浅谈会计信息失真

XCLW176109 浅谈会计信息失真

内容摘要――――――――――――――――――3

会计信息失真的基本概念及涵义。――――――4

二、会计信息失真的表现形式。―――――――――4

三、会计信息失真的原因。―――――――――――6

四、会计信息失真的危害。―――――――――――10

五、会计信息失真的对策。―――――――――――12

六、总结―――――――――――――――――――15

致谢词――――――――――――――――――――17

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参考文献――――――――――――――――――――――――――18

内容摘要

最近几年，无论在国内还是国外，企业会计造假现象层出不穷，会计信息严重失真现象已经跨越国界，成为世界性的难题。如何防范会计信息失真，成为全球会计界人士最为关注的问题。

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和持续发展，人们对会计信息的依赖越来越强，其作用也愈来愈重要。但是，近年来由于会计信息失真现象时有发生，给政府及主管部门在进行宏观决策以及投资者对会计信息的使用时，带来诸多不良影响。也使广大公众的投资信心遭受了沉重的打击，既降低了社会公众对企业界及资本市场的信任，又造成诚信危机，央及业界与资本市场自身的健康发展。

本文从明确会计信息失真的内涵与表现形式入手，分析会计信息失真的原因及危害，在此基础上，对症下药，提出解决会计信息失真的对策。

一、会计信息失真的基本概念及涵义。

会计信息是在经济活动过程中由会计系统提供，以会计基础资料为依据，经过计算、整理、编制后，供财政、税务等部门或使用者进行决策、控制、分析、评价的经济资料。

所谓会计信息失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量特征的要求；从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。

总观国内外学者的观点，会计信息失真大体可以分为三类：规范性失真、技术性失真和违法性失真。其中，规范性和技术性失真主要是由客观因素造成的，是不可避免的，且这类信息失真由于没有明确的利益导向，所造成的危害也相对较小，也容易被发现和纠正。而违法性失真即会计信息造假则主要是由会计信息披露者主观因素造成的，有着通过操纵会计信息以便从中牟利的明确利益导向，其舞弊手段很难被发现，结果往往误导相关利益者的经济决策，所造成的危害极大，也是当前会计信息失真的最主要原因。

二、会计信息失真的表现形式。

1、违规造假型。故意隐瞒或虚构交易事项。比如虚开发票，提高费用，加大成本，以达到套取现金或骗税的目的；或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，以达到粉饰经营业绩的目的。

2、报喜漏忧型。披露信息不实，报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息使用人。由会计信息披露者主观因素人为的造成。

3、领导意志型。单位的财会人员的行为受该单位的领导意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。也有的财会人员受利益的驱动，主动为领导出谋划策，财会人员也应负有直接责任。

4、目无法规型。企业单位的会计核算不规范，财务管理混乱。如乱设滥用会计科目，导致所反映的会计信息令人费解，以致失真；企业内部财务管理无章可循，有章不循，这种低劣的会计环境条件，也在一定程度上恶化了会计信息失真状况。

5、滥用判断型。利用会计特有的职业判断，对交易事项做出非公允性表达，造成会计信息扭曲。比如随意计提跌价准备。计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额，如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较，采用孰低原则，对存货计提跌价准备。而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计，为了调节费用，计提的跌价准备往往具有很大的随意性。

6、滥用职权型。盈亏不实，虚列或少列成本、费用，隐瞒或虚列收入。负债不实，债权、债务不对应。负债确认手续不合法、不完备，大量或有负债不予体现、反映；负债确认不及时，人为降低企业经营风险。资本不实，资本公积来源虚假。税金不实，有意或无意少计漏提，侵占流转税款。资金不实，银行账、现金账、往来账等资金账务时有空挂漏失。

三、会计信息失真的原因。会计信息失真的原因十分复杂，主要归纳如下：

１、部门的监督机制不健全。企业内部监督包括会计自身的监督职能和单位内部审计部门的监督。会计的基本职能是核算与监督，但现行的会计人员管理方式不利于发挥会计的监督职能，会计工作在某种意义上是为企业管理层服务，反映的是企业管理层的意志。会计人员的监督权被弱化。同理，企业的内部也配备了专业的审计人员,但由于这些审计人员受本企业的管辖,其个人的利益与企业的利益息息相关,因而很难站在独立、公正的立场来行使会计和审计人员应履行的职能;

２、利益驱动是会计信息失真的根本的原因。会计信息是国家和企业之间进行收入再分配的重要依据，企业为了维护自身的利益，使产生的会计信息尽可能对自己有利。国家、企业的分配关系，以及企业主管部门和相关部门之间的利益分配比例不合理，失真问题就很难根治。另外，目前的绩效考核制度也是会计信息失真的一个重要原因。一些单位为了追求“业绩”，领导为保住“乌纱帽”，往往通过降低成本，虚报利润等手段粉饰会计信息，从而达到其目的。３、会计制度滞后和不完善。会计制度，从广义上讲，应泛指界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、法规、准则等。这一制度应充分兼顾各方利益，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。而我国会计制度的制定无论从空间还是时间上都缺乏一个充分博弈的过程。随着我国社会经济环境的变化，特别是我国加入WTO后，新的经济事项不断涌现，原有的会计法律法规等已远不能适应新经济形势的发展需要，而新的会计法规、规范尚处建立之中，还很不完善；即使已建立起来的新会计法规、规范也难免有疏漏之处；再加上，作为会计制度（其他制度也是一样），它只能产生于经济活动发生的事后并引导、约束未来的会计工作。因此，会计信息失真跟会计制度滞后和不完善也有很大的关系。

４、会计人员整体素质还不高。我国有上千万的会计人员，这支队伍在经济发展和会计改革中发挥了重要作用，这是必须要肯定的。随着社会主义市场经济的深入发展，知识更新步伐加快，法规体系逐渐完善，需要会计人员更新观念、学习新法规、掌握新知识，加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。特别是《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及相关会计的准则、条例发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供了可能。

５、会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。现代企业财务会计是以权责发生制为确认基础, 从而产生了大量的应计、预提和待摊项目。会计信息制造者可以通过操纵应计项目的确认时间来创造虚假业绩, 如提前确认收入、推迟确认费用。稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的, 存在较强的主观随意性, 会计信息制造者很容易通过高估费用和损失、低估收入和盈利来操纵利润。另外, 重要性原则、实质重于形式原则都为虚假会计信息提供了想象的空间。

６、公司治理结构制度性缺陷。首先，完善的公司治理结构是会计信息具有相关性和可靠性的制度保证。现代公司治理结构的主要目的是尽可能降低信息交易成本，既使得所有者不干预企业正常经营，又保证公司管理层按企业价值最大化原则经营。完善的公司治理结构应该包括激励和监控公司经营者披露真实会计信息的制度安排。其次，高质量会计信息是公司治理机制有效运行的基础。会计职能作为公司治理结构的管理工具，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性。最后，会计信息披露机制的存在可以促进公司治理的完善。会计信息在公司治理中具有关键作用，会计信息既可以衡量管理者的经营业绩，也可以降低投资者决策过程中面临的不确定性，从而达到降低决策风险，合理促使资本的趋利性流动、改善社会资源配置的目的。公开的财务会计信息披露可以确保中小投资者的利益不受侵害。目前公司治理结构仍有如下不尽完善之处：（1）公司股权结构不合理, “一股独大”现象严重。由于我国国有经济的战略调整仍在推进的过程中, 许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位, 其他股东不可能在真正意义上对大股东形成约束, 股东大会、董事会、监事会容易成为形式。上市公司与控股股东在人员、财务、资产、业务等方面没有实现真正的权责分开, 与控股股东之间的关联关系不规范, 导致上市公司被大股东操纵, 从而造成控股股东损害上市公司及其股东的利益。

（2）董事会、监事会存在制度性缺陷。由于缺乏必要的制约机制来保障全体董事、监事严格遵守义务, 维护股东和其他利益相关者的利益, 董事、监事未能履行诚信义务, 不勤勉尽责的现象时有发生。同时, 过分突出董事长的地位和作用, 与董事会的集体身份所起作用的特征相矛盾。监事会监督功能弱化。我们可以发现,符合一定质量的会计信息与公司治理结构中的管理当局、董事会及其审计委员会、监事会的责任和作用等密不可分。

四、会计信息失真的危害

失真会计信息是不符合社会发展规律的。大量事实证明:虚假会计信息不仅动摇了市场经济的信用基础，危害宏观经济的健康运行和资本市场的发展壮大，导致公司股票价格的崩溃，造成投资者的巨额损失，而且公司自身也遭受毁灭性打击，不是破产清算就是陷入困境，更重要的是将数十年辛苦积累的信誉毁于一旦。其危害性主要表现在以下几方面：

1、对企业的危害

企业是会计信息的提供者，它同时也是会计信息的使用者。将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析，是企业领导者总结经验、发现问题、寻找差距，进而改进管理工作的一个重要方法。虚假会计信息的相互比较，只会产生错误的比较结果，与企业生产经营决策毫无益处。若因制造虚假的会计信息而使企业声誉受损，更会造成不可估量的损失。

2、对投资者和债权人的危害

在建立现代企业制度的情况下，投资者和债权人是企业会计信息为数最多的关心者，这是由于企业的财务成果直接与其收益相关。失真的会计信息只能对他们产生误导，从而做出错误的投资决策或贷款决策，并蒙受重大的经济损失。

3、对国家的危害

在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，同时又是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义。企业的会计信息一旦“失灵”，不但会导致国民经济宏观调控的紊乱，也可能会导致国家的投资付之东流。

4、对社会信用的影响

失真会计信息的泛滥成灾，加之本来就存在的假文凭、假商品等充斥着社会，最终导致信用的不复存在。信用的缺失滋生出谎言、欺骗、尔虞我诈，又反作用于信用，进一步导致了信用的缺失和整个社会道德水平的下降，影响着精神文明建设，并最终影响到人类社会精神文明和物质文明的建设。

总之，会计信息失真，不论是对单位本身还是对整个社会来讲危害极大。会计信息失真，增加了国民经济运行中“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映国民经济运行中的实际情况，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失误；会计信息失真，掩盖了企业的真实财务状况，不仅造成大量国家税收流失，还造成许多不良贷款，不利于金融风险的防范；会计信息失真，加剧了分配的不公，使分配进一步向个人倾斜，企业积累减少，发展后劲削弱，同时也给一些不法分子以可乘之机，进行贪污受贿、挥霍公款，实现经济犯罪；会计信息失真，不能正确反映企业的财务状况和经营成果，不利于企业自我评价和决策，有可能使企业破产、职工下岗，造成社会不稳定。

五、治理会计信息失真的对策。1、要加大执法力度，加速法规建设。

我国<<会计法>>明确规定:会计资料要合法真实、准确、完整。任何违法行为都要追究其行政、刑事责任。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够,处罚不力,致使许多虚假会计信息既未能充分暴露,造假者也未受到应有的处罚,从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度,才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用,减少会计信息造假行为的发生，把全社会的会计工作纳入规范化、法制化的管理轨道。

2、要加强会计队伍建设,提高会计人员素质。提高会计人员素质,是防止会计信息失真的重要保证。首先,财会人员要加强学习,不断充实和更新知识,不断提高业务技能,随时了解掌握国家有关部门新的政策、法规、制度,全面掌握企业的经济活动,并对经济业务的合法性、合理性作出判断和监督,为提供真实的会计信息创造条件。其次,要加强职业道德教育,使会计人员树立高度的职业责任感,坚决按照党和国家的财经纪律和有关规章制度办事、核算,严格监督,树立全局观念,在业务工作中自觉维护国家利益、整体利益和长远利益,严守法纪,坚持原则,廉洁奉公,敬业奉献,真正肩负起《会计法》赋予的光荣职责,确保会计资料的合法、真实、准确。

3、要健全完善财务管理机制和企业的内控机制。

认真贯彻执行财政部印发的《会计基础工作规范》,广泛开展会计基础规范的活动。单位内部要认真检查整改,建立健全会计人员岗位责任制。财政部门、业务主管部门定期进行检查,对达不到要求的,采取一定措施强制整改。其次,根据“两则”、“两制”的要求,结合企业实际情况建立健全符合自身特点的企业财务管理办法、会计核算制度和内部控制制度,保证经营活动受制于规章制度的约束之中,防止资产流失。再次,研究会计执法的保障措施,明确会计人员的权利和责任,消除会计人员的后顾之忧,营造会计独立的格局,将会计人员的利益从其所在单位利益的纽带中切割出去。

加强单位内部会计控制制度的建设，督促各单位建立健全内部会计控制制度和内部约束机制，完善基础管理制度。建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强内部控制，制定财务监察及内部稽核制度；建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制职能创造条件。企业应结合自身的具体情况制定自己的行为规范，以促进企业管理水平和经济效益提高。

4、要充分发挥政府部门监督在会计监督体系中的主导作用。

政府部门监督是指财政、审计、税务、人民银行、证券监管等部门代表国家，依据法律、行政法规的规定对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府部门监督是脱离会计主体的第三者监督，具有会计人员内部监督无法比拟的优势，因此充分发挥国家监督，一方面可以减轻单位内部会计监督的压力，另一方面还可以促使外部监督—社会审计监督的健康发展。财政部门为整个会计监督系统制定运行规则，创造运行条件，维护运行状态。为全面履行《会计法》赋予财政部门的主管会计工作的职责，财政部门的会计监督在健全会计信息质量抽查制度的同时，要注意与审计、税务等部门形成协作机制。会计监督是一项系统工程，不仅需要内外联合、上下联动，还需要政府各部门之间共同联手、统一行动、分工协作。一是财政部门在会计监督中发现的需要追究责任人员行政、司法责任的，要按照财政部、监察部、审计署、高检院《关于严肃追究扰乱财经秩序违法违纪人员责任若干具体问题的通知》的规定，及时移送有关部门处理；二是财政部门在会计监督中发现的需要追缴税款等事项，除根据《会计法》对会计责任进行处理外，要及时移送税务部门按其职责进行处理。三是要尽快与审计、税务有关部门协商，使有关部门在对会计资料监督检查时发现的、依据《会计法》应由财政部门对责任单位和责任人员实施处罚的事项能够及时移送到财政机关。这样，通过有关部门的密切协作，做到天网恢恢、疏而不漏。

5、加强会计人员的职业道德教育和会计工作的管理。

会计人员是会计信息的直接制造者,虽然他们也要服从企业负责人的领导,但对于会计信息失真的产生,他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门,应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查,加强会计人员业务培训，促进会计人员思想水平不断提高,使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。

会计信息失真,其具体原因是多种多样的,而且极为复杂,要治理,就不能单纯靠一种措施,而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此,应以会计法制建设为核心,辅以深入细致的行政管理,并开展多种形式的宣传教育工作,进一步规范经济秩序,结合加强惩治腐败,以促进会计信息质量的好转。总之,会计信息失真的治理需要各有关部门齐抓共管,相互协调,只有这样,才能为经济发展创造良好的信息环境。既然会计信息与会计信息生产者之间的利益关系难于完全分离,为了减少和防止会计信息失真,会计工作管理部门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程,有效地监督和指导有关单位的会计工作。

六、总结

会计信息失真是困扰会计业界多年的问题。回顾会计发展史，会计失真问题虽然通过有效的治理，在很大程度上得到缓解，但会计信息失真问题仍然存在。从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众的利益，引起全社会的广泛关注。

要提高会计信息的质量不能只从理顺各方的利益关系、强化契约关系、净化会计信息的需求环境考虑，还应注意加强会计规范建设也是不容忽视的，因为会计制度本身是不完善的。

总之，为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息质量，必须加大对会计信息失真问题的思考，力争取得有效的治理措施。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，经济建设的秩序才能规范有序，社会主义经济才能健康、快速地向前发展。

致谢词

在这篇论文写作过程中，我得到许多来自老师、同学以及企业单位领导的帮助和鼓励，对此我由衷的向他们表示感谢。首先我要特别感谢的是学校郭峨老师的耐心指导，在我前几次论文修改过程中给我认真细致、不怨其烦的辅导，使我的写作水平有了较大提高。感谢您一直以来这样耐心的指导，从专业知识角度上给予我了很多重要点评和意见，在很大程度上规划了我论文的内容及专业性，最后还有调整论文专业论题的建议。

还要感谢一直以来与我共同努力进步的同学、同事、朋友。在这篇论文的写作过程中，他们以务实的态度，不断纠正我论文在各个方面掌握知识的不足，并针对不同领域的问题向我表达了他们自己真实的不同看法，极大地拓宽了我的思路。感谢对我一直关心指导的专业老师，正是因为有你们的细心关怀与精心的指导，我才会顺利的完成论文的写作。

参考文献

１，《会计信息失真治理研究》出版社:中国金融出版社

2，陈汉文《中国注册会计师职业道德研究》中国金融出版社（2000年）

3，王跃堂．孙铮．陈世敏．会计改革与会计信息质量．会计研究．2001．7

4，作者：马海南《会计信息失真的不同类型》中国审计（2004年第4期）第70页

5，冯淑萍.《加强会计法制建设的重要措施》.《会计研究》.1999年第11期.

6，基于统计方法的会计信息失真识别研究出版社: 科学出版社

7，靳少华.《浅谈会计信息失真的原因》.《中小企业管理与科技》.2009年第7期.

８，王泽霞，邓川.风险导向审计模式辨析

《财经论坛》2011(2)。

９，李颖辉.试论会计诚信《中国科技信息》2011(1)。

１０，马殿平.针对公司会计信息失真的对策《中国科技信息》2010(3)