信息时代对会计假设的冲击与优化模式研究

目 录

一、信息时代下会计假设的目标定位…………………………………4

（一）、信息时代下会计假设目标…………………………………4

1、会计目标决定会计假设…………………………………………4

2、会计假设又反作用于会计目标…………………………………4

（二）、信息时代下会计假设定位…………………………………4

1、信息时代会计假设面临的挑战…………………………………4

二、会计假设的基本内容及相互关系………………………………6

（一）、会计假设的定义……………………………………………6

（二）、会计主体与法律主体的区别………………………………7

（三）、持续经营的主要争议………………………………………7

（四）、会计分期的作用……………………………………………8

（五）、货币计量的缺陷……………………………………………8

（六）、会计基本假设之间的相互关系……………………………8

三、信息时代对传统会计假设的冲击与影响………………………9

（一）、信息时代会计假设受到的冲击与影响……………………9

1、会计主体假设受到的冲击与影响………………………………9

2、持续经营假设受到的冲击与影响………………………………10

3、会计分期假设受到的冲击与影响………………………………10

四、优化信息时代会计假设发展的对策……………………………10

内容摘要

 当今21世纪，扑面而来的信息浪潮推动着荆棘花，管理背景、商务方式和企业组织形式的变革，会计假设，是对其所处的客观环境在主观上的概括与假定，新的经济时代已经来临，会计假设，作为整个体系的逻辑起点，首当其冲的面临挑战与革新的压力，本文从传统会计假设入手，分析了信息时代下会计假设的目标定位，会计假设的基本内容及相互关系，信息时代对传统会计假设的冲击与影响，优化信息时代会计假设发展的对策。

 关键词：信息时代会计假设的冲击 对策 影响

 

信息时代对会计假设的冲击与优化模式研究

 （一）、信息时代下会计假设目标

 1、会计目标决定会计假设

 会计目标是是其它理论要素的逻辑起点，会计假设从属于会计目标。在会计目标确定以后, 会计假设根据会计目标的要求来提炼、修订或补充。如会计目统能够提供对决策有用的信息, 而对决策有用的信息应能够充分反映资产市场价格的变动, 进而要求会计的计价依据, 应建立在“市场价格”假设基础之上。

 会计假设的提出, 必须要为实现会计目标服务。如何形成会计假设, 形成多少假设以及假设有多少层次, 都必然受到会计目标的制约。

 会计假设因会计目标存在而存在,随会计目标发展变化而相应改变。会计目标作为特定时空条件下会计实践活动本身的要求,不同的社会经济背景下, 人们对会计目标的要求是不同的。因而会计假设的具体内容也不相同。

 2、会计假设又反作用于会计目标

 会计假设为实现会计目标提供了前提条件。没有会计假设, 会计的一系列方法和程序都无法立那就更谈不上实现会计目标了。会计假设大致包括基础性假设和技术性假设两个层次：第一层次的基础性假设界定了那些会计信息可以输入会计信息系统, 具体包括“会计主体”和“货币计量”,这两项假设是会计目标的方法和规则；第二层次的技术性假设, 是为建立方法和规则而设定的前提条件, 具体包括“持续经营”、“会计分期”和“市场价格”, 技术性假设是实现会计目标不可缺少的基础。

 （二）、信息时代下会计假设定位

 1、信息时代会计假设面临的挑战

 长期以来，会计假设在实践中为人们不知不觉的运用，知道1922年，美国著名会计学家佩顿才在理论上提出了会计假设应包括的内容还有许多分歧。迄今为止，比较公认 观点认为，会计的基本假设基于工业经济时代背景下，主要包括会计主体，持续经营、会计分期、货币计量。但随着知识经济的飞速发展，这四项传统会计假设受到了越来越多的挑战。

 （1）、对会计主体假设的挑战

第一，随着电子商务发展而来的“虚拟公司”不同于传统意义上的企业组织，其“主体”是随着时间而变化的松散联盟。对为一个持续时间较长的项目（如大型施工项目）而组建的虚拟企业，其会计主体不同于传统意义上的会计主体，它是一个相对稳定的联盟体，而临时组建且寿命短暂的联盟，其会计主体更无多大实际意义。

第二，“虚拟公司”没有有形的办公场所，仅仅是存在于计算机网络之中的临时性盟体，它可以根据业务需要适时介入、退出与转换，突破了以往的空间概念，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实”的物理空间，还应对应于网络中的“虚”的媒体空间。

第三，传统概念突出了会计信息提供对象的特定性与单一性，是一种信息的单用户。伴随着跨国公司规模的不断扩大，区域间以及全球化的频繁合作，企业间的联系变得更为简捷和精密，更多的企业所表现的经济关系不是一种“单用户”关系，而是一种较为复杂的“网络”关系。向网络系统中移植单用户的思想与方法，其结果是令人沮丧的。

第四，虚拟公司不具备作为一个独立的会计主体中“实体”的概念，不是法律上的实体，不具备法人地位。更为重要的是，“虚拟公司”使企业的空间范围能根据迅速变化的市场灵活的重购与分合，从而使会计主体具有可变性，其外延难以界定。很显然，“实体”的概念已不能为这种“虚拟”企业的会计核算提供基本的支持。

（2）、对持续经营假设的挑战

在信息时代，科技飞速发展、竞争日趋激烈、经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能，会计主体的多变性将更加显现，使得人们难以辨别一个主体是否能持续经营，这就失去了支持它的基础，持续经营假设也面临着严峻的挑战。

第一，从企业生存的外部环境看，市场需求的变化更为频繁和多样，市场的竞争必将越来越激烈。激烈的竞争，给企业经营带来了巨大的风险；残酷的结果，导致企业的拆分离合更为频繁。而过去被持续经营排斥的清算前提，在今天则被频频运用，一浪又一浪的公司合并、重组，使任何环境下的企业必须具有资产迅速变现能力，才能迅速改变其业务经营，不仅流动资产应按现值反映，固定资产的变现价值也应考虑。

第二，从企业自身的组织形式看，“虚拟公司”的兴起，对持续经营假设发生了最直接的挑战。由于其经营活动出现出“临时性”、“短暂性”的特点，它能适时介入、退出与转换，使得历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际，不能正确的反映财务状况与经营成果，造成会计信息的高度失真。一般而言，虚拟企业的收支是在同一交易期间内完成，收付实现制相对权责发生制则更为合理。此外，对所有会计要素均来自各成员方的虚拟企业而言，采用现行市价法作为计价基础会更好的反映该联盟会计要素的现实质量状况，因而更具有现实意义。

第三，从企业参与的商业活动看，以网络技术为媒体的电子商务活动将十分普及，而潜在的在线商务安全性问题、计算机病毒和“网络犯罪”等也会影响到企业的持续经营，这些潜在的问题也是不容忽视的。

（3）、对会计分期假设的挑战

会计分期假设是对持续经营假设的补充。在知识经济时代，信息的充分、及时利用成为决策制胜的关键，而现行的会计分期假设，已不能很好的满足信息使用者随时利用会计信息及时做出决策的需要。此外，当前内部管理会计、战略会计的推行，企业对会计信息的需求将超着多层次、多元化方面发展，不同管理主体对会计信息有不同的时间要求，因此，信息的提供不能只以整齐划一的日历年度为标准。

第一，从信息成本角度出发，会计实现电算化后，简化了人为的操作，与过去的手工会计环境相比，会计信息频繁的频次可以因成本低廉的会计循环的增加而加快，从而为缩短会计期间和提高信息的及时性提供了可能。

第二，“虚拟公司”的存在是短暂的，“电子商务”的交易可能瞬间完成，这一切必然要求会计也应及时反映相关的交易事项，按照当前的年度、季度和月份为时间单位的财务报表已经越来越不能满足会计信息使用者的需要。因此以交易期间作为会计期间，更适合虚拟企业的特点。

第三，随着企业经营中的风险与不确定因素的增加，管理当局将会更加警惕与预防风险的发生。而管理者对企业风险的监控，在很大程度上是依据财务报表所提供的信息作为风险分析与判断的基础。而目前较长的会计分期，很容易产生因时间上的滞后而导致管理检控失效。

二、会计假设的基本内容及相互关系

（一）、会计假设的定义

会计假设又称为会计核算的基本前提。会计假设是人们在会计实践中长期奉行的、根据客观情况对会计核算所处的时间、空间环境等所做出的合理设定。会计假设来自于环境，随着经济环境的不断变化，会计假设也不断地经受着实践的检验，为了适应这种变化，会计假设也需要不断的做出修正与创新。公认的基本会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（二）、会计主体与法律主体的区别

会计主体与经济上的法律主体不是一个概念。一般来说，作为法律主体，其经济上必然是独立的，因而法律主体一定是会计主体，但是，构成会计主体的不一定是法律主体。例如：企业集团内部独立核算的母公司和子公司均是法律主体，而企业集团整体并不是法律主体，但会计上为了全面反映企业集团的经营活动和财务成果，就有必要将企业集团作为一个会计主体来对待、编制合并财务报表。

（三）、持续经营的主要争议

 持续经营假设已经受到了来自各方面不确定因素的挑战，有关的争议主要集中在持续经营假设是否仍适用于现行的经济环境、持续经营的保证责任应由企业管理层还是审计人员来承担、持续经营期限应该如何判断等问题。

　 1、持续经营假设是否仍适用于现行的经济环境

在经济全球化的二十一世纪，企业所处的是一个竞争日趋激烈、风险日益增大的经济环境：技术的飞速发展会使产品和设备很快过时，产品寿命周期大大缩短，企业所占有的市场份额或边际利润会在顷刻间被竞争对手抢走；各种复杂的金融业务和金融创新工具大量涌现，使金融市场更加变幻莫测、波动频繁；商品价格、利率和汇率变动剧烈，反复无常。在不这样的风险环境下，企业随时都有被兼并、清算、终止的可能，持续经营所谓的“反证”已无证可寻。因此，有人认为，建立在无“反证”基础上的“持续经营”假设已不适应现行的经济环境，应该用“解散清算假设”或“即时经营假设”来取代“持续经营假设”。

2、持续经营的保证责任应由企业管理层还是审计人员承担

现有的相关准则和法规基本上都明确规定评估并且在必要的条件下披露企业是否具有持续经营能力是管理层的责任。这种制度安排体现了企业管理层拥有的信息优势，但是考虑到现实中管理层通常不愿意主动披露企业持续经营方面问题的事实，而审计人员由于具有相对独立性，有能力对企业持续经营能力进行评估，并能及时向投资者报告和披露，所以投资者往往希望审计人员能够评估和披露企业的持续经营能力。因此，很多国家在相关审计准则中也明确了审计人员有评估被审计单位持续经营能力的责任。如，国际审计准则ISA No.570规定，“当持续经营假设合理，但持续经营不确定性存在时，须提请被审计单位做出披露。如果被审计单位做出充分披露，审计人员出具无保留意见，但要在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生疑虑的主要事项或情况及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并提醒使用者注意报表附注中对此事的披露。当被审计单位未做出适当披露时，审计人员应出具保留意见或否定意见，报告中应涉及到对持续经营能力产生重大疑虑的持续经营不确定性。根据审计人员的判断，被审计单位的持续经营假设已再合理，企业将不能持续经营下去，而被审计单位仍旧依据持续经营假设基础编制财务报表的，审计人员应出具否定意见”。美国和我国的相关审计准则中也都有类似的规定。另一方面，会计职业界为避免承担过度的责任，通常在审计准则中把审计人员对于持续经营考虑的责任限定在可控范围内。然而司法程序的进行往往并不以会计职业界的行业规定为最终依据。鉴于诉讼风险，审计人员不得不在审计中对持续经营能力格外重视。

（四）、会计分期的作用

如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“收入实现”、“费用分配”，无所谓“预提”和“待摊”，无所谓“资产”和“费用”，也就不存在本期和非本期，不存在“权责发生制”和“收付实现制”，不存在“预收”、“预付”、“应收”、“应付”因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提供会计信息。为使会计信息更好地服务国家宏观调控，会计分期要服从国家计划和预算的分期。会计年度必须与计划年度、预算年度一致，采用公历制。会计年度、季度和岳峰的起始日期，采用公历日期。

（五）、货币计量的缺陷

货币计量明确了会计的计量尺度，但这个前提含有币值不变假设，因为对不同时点的货币金额进行汇总，必须以在不同时点上的货币等值为前提，否则，不同时点货币金额的汇总就会失去意义。此外，在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，企业可以通过在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。

（六）、会计基本假设之间的相互关系

主体假设、持续经营假设、时间分期假设和以货币为主要计量单位假设的考察 主体假设是财务会计基本假设的基石，只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。 持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营时间长度的描述。是紧密联系，相辅相成，缺一不可的两种假设。持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。会计分期假设是持续经营假设的补充。它是将持续不断的经营过程，人为的截取一个“时间段”，我国《企业会计准则》第六条规定，会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公历日期。核算和报告其主体的财务状况和经营成果、描述其在特定时期的财务状况的一种会计假设，是结算账目和编制财务报告的基础。 货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物，其基本含义是：统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。

三、信息时代对传统会计假设的冲击与影响

 （一）、信息时代会计假设受到的冲击与影响

 1、会计主体假设受到的冲击与影响

 会计主体假设强调的是会计为之服务的特定组织实体。这个实体是有形的、相对稳定的，它从空间上界定了会计活动的范围，强调的是会计信息提供对象的特定性和单一性。随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，使得企业之间的联系变得更为便捷和紧密，为众多企业相互联合形成一个合作组织来更有效地向市场提供商品和服务，完成单个企业不能完成的市场功能提供了可能。尤其是20世纪90年代以后网络公司的出现，更突破了联合公司间空间和时间的间隔，而且分和迅速，联合、协作方式多样，使传统会计主体假设中所强调啊的单个的、独立的企业实体不能适应计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体的新情况。会计主体这一传统假设已不再能为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本的支持。而近年来世界各国纷纷出现了企业兼并浪潮，企业的规模不断扩大，再加上跨国公司的增多，大型工业生产的全球化合作，都使得企业的空间范围在无限地延伸和扩展。合并财务报表业务的出现，实质上是对不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，体现出一个更大范围、更高层次主体的财务状况，也从某种程度上扩展了原有的会计主体理论。因此，将有围墙的会计主体理论运用与无边界的现代企业，似乎有些不再合适了。

2、持续经营假设受到的冲击与影响

在传统财务会计中，持续经营假设一直占有重要的地位。它反映了企业所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。许多会计基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则等，都是基于该假设而提出并与该假设相配合和适应的。

 信息时代，科技的发展不仅为企业带来了蓬勃的生机，也使企业的经营面临更大的风险。一方面，由于技术的更新周期缩短，市场需求的变化显得更为频繁和多样，使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴含着很大的风险。另一方面，作为存在于计算机网络之中的临时性联盟体，时而膨胀，时而缩小，还有可能立即解散，使得资产的历史成本计价，费用与收入的按期配比变得不能切合实际。以上这些都对相对稳定的持续经营假设提出了挑战，使企业对主体自身以及外部关联企业持续经营状态的估计和假定都面临考验。此外，信息时代将科学技术引入一个日新月异的新天地，受此影响，企业的兼并或分拆，资产重组或剥离变得频繁，已经难以按传统的假设，判断企业是否能持续经营。持续经营的静态观，受到了来自许多动荡不定因素的挑战。

3、会计分期假设受到的冲击与影响

会计分期假设是财务人员在时间上人为地把连续不断的企业生产经营活动极其结果用起始日期加以划分，以计算机损益、编制报告，形成会计期间。会计分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的成本、投资者对会计信息的需求以及企业风险监控等诸多因素与影响。

四、优化信息时代会计假设发展的对策

信息经济时代的到来 ,对传统的会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本会计假设提出了严峻的挑战 ,有些假设已难以适应信息经济时代的社会经济环境。信息技术的高度发展 ,为会计基本假设的变革提供了技术可能。建立适应信息经济时代的会计基本假设 ,对建立以此为基点的信息经济时代的会计理论和方法已显得十分迫切。

参考文献

（1）李相志，《基础会计学》中国财经经济出版社 2009年版

（2）杨德利，《会计学基础教程》，哈尔滨地图出版社，2008

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（4）刘晓民、赵捷，《会计学基础》，清华大学出版社，2008

（5）沃论等著.杜兴强等译，《会计学》，人民大学出版社，2008

（6）邓立华，知识经济对会计基础假设的影响，财经视点，2009

（7）陈国辉.陈文铭.孙光国编著，《基础会计》（第二版），清华大学出版社，2009