关于成本费用控制问题的研究

1.导论

2．成本费用内部会计控制的内涵

2.1成本费用的定义

2.2内部控制的内涵及作用

2.3成本费用控制与内部控制的关系

2.4成本费用与内部控制的原则

2.5 成本费用内部控制的目标和方法

2．5．( 1 ) 成本内部控制目标与方法

2．5．( 2 )费用内部控制的目标与方法

3.我国企业成本费用内部会计控制的现状

4.我国成本费用内部会计控制的重点与难点

4.1对材料成本的内部会计控制

4.2对人工成本的内部会计控制

5.成本费用内部会计控制的措施探讨

 5.1 加强企业成本费用控制与管理杜绝不合理支出

5．1．( 1 )加强成本费用的预算编制管以及如何达到仓储成本最小化

5．1．( 2 ) 加强成本费用预算的日常管理及费用使用的控制

5.2 建立监督检查机构或人员的职责权限

5.3 建立岗位分工和授权批准制度

5．3．( 1 ) 岗位分工制度的建立

5．3．( 2 ) 授权批准制度的建立

6.结论

内 容 摘 要

成本、费用会计内部控制,就是在企业各项经营活动中,对成本、费用形成的各种因素,按照事先拟定的标准严格加以监督,发现偏差及时采取措施加以纠正,从而使生产过程各项资源消耗和费用开支限定在标准规定范围之内。本文对成本费用内部会计控制的现状和存在的问题与对策进行了分析研究，对现在企业内部会计控制的一些难点问题进行了进一步的分析，对完善企业成本费用内部会计控制提出了一些改善措施。 

Abstract

the internal control of cost and expense in accounting is to monitor various of factors forming from cost and expense with strict criteria to be prepared in advance, find deviation and correct it by taking methods so that the consumption and cost in the process of production could be limited in a standard trange. In this article, the cost of current situation and problems in cost expense in the internal accounting controls were analysed, while the esisting difficulties were discussed, and the measurement of improving control of internal accounting and cost were raised. 

1. 导论

 加强内部控制在很大程度上有助于节约和降低经济主体总成本从经济主体运作机理上及财务管理中有关竞争环境的原则——自利行为原则(自利行为原则是指人们在进行决策时按照自己的财务利益行事,在其他条件相同的情况下人们会选择对自己经济利益最大的行动)分析,经济主体的员工会为经济主体完全尽职尽责、决然不浪费的理想状态是不存在的,他们会为了增加闲暇时间及自身利益而对成本费用节约方案产生敷衍、推脱心理,进而影响成本费用节约方案的推行与实施。如果想要成本费用节约方案顺利进行,那么就必须依靠制度上的约束机制来实现,这种制度上的约束机制在管理上就被称为“内部控制制度”。所以说内部控制制度就是一种成本节约制度,它为成本费用节约方案的高效运行提供了一个重要的约束机制。这种机制通过对经济主体内员工工作情况构成的监督,自动形成了资源被节省和成本高效率运行的有效约束。从这个意义上讲,加强内部控制将在很大程度上有助于节约和降低经济主体总成本。

经济主体通过加强内部控制来达到成本节约的管理方式是社会发展的必然趋势。经济主体作为制度供给主体,对于完善，建立、健全内部控制制度所引起的费用增加持有何种态度,在很大程度上决定着节约制度的最终走向和变化。正确把握和处理经济成本与约束成本(加强内部控制投入成本)、眼前利益与长远利益之间的关系,这是摆在经济主体面前的一项重大的战略性课题。而一个以长远利益为主导的理性经济主体一定会实现两者之间的内在统一。单纯依靠管理上的推行成本节约方案是达不到最终效果的。离开了完善内部控制制度的成本节约方案是无法真正彻底实施的,它只能是表面性的阶段性的收益。而且该项成本节约方案的净增效益值是微小的,成本费用节约力度也将是微弱的,甚至得不偿失,最终会使成本费用节约方案流于形式,成为一阵风。追求成本费用节约是经济主体抵御市场风险、提高市场竞争力的有效方式,而通过加强内部控制来达到成本费用节约的管理方式是经济主体的必然选择,是社会发展的必然趋势。

各单位建立、健全本单位内部会计监督制度在《上市公司治理准则》中规定把审查公司内部控制制度作为审计委员会《会计法》的主要职责内部控制目前已成为世界性的企业管理的主流，内部控制制度包含了企业单位管理的各个方面，财务控制是内部控制的核心，而成本、费用的内部控制主要组成部分，在现代企业管理中有着非常重要的意义。一套完善而又严密的内部控制制度，不仅与企业实现预定经营目标相关联，也是企业持续经营、发展壮大的前提和保障。任何一个企业都应当不断完善内部控制制度，并予以严格执行，充分发挥内部控制对成本、费用的控制作用。因此建立和完善公司内部控制制度是当前国企改革的重要内容，企业只有通过严格的内部会计控制，才能强化企业的内部会计监督，整顿和规范会计秩序，保证会计信息质量。下面就成本费用的内部会计控制问题发表自己的看法。

2. 成本费用内部会计控制的内涵

2.1 成本费用的定义

成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费,包括:直接材料、直接人工、制造费用等。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,包括:管理费用、营业费用、财务费用等。成本费用主要反映资源的耗费情况。

2.2 内部控制的内涵及作用

内部控制是经济主体为了保证实现经营管理目标,保证业务活动的有效进行,保证资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误舞弊,在分工负责的前提下,组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序 和措施,用以明确单位内部各职能部门的职责和权限,形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、信息和财务报告的可靠性。内部控制的作用主要表现在:一是保证单位经济活动的合法性;二是有助于管理层更快实现经营方针和目标;三是保护单位各项资产的安全完整性,防止资产流失;四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。 

2.3 成本费用控制与内部控制的关系

内部会计控制作为一个体系,它包括货币资金控制,实物资产控制,对外投资控制等共9个方面的内容。成本费用控制是内部会计控制的重要组成部分,对于构成完整的内部会计控制体系具有重要意义。成本费用内部会计控制的基本目标与内部会计控制的基本目标具有一致性。单位内部会计控制的目标是为了保证资产的安全性、会计报表的真实性和法律法规的遵循性三个方面,而具体到成本费用内部会计控制的目标是为降低成本费用,防范财务风险,确保资产安全完整,二者协同起来,对于降低消耗,增加收入,提高企业的经济效益具有重大影响

2.4 成本费用与内部控制的原则

成本费用内部控制是在企业的生产经营活动中,根据事先制订的成本费用目标,以不断降低成本费用和提高经济效益为目的,对影响成本费用的各种因素所进行的财务控制,以便及时发现和预定目标之间的差距,采取纠正措施,保证目标任务完成。成本费用内部控制构成了产品生产过程中进行会计内部控制的重要内容，原则包括：

（1）.经济原则。这里所说的“经济”是指节约,即对人力,物力和财力的节约,它是提高经济效益的核心,因而,经济原则是成本费用内部控制的最基本原则。

（2）全面原则。具体包括以下几个方面:一是全过程内部控制——成本费用内部控制不限于生产制造过程,而是从生产向前延伸到投资、设计,向后延伸到用户使用成本费用的全过程。二是全方位内部控制——成本费用内部控制不仅对各项成本费用发生的数额进行内部控制,而且还对成本费用的时间和用途加以内部控制,讲究成本费用开支的经济性、合理性和合法性。三是全员内部控制——成本费用内部控制不仅要有专职成本费用管理机构和人员参与,而且发挥广大职工群众在成本费用内部控制中的重要作用,使成本费用内部控制更加深入和有效。

（3）责权利相结合原则 。只有切实贯彻责权利相结合的原则,成本费用内部控制才能真正发挥其效益。显然,企业管理当局在企业内部各部门和单元完成成本费用内部控制职责的同时,必须赋予其在规定的范围内有决定某项成本费用是否能开支的权利。如果没有这种权利,也无法进行成本费用内部控制。此外,还必须定期对成本费用业绩进行评价,据此实行奖惩,以充分调动各单位和职工进行成本费用内部控制的积极性和主动性。

（4）目标管理原则。这项原则是指企业当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。即以成本费用内部控制的标准为依据,对企业经济活动进行约束和指导,力求以最小成本费用,获得最大的盈利。

（5）例外管理原则。所谓的例外管理,简而言之,就是对超出常规的关键性差异进行管理,旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例外事项上。企业日常出现的成本费用差异往往成千上万,头绪繁杂,管理人员对异常差异重点实行例外管理,有利于提高成本费用内部控制的工作效率。

2.5 成本费用内部控制的目标和方法

2．5．( 1 ) 成本内部控制目标与方法

.成本内部控制的目标根据成本业务的特点以及经营管理对成本业务的要求,成本内部控制应保证达到以下一些目标：

（1）是保证成本业务会计核算资料准确可靠。应对企业发生的所有消耗和物化劳动在成本账簿中进行全面准确的记录。同时,严格遵守国家有关成本管理的规定,正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限,保证企业再生产资金得到合理的补偿和国家财政收入的实现,保证成本业务会计核算资料准确可靠。

（2）是保证在产品安全完整。应建立在产品台账,及时登记在产品收、发及结存数量。定期进行在产品清查工作,保证在产品账实相符。同时,及时处理在产品盘盈盘亏或报废问题,保证在产品台账记录真实完整,妥当保护在产品实物。

（3）是保证成本业务合法。成本业务应当符合授权要求,做到认真审查各项费用开支的真实性,采用适当的方法确定在产品盘存数量,保证成本计算依据真实可靠,保证成本业务合法。

（4）是保证成本计算准确。要做到正确划分不同期间、不同产品、以及完工产品和在产品的费用界限。采用适当的方法在各个成本计算对象中合理分配各项生产费用,保持成本核算和计价方法前后期间计算口径的一致性,准确地计算产品的成本。

2．5．( 2 )费用内部控制的目标与方法

根据费用业务的特点以及生产经营对生产费用管理的要求,费用内部控制应保证达到以下目标:

（1）是保证费用业务会计核算资料准确可靠。费用业务应当按照有关规定进行核算,真实完整地反映生产耗费情况,使所有实际发生的生产耗费都能够及时地得到记录,准确及时地为企业内外提供相关的费用资料。

（2）是保证费用业务合规矩合法。费用业务应当经过企业有关主管人员的批准,每项费用开支必须经过部门负责人员的审批才能办理,各项费用的支出必须符合国家有关、企业计划和定额的要求,保证费用业务合规矩合法。 

（3）是保证费用支出经济合理。费用业务支出应当经过企业有关主管人员的批准，使每项费用的支出都收到预定的经济效益，保证费用支出经济合理。

3. 我国企业成本费用内部会计控制的现状

上海市嘉定区会计学会在2008年,根据企业内部会计控制的内容和要求,分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资管理、销售与收款、成本费用和其他等九方面,设计了一套内部会计控制调查问卷,对全省16家企业的成本费用内部会计控制现状进行调查,调查结果如下:基本完成企业化的转变。企业体制方面,16家企业中属于独立法人9家,占56%,部分独立法人部分非独立法人性质6家,占38%,约90%的企业实行统一的企业会计制度,表明已基本完成企业化的转变。基本建立企业内部会计控制体系,但不完善。在16家被调查企业中,内部控制做得较完善7家(50个问题中,正确回答40个以上),占44%,内部控制做得较好5家(正确回答35个以上),占31%,内部控制做得不够完善,存在欠缺的有4家(正确回答30个以上),占25%。各企业之间比较,实施内部会计内部控制程度存在较大差异,控制有效率最高达为90%,最低仅5 8%。对内部会计控制内容分项统计可知,在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好(有效率为86%),实物资产、对外投资和销售与收款方面次之(有效率为73%),成本费用控制、筹资管理和其他方面的比较薄弱(有效率50%-65%)。

以上分析可知,企业大部分都能根据国家内部控制规范的要求,实施企业内部会计控制,约75%的企业建立较为健全的内部会计控制体系,在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好,而在筹资管理和其他方面的存在的欠缺,企业的内部会计控制体系已基本建立,还有待于进一步完善。

4.我国成本费用内部会计控制的重点与难点

4.1 对材料成本的内部会计控制

对材料成本的内部会计控制,是企业成本费用内部会计控制中的一项重要组成部分,企业的材料成本占整个工程成本的很大比重,因此控制好材料成本对成本的降低至关重要。实施招投标机制。

通过多家供应商集中竞争,可以大大降低材料成本,并能保证材料的质量和供货的及时性;做好进料计划,执行限额领料企业应根据程序及进度周密安排分阶段的进料计划,这不仅保证工期与作业的连续性,而且能够降低存储成本,节省流动资金,缓解企业资金紧张状况。同时,要严格执行限额领料,在下达施工任务书中,附上完成该项施工任务的限额领料单,作为发料部门的控制依据,防止错发、滥发等无计划用料;对各种材料坚持余料回收,废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料,若对其回收或经过简单加工后进行二次利用,可最大限度地减少材料损耗。为保证内部会计控制制度的效用得到有效发挥,企业还应注意以下几个方面的工作：

（1）企业负责人应强化内部控制意识,对内部会计控制负总责;

（2）提高会计人员的业务素质。企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续教育制度,以确保会计工作规范、正确;同时,加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育,以减少舞弊行为的发生;

（3）加强内部审计。企业要配备专职内审人员,定期或不定期地对本单位经济活动进行审计;同时,对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。 

4.2 对人工成本的内部会计控制

在企业成本费用内部会计控制中,除了对材料的控制,对人工成本的内部会计控制也是十分重要的。

企业人工成本的比率控制体系是从水平状态考察人工成本,即从分配水平的角度控制人工成本,使企业在分配方面更好地兼顾个人、企业、国家三者的利益关系,保证企业的持续、稳定发展。人工成本的水平状态主要是从人工成本的比率指标来考察的,以行业平均的劳动分配率、人事费用率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照,衡量企业与行业对应比率指标的偏差程度。显然,企业的这三项比率指标应当低于行业平均水平,且这三项比率指标都不能为负值,所以,计算出的综合偏差率应大于0且小于等于1,符合这一条件的企业是人工成本比率控制较好的企业。反之则认为该企业在人工成本的比率方面失控了。 

5. 成本费用内部会计控制的措施探讨 

5.1 加强企业成本费用控制与管理杜绝不合理支出

5．1．( 1 ) 加强成本费用的预算编制管以及如何达到仓储成本最小化

本着“必须、合理、节俭、高效”的原则，做好成本费用预算工作，通过与上年预算数、上年实际数结合预算年度企业经营过程中人、财、物的动态变化，挤压水分，剔除不合理的影响因素，寻求成本费用预算的最佳数，实现对全年成本费用控制的合理有效指导。在中国的制造企业有90%的时间花费在物流上，物流仓储成本占据了总销售成本的30%~40%，供应链上物流的速度以及成本更是令中国企业苦恼的老大难问题。而美的公司则针对供应链的库存问题选择了追求零库存的标准；另一方面针对销售商，以建立合理库存为目标，从供应链的两段实施挤压，加速了资金、物资的周转，实现了供应链的整合成本优势。

5．1．( 2 ) 加强成本费用预算的日常管理及费用使用的控制

本费用的日常管理，对企业既是一项极其普通的管理工作，又是一项极其难以控制到位的工作。关键在于落实执行，可对企业费用控制中的目标预算逐条分解到各职能部门和下成属单位，如人事部门和劳动工资部门负责工资、福利、养老报险、失业保险、医疗保险等人员性支出；物业管理部门负责水电费、取暖费、通讯费、财产保险、财产维修等支出，办公室负责业务招待费、差旅费、会议费和车辆开支、书报资料费等支出，等等。由各科室按预算数额将成本费用归口管理、包干使用。定期考节约有奖，超支自负。在实际工作中，公司应尽可能实行低成本运作。百安居作为一个隶属于拥有30多年历史的大型国际装饰建材零售集团——英国翠丰集团，从1999年进入中国内地，至今已经开设了23家分店。中国公司2004年的营业额就达到了32亿人民币，利润达七千万，如此财大气粗的公司却将节俭发展为一种生存哲学，在日常的运营中阐述着什么叫“细者为王”

。例如公司将用电的节俭规定到了以分钟为单位，如用电时间控制点从7：:0到23:30，依据营业、配送、春夏秋冬和当地的日照情况划分为18个时间段，相隔最长的7个小时，相隔最短的仅两分钟。“我们希望所有员工不要混淆“抠门”与“成本控制”的关系，原则上”要花该花的钱，少花甚至不花不该花的钱”，我们要讲究花钱的效益。”《营运控制手册》的前言部分如此写到。当这种文化的灌输从新员工入职培训就已经开始，并且常常在每天晨会中不断灌输、强化。当节俭成为百安居的一种企业组织行为，甚至植入到员工的文化血脉中，那么它的成本控制理论已经达到了成功。

5.2 建立监督检查机构或人员的职责权限

（1） 成本费用相关岗位及人员设置情况。重点检查是否存在成本费用业务不相容职务混岗的现象。

（2）成本费用授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用支出的授权批准制度是否健全，是否存在越权审批行为。

（3） 成本的开支范围。重点检查成本的开支范围是否合法、合规则，有无乱挤乱摊成本等情况。

（4） 成本费用的核算方法。重点检查生产费用的归集、分配、结转是否正确，产品成本的计算是否准确，方法是否符合一致性原则等。

5.3 建立岗位分工和授权批准制度

5．3．( 1 ) 岗位分工制度的建立

单位内部会计成本费用控制所设岗位应职责明确、相互分离、相互制约、相互监督。建立岗位分工和授权批准制度岗位分工主要解决不相容职务相互分离。 所谓不相容职务是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。就成本费用内部会计控制来说，不相容职务通常有：

（1）是授权批准产品生产计划与具体执行计划人员的职务相分离。

（2）是仓库保管、成本会计记账、生产管理人员、材料物资和产品检验人员的职务相分离。授权批准控制是指企业在处理经济业务时、必须经过授权批准以便进行控制。这也是企业防范风险、堵塞漏洞的一个重要制度。

5．3．( 2 ) 授权批准制度的建立

企业必须建立授权批准体系，其中包括：

（1） 授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。

（2） 授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；

（3） 授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清。

（4） 授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以避免越级审批、违规审批的情况发生。在成本费用内部会计控制中尤其要注意：生产计划的授权批准；材料领用的授权批准；对存货盘盈盘亏处理的授权批准。

 

结 论

在市场经济和现代企业制度逐步建立和完善的过程中，成本管理改革和完善始终是一个突出而又迫切的话题。企业要生存、要发展，只有在成本管理中引入战略成本管理思想；引入先进的成本管理方法和手段；根据自身特点选择适当的成本控制方法；增强成本观念，实行全员成本管理；进行工作流程的整合减少不必要的分工等先进成本管理策略，才能在竞争中取得持久优势。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。成本管理观念的创新、制度的创新、手段的创新成为成本管理的首要问题，只有把现代科学技术与现代成本控制和管理手段有效地、综合地运用到实践中，不断改进、完善，才能走出一条适合企业自身持续、快速、健康发展的道路。一套完善而又严密的内部控制制度，不仅与企业实现预定经营目标相关联，也是企业持续经营、发展壮大的前提和保障。任何一个企业都应当不断完善内部控制制度，并予以严格执行，充分发挥内部控制对成本、费用的控制作用。因此建立和完善公司内部控制制度是当前国企改革的重要内容，企业只有通过严格的内部会计控制，才能强化企业的内部会计监督，整顿和规范会计秩序，保证会计信息质量。

同时，成本费用控制是企业永恒的主题,节能降耗,实施成本的低战略,建立节约型企业,不仅是建设社会主义现代化企业的需要,更是履行社会责任的贡献。

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