计信息。

 3．各国通货膨胀会计制度的差异

 美国的通货膨胀会计准则适用于大型公开发行股票的企业，采用的会计

制度是一般物价水平会计和现行成本会计，所使用的一般物价指数是美国劳

工部按月公布的消费品物价指数；计列资产的现行成本可采用现行市场价格、

估价或个别物价指数、自制成本的方法。反映价格变动的会计数据仅作为历

史成本会计报表的补充报表而不是基本报表。准则还要求企业提供五年比较

会计数据(不变货币单位)。

 英国的通货膨胀会计准则适用于全部公开发行股票的企业，采用的会计

制度只是现行成本会计，而不用一般物价水平会计，规定企业可以用下述任

何一种方法提供现行成本信息：

 (1)以现行成本报表为基本报表，以历史成本报表为补充资料。

 (2)以历史成本报表为基本报表，以现行成本报表为补充资料。

 (3)以现行成本报表为唯一报表，辅之以适当的历史成本报告资料。

 另外，1981年英国公布的公司法明确规定现行成本会计制度与历史成本

会计制度可以相互替代。

 加拿大有关揭示物价变动的会计准则是美英两国做法的混合物，其中受

美国的影响更大一些。其准则适用于大型公开发行股票的企业，采用的会计

制度是现行成本会计和某些一般物价水平会计，揭示的内容类似英国；以补

充资料方式而不是以编制资产负债表的方式揭示有关信息又类似美国的做

法。而且准则要求企业披露两年比较会计数据(不变货币单位)。

 澳大利亚有关揭示物价变动的会计准则也是美英两国做法的混合物，但

更多的是偏向英国。其准则适用于大型公开发行股票的私营企业和全部国营

企业；采用的会计制度是现行成本会计，比较会计报表与英国一样不要求披

露。

 荷兰是实行现行成本会计最有成绩的一个工业化国家。荷兰的一部分企

业已经以现行成本报表作为其基本报表，但更多的企业则是将现行成本资料

作为历史成本基本报表的补充信息，而按现行成本调整仅限于个别项目。计

税基础仍是历史成本。

南美国家的通货膨胀率很高，大多数南美国家通货膨胀会计报表是政府

直接规定的，有的甚至以通货膨胀会计报表作为基本报表，在纳税要求上也接受

了通货膨胀会计体系。这些国家所产生的通货膨胀会计信息大多按照一般物价指

数调整，而很少采用现行价值调整。其中巴西的通货膨胀会计的通货膨胀调整的

报表不是作为补充资料，而是作为基本报表形式出现，通货膨胀调整情况全面

反映在正式的损益表和资产负债表上，纳税利润以通货膨胀调整后的利润为依据。

 4．通货膨胀会计的国际协调

 我国财政部今年颁布了新的企业会计准则，新准则的颁布本质上就是一

次中国的会计准则与国际会计准则的趋同，虽然在个别方面还存在一些细小

的差异，但一致的程度相当高。会计准则的国际趋同并不只有中国，目前欧

盟、香港、俄罗斯等国家或地区的会计准则也已经使用国际会计准则或已经

实质性趋同。美国的会计准则也正不断朝着与国际会计准则趋同的方向进行

修订。而通货膨胀会计的国际协调，旨在缩小各国通货膨胀会计理论和实务

上的现存差异，是实现会计国际化的重要步骤。近几十年来，有关国际组织

在这方面进行了一系列的努力，颁布了若干国际性准则和区域性准则。

 国际会计准则委员会在1981年公布了第15号国际会计准则@“反映价格

变动影响的会计信息”，该准则建议股票公开交易的大公司应采用调整物价变

动的任何方法，揭示以下信息：对固定资产折旧费的调整金额或已调整的

金额；对销货成本的调整额或已调整金额：对财务杠杆作用的调整额；调整后

重新计算的企业经营成果，以反映对固定资产和销货成本项目的影响。第15

号国际会计准则认为，反映价格变动的方法可以按一般物价指数调整，也可

以用现行成本调整，调整金额一般只作为历史成本报表的补充信息。如果采

用现行成本法，应披露存货和固定资产的现行成本。用来计算通货膨胀调整

的方法也应该予以披露。联合国国际会计和报告准则专家工作组在1977年发

表的《跨国公司会计和报告的国际准则》报告中，要求揭示涉及一般估价方

法的会计原则，如历史成本、重置价值、一般物价水平调整或任何其他估价

的基础。又如，欧共体在1978年发布的第4号指令中，允许其成员国在保留

历史成本计价原则的基础上，采用通货膨胀会计体系。该指令规定的估价是

以历史成本为基础的，但同时也允许各成员国要求其公司按重置成本或其他

适当的通货膨胀跨及为基础，对有形固定资产和存货重新进行估价，在提供

有关通货膨胀会计的信息方面没有限制性规定。

 （二）影响通货膨胀会计模式选择的因素分析

 1．政治、法律制度

 尽管西方各国的政治体制大体相同，但具体运作上还是有差别的。在法

律体制上，英美两国是习惯法国家，会计法规比较简略，会计标准由会计职

业团体颁布，会计方法灵活多样；德法等国家是成文法国家，商法、税法以

及公司法等法规中，规定的会计程序、会计收益和纳税所得常常是一致的。

从纳税角度看，通货膨胀会计会注销一部分应税收益，实行通货膨胀会计不

能不考虑纳税影响，因此，这些国家通货膨胀会计理论和实务的发展没有英

美迅速。

 2．丰土会经济环境状况

 美、英、加和澳大利距四个英语系国家的社会环境是相似的，它们都拥

有高度发达的资本市场，公司股权大多为广泛的公众所拥有，比较分散；报

表使用者对会计报表内容的要求基本上也是一致的，其会计报表的目标主要

是向投资人和债权人提供与投资和信贷决策相关的会计信息，因而它们的通

货膨胀会计制度是大同小异的。其中，加拿大与美国特殊的地缘关系使其各

方面受美国影响很大，美、加的通货膨胀会计目标更为重视预测企业未来的

盈利能力，是更为明显的投资人导向的通货膨胀会计制度；而澳大利亚受

英国影响比较深，其通货膨胀会计目标的投资人导向不如美国和加拿大那

样突出。

 德国公司的大股东和长期贷款的提供者主要是银行，股权比较集中。法

国公司的资本主要来自政府和银行，他们实行的是有计划的资本主义市场经

济，属于宏观统一基础的体制，因此这些公司并不需要对公众提供十分详细

的内部信息，财务报表的揭示程度也比较有限。德法等国强调会计报表和纳

税报表的一致性，通货膨胀会计也就未纳入政府规定的正式会计法规的范围

之内。

 3．文化传统

 不同的国家具有不同的文化传统，因而具有不同的价值观念和行为方式。

例如，美国人富有创造精神，倡导实质重于形式原则，因而较早创造并使用

通货膨胀会计，用以揭示企业集团的经济实质，而相比之下，德国和欧洲大

陆的其他国家，人们比较严谨，甚至有些刻板，比较注重法律条文的规定，

较少变通，因而通货膨胀会计的发展相对比较的缓慢。

 4．会计职业的发达程度

 会计职业化的发展，对英国和美国的会计理论和实务都起着十分重要的

作用。英美通货膨胀会计的发展与会计职业的发达不无关系。相比之下，德

法等国会计职业的发展相对逊色，这在相当大的程度上制约了通货膨胀会计

的发展。南美及亚洲国家更是如此，其中一些国家因为会计工作水平较低的

缘故采用一般物价水平会计，而非采用现行成本会计，甚至大多数亚非国家

至今还没有采用通货膨胀会计。

 四、我国推行通货膨胀会计存在的问题。

 1．我国的会计法规没有作出明确的规定

 通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。国际会计准则中的“恶

性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有作出明确的

规定，只有少数的相关规定。根据我国财政部财政部的分析报告，其原因是中

国不存在该准则所适用的环境：在我国社会主义市场经济环境下，中国政

府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制

定类似的会计准则。目前我国有关通货膨胀的会计法规，在今年我国财政部

颁布的新会计准则中只对中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济

下的财务报告作出了规定：将于明年1月起实施的企业会计准则第19号第四

章(外币财务报表的折算)第13条，对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外

经营的财务报表列示出了相关折算规定。具体分析国家限制通货膨胀会计的

原因，有以下几个方面：

 (1)我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动

水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀

会计的参数，显然满足不了会计信息可比性和可靠性的要求，如果分地区物

资类别统计物价指数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础

目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。

 (2)国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分

配时，企业总是希望少纳税、少缴利润，而国家为加强其宏观调控的力度，

更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企

业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场

经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，

国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨

胀会计，借以偷税漏税的情况。

 (3)实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质

要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达

地区会计信息处理系统较高，能满足这些要求，但是我国会计工作人员的整

体水平还有待提高，还有相当一部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨

胀会计的要求。

 2．企业对应用通货膨胀会计的认识不足

 通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的

认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企

业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。

 (1)一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会

计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财

会工作的投入，得不偿失。

 (2)由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营

管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而

使采购资金的实际需要量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，

使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业

生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统跨及低估了前期购入资产转

移消耗的价值。他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对

未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考

虑通货膨胀的因素。

 (3)由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过

于浓厚，使企业、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方

法，会不同程度地降低“成绩、业绩”，有违其喜好。

 结论

在全球经济一体化和国际资本市场的迅速发展的背景下，我国也面临着巨大的通货膨胀压力。运用通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的。目前，世界各国并没有建立一套完整的通货膨胀会计体系，通货膨胀会计的研究和实施要依据我国经济环境和企业的实际情况，选择适用性的通货膨胀会计模式。笔者认为，我国应该引起企业对通货膨胀会计的重视，在我国采用历史成本/稳值货币会计模式是比较恰当的，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，对我国通货膨胀模式的研究应未雨绸缪，西方发达国家通货膨胀会计研究和实施经验对我国有积极的借鉴意义。

参 考 文 献

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