对会计职业道德建设问题的有关思

目 录

内容摘要.......................................................2

一、 会计职业道德的含义及特征................................. 4

1、会计职业道德的含义………………………………………………………4

2、会计职业道德的特征..........................................5

3、会计职业道德的作用………………………………………………………5

二、会计人员在会计职业道德中缺失的原因.........................6

1、会计人员在会计职业道德中缺失的原因…………………………………6

2、政府管理部门观念和管理上存在错位和缺失……………………………7

三、会计职业道德的现状及问题...................................8 

1、会计职业道德的现状及问题………………………………………………8

2、相应的法律、法规不健全......................................8

四、加强会计职业道德的建设途径.................................9

1、会计人员职业道德…………………………………………………………9

2、加强企业管理………………………………………………………………9

参 考 文 献……………………………………………………………………11

内 容 摘 要

改革开放以来经济的不断快速发展，会计工作在企业中有着越来越重要的地位，在我国经济建设过程中发挥了巨大的作用。然而当前， 会计职业道德严重滑坡，会计信息失真，做假账、不记账、重复记账等比较普遍，这些现象严重影响了我国市场经济的秩序。作为从事会计核算和财务管理的会计人员,企业的发展和会计人员自身息息相关,这就要求会计人员在不断学习新知识、解决新问题的同时,还要面对各种各样的腐朽思想的诱惑,因此加强会计职业道德建设,提高会计人员素养,就显得尤为重要。

文章关键词： 会计   职业道德 建设

对会计职业道德建设问题的有关思考

 在我国社会主义事业民展过程中，广大会计人员爱岗敬业、格尽职守、廉洁奉公、坚持原则，为我国经济发展做出了巨大贡献，在会计职业道德建设方面取得了显著成绩。

 会计工作不仅是政府作出正解宏观经济决策的前提与基础，也是广大投资债权人、管理者，在评价企业财务状况、考核企业经营业绩、作出投资决策时的依据。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化，会计人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对会计人员职业素养的要求更高。只有加强会计职业道德教育，充分提高会计人员的执业素质，才能在会计领域里形成扬正抑邪的执业作风，使我国的会计职业道德水平跃上一个新的台阶。

一、 会计职业道德的含义及特征(一)、会计职业道德的含义 会计职业道德的含义包括以下几个方面： 1、会计职业道德包含爱岗敬业，树立良好的爱岗敬业精神，热爱本职工作、任劳任怨、尽职尽责、切实做到对单位负责、对社会、对国家负责；忠于职守，坚持做到不弄虚作假、不为利益所诱惑，不泄露单位秘密。 2、廉洁自律，树立正确的人生观和价值观自觉抵制个人主义、拜金主义、享乐主义、客观公正，做到不偏不倚、实事求是、依法办事、保持应有的独立性。 3、坚持原则，熟悉并遵守国家的财政、税收法规，严格执行国家统一的会计制度、坚持依法办事、依法进行会计核算、实施会计监督；提高技能，增强提高技能的自觉性和紧迫感，刻苦钻研，努力学习、不断提高自己的业务水平。 4、参与管理，做好本职工作的同时努力钻研相关业务、全面熟悉本单位的经营活动也业务流程，主动提出合理化建设，为领导的决策提供参与依据。 5、强化服务，树立服务意识、摆正位置、文明服务、维护和提升会计职业的良好社会形象。 6、努力钻研业务，提高工作技能：会计人员要随着经济形势的变化、国家法律法规的调整而不断地更新知识，有关部门要给他们提供继续学习的机会，做好会计人员的后继培训教育工作。

7、保守秘密：会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

(二)、会计职业道德的特征

会计职业道德的基本特征

1、原则性：原则性是会计职业道德的典型特征。作为会计工作者，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策、财会规章制度都反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施，必须坚持原则。作为会计工作者，如果不具备高尚的职业道德，不坚持按原则办事，不仅害了自己，也损害了国家和人民的利益。

2、无私性：会计工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为原则。无私性集中体现在会计工作者的道德习惯行为上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗的传统作风。会计工作者必须以此宋规范和约束自己的思想和行为，在思想上筑起一道防污染和拒腐蚀的坚不可摧的壁垒；服务性：财务工作贯穿于我国经济建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的经济建设就会瘫痪，国家财产就会受到巨大损失。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门，又不能置于各行各业务部门之上。财务工作的性质决定了财务工作者必须树立服务意识。

（三）会计职业道德的作用

会计职业道德的作用体现在以下

1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的，倒如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很能保证会计信息达到真实、完整的法定要求，显然，会计职业道德可以对此起重要的辅助和补充作用。

2、会计职业道德的作用是会计人员提高素质的内在要求，是会计人员规范会计行为的基础，是实现会计目标的重要保证，是对会计法律制度的重要补充。会计人员从业素质的高低、会计行为是否规范直接会影响会计工作的质量、若会计人员职业道德低下则可能会造成会计信息的失真、从根本上颠覆了“真实、客观、及时地反映财务状况”这一会计的基本特征，甚至有可能会造成单位财产的流失，当今社会有会计人员监盗自首挪用、贪污的，有弄虚作假编制虚假会计信息欺骗投资者、欺骗社会、欺骗国家、致使投资者投资损失、国家税款流失的等等，因此加强会计职业道德教育，对提高会计人员的职业素质是非常重要的。

3、会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式。它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。建立良好的会计职业道德，足对会计人员强化道德约束、防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。这将有利于提高会计人员技术水平和业务水平，提高会计的工作质量和会计队伍的整体素质：有利于会计人员有效地履行会计监督职能，提高自我防腐能力，自觉抵制各种利益的诱惑：有利于提高全社会精神文明的程度，促进社会主义经济建设健康发展。

二、会计人员在会计职业道德中缺失的原因

（一）会计人员在会计职业道德中缺失的原因

1、会计职业道德教育宣传缺乏。出于职业的考虑在职业道德前让步　如A公司的一次财务例会上,新接任的财务人员就公司存在的财务问题无所适从,其中问题一:公司向银行融资过程中,由于各银行所要求的财务指标不一如流动比率、资产负债率等,财务人员须粉饰公司财务报表才能得以通过各银行信贷审核以取得贷款,以至于会计经办人向不同的银行出具的财务报表不一致,而这些财务报表均取得某会计师事务所审计确认;问题二:某会计师事务所审计人员在对B公司进行年审时,发现该公司于2002年成立,注册资金于2002年注册后已抽逃,但五年来先后两家不同的会计师事务所出具的审计报告均未提到此事,此次审计中审计人员经考虑,亦出具无保留审计报告。明哲保身于公不顾 　财务人员流动时,由于自我保护的考虑,移交人员往往对工作底稿和一些会计资料都不移交,造成公司会计资料不真实不完整,后任者对工作的衔接开展束手无策。未按会计法规定办事 。某机构C的若干个法人公司之间担保与被担保互保关系非常混乱,还有很多诉讼未决情况存在,这些或有事项在单位财务报告中均未按会计制度规定做任何说明。

2、社会改革及市场经济价值观的冲击；市场经济犹如一股强劲的东风,正在迅速改变和影响着我们社会的各个方面,其广度、深度是以往任何一次变革所不能比拟的。价值观念也不例外地受到了市场经济大潮的冲击,对此,一些同志持肯定的乐观的态度。他们认为市场经济是一种全新的经济体制,它要求全新的价值观念体系与之相适应,因此,传统价值观念受到冲击是必然的,甚至觉得应当冲击得更全面、更彻底,以实现价值观念的全面转变。屈从领导的压力，被动做假；这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的"银广厦"案、"蓝田股份"案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

（二）、政府管理部门观念和管理上存在错位和缺失

1、一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。会计人员缺乏职业道德。 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。业务不精，法律意识不强。 有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。

2、内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。 

三、会计职业道德的现状及问题

（一）会计职业道德的现状及问题

1、我国会计职业道德建设也存在一些问题和缺陷。会计信息失真；据调查显示，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员主动出谋划策的占20.2%，配合单位造假的占36.8%，被迫操作的占25.9%，因业务水平低而出错的占17.1%。　会计造假案也层出不穷，如1997 年2 月琼民源的年报所披露的所谓4.41 亿元的其他业务利润和6.57 亿元的资本公积金的解释，便是典型的一例。

2、会计人员会计法制观念淡薄；2013年会计职称考生必备手册报考指南备考技巧经济法基础初级会计实务财务管理。有些会计人员平时不注意自身道德修养，无视国家的法律法规，不能按财务制度对经营活动进行核算、监督，在现实工作中，经不起金钱、权力和美色的诱惑，不能坚持原则，做出了违背会计职业道德的行为。而现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育也只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，许多高等院校对学生会计道德的教育很不重视，一些学校甚至没有开设会计道德规范教育课程，学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显；会计人员监守自盗；在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。工作地位“服从命令”作用；会计人员对单位负责人地位上的从属性，带来其职业道德行为上的从属性。会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人拥有充分的用人权，会计人员只有通过单位任命才能上岗。由于这种从属性往往使会计人员难以摆正自己的位置，在单位利益和全局利益发生冲突时，会计人员处在两难境地。在工作中，会计人员经常会遇到领导的意图与财经政策法规和标准、制度、规定相抵触的情况，有时，会计人员虽提出合理建议，但单位领导仍坚持其做法，最终导致会计行为失范。

（二）、相应的法律、法规不健全

1、环境会计信息披露不规范、不完整。审计不能脱离会计而单独存在和发展。对于环境审计也一样，必须要有健全的环境会计准则和制度作为保证，而且要有规范的环境会计信息披露制度。国际上很多发达国家已将污染损失、资源价格列入核算科目，但我国现有的会计报表对生态效益、社会效益等指标均未披露，给环境审计的确认和计量带来了很大的困难，一方面企业逃避了破坏环境而需要付出的责任，另一方面，审计人员也很难评价企业在环境保护中应承担的责任。

2、缺乏环境审计的具体工作指南和评价标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提，由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定，影响环保资产、负债、成本的核算；有些环保的效果和成本难于计量，目前按照推算产生的数据很难作为审计依据；有些环保事项为非货币计量，其成果或损失在会计信息中披露存在缺陷。环境法律法规不完善。

3、尽管环境审计在我国提出已有多年时间，我国也颁布了近20多部环境保护方面的法律法规，近400项环境标准，已初步建立了环境法律法规监督体系，但与发达国家现已制定的环境法律法规相比，存在着很大的差距，如环境会计准则、环境审计制度等都还没有制定。

四、加强会计职业道德的建设途径

（一）、会计人员职业道德

1、会计人员职业道德是指会计人员在会计职业中应遵循的、体现会计职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的道德责任和义务，也是会计人员的基本素质之一。加强会计职业道德建设，是精神领域中一项系统而复杂的基础工程，必须持之以恒，一抓到底。

2、加强会计人员职业道德培训和宣传.深入开展会计职业道德教育。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个人自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权利和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复检查、反省自己的言行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

（二）、加强企业管理

1、完善内部控制制度，建立有效的内部控制制度和完善会计监督机制。《会计法》中详细阐述了会计监督的性质、内容和方法，充分说明了会计监督的重要性。会计监督是国家赋予财会人员的光荣职责。会计日常业务处理及会计档案管理的每一个环节都应努力达到标准规范的要求。只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度等为主要内容的、较为完整的企业内控系统，才能有效地防止会计诚信缺失问题。同时，还要完善以财政、税务等部门的政府监督机制和以会计师事务所为代表的社会监督机制。

2、加强社会监督，完善会计法律制度。会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规，因此必须加强我国会计法律体系的建设。首先，完善会计法律制度，加快法律法规建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。目前，我国已颁布了新《会计法》，还应尽快出台《会计法》实施细则，增强会计法的可操作性，保证会计人员在其职权范围内能独立依法行使职权，不受任何干预，也不畏惧任何干预；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；强化相关配套法律及法规的实施，如《经济法》、《注册会计师法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。其次，要建立有效的责任追究制度。政府有关职能部门应依据相关法律法规，针对会计监督的各个环节制定一套详细的责任追究制度，使会计监督落实到部门、科室、甚至负责人。对违反会计法律法规的单位和主要负责人要予以公开披露和惩处，做到违法必究，发挥社会警示作用。加强社会中介的审计力度，充分利用中介的审计资源，扩大中介的审计范围，逐步培养一支高素质、高效率的社会中介审计队伍。加强会计人员后续教育，让法制与道德相结合，将提高从业素质的职业道德教育贯穿于整个继续教育的始终。从而让会计人员不断提高业务水平、熟悉法律法规、了解权利和义务，树立良好的人生观、价值观和道德观，在做好本职工作的同时学习、熟悉单位的业务流程，从加强、提升财务管理的角度提出自己的意见、看法，为领导的决策提供真实的依据，并积极提升自己的服务意识，从而自觉的调节自己，更好的服务于单位、服务于社会。加强对单位领导人的职业道德教育，加强法制观念，提高道德觉悟，使单位领导能以身作则，不图私名、不谋私利，以正为“政”、以德为“官”；建立、完善内部审计机制，并加强管理机构、执法部门和社会舆论的监督，加强执法的严肃性和公正性；谴责不道德的行为、引导会计人员扬善弃恶，净化会计人员从业环境； 建立信用档案，提高单位和个人诚信意识，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传“诚信”思想，披露失信违法典型，使有违规、失信行为记录者付出代价，使全社会认识到“诚信”的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。

参 考 文 献

1 黄玉芳,李兆华; 谈会计人员的职业道德[J]; 北方经贸; 2001年02期; 18-19 2 郑满芝; 试论会计人员职业道德[J]; 财会研究; 1998年11期; 8-10 3 张冬梅; 谈会计人员的职业道德[J]; 成人教育; 1998年05期; 34-35 4 单月华; 谈加强会计人员职业道德建设[J]; 黑龙江教育学院学报; 1999年02期; 148-149 5 王珍; 谈会计人员的职业道德[J]; 科学与管理; 2000年04期; 64

6 2009-11-04 11:17:00　来源: 广州日报网络版

16 张一夫; 论财会人员职业道德[J]; 济宁师专学报; 2000年03期; 96