企业税收筹划

一、绪论……………………………………………………………………………………………………………………2

（一）、研究背景…………………………………………………………………………………………..........2

（二）、研究现状…………………………………………………………………………………………….….…3

 1、国外现状……………………………………………………………………………………….…………...3

 2、国内现状……………………………………………………………………………………….…………...3

二、税收筹划的理论阐述…………………………………………………………………………………………….5

（一）、税收筹划的概念…………………………………………………………………………………….……5

（二）、税收筹划的内容……………………………………………………………………………………….…5

（三）、税收筹划的特点………………………………………………………………………………..…….….5

三、九重天酒业公司的所得税案列分析……………………………………………………………....……….6

（一）、公司简要概括 ……………………………………………………….……………………….…………..7

（二）、九重天公司所得税案例分析………………………………………………….………………………7

1、利用税收优惠政策进行纳税筹划……………………………..………………………..……….…7

2、利用对小型微利企业的税收优惠政策.…………….………………………………..………….…9

3、利用免税收入进行税纳税筹划……………………………………………………………..…….…8

4、利用产业优惠政策进行所得税纳税筹划………………………………………..…………..…..8

5、对于限额列支的费用要争取充分列支……………………………………..……………….…….9

6、利用固定资产加速折旧法进行所得税筹划……………………………….….….………….…..9

7、利润分配中的税收筹划………………………………..…………..…………………………..….....10

 

内容摘要

税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背税收立法精神的前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减轻税负的经济行为。税收筹划是成熟市场经济中市场主体成熟的行为体现，是纳税人理性化战略的一部分。它的成熟程度其实反映了一个国家的市场经济成熟度，反映了该国国民的纳税意识和税务部分的征管水平，在西方发达国家，税收筹划这个概念像工作计划一样频繁使用，并有人专门以此为职业。但在我国，税收筹划还比较陌生，有时甚至被误解，这是不正常的，正如依法纳税是纳税人应尽的义务一样，依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。 随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，税收筹划应该走向企业管理工作的前台

关键词：税收筹划；销售行为；销售与税收

一、绪论

（一）、研究背景

 在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能主动的李勇税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。对于追求财富最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。

目前，我国税收机关长时期来，对税收筹划忌讳莫深，多数企业并未运用税收筹划；外资企业利用税收筹划较多，内资企业利用较少；大中型企业利用较多，小型企业利用较少；沿海企业利用较多，内地企业利用较少。造成这种状况的原因与以下认识误区有关。 

一是把税收筹划与偷税、避税混为—谈。偷税与税收筹划有本质区别。偷税是违法的和滞后的涉税行为；税收筹划是合法的和超前的涉税行为。避税与税收筹划的区别则主要体现在是否有悖于国家税法的立法意图和政策意图。避税指的是纳税人通过钻税法漏洞，以合法形式谋取不正当税收利益。在形式上，避税是合法的，但在内容上，有悖于国家税法立法意图。所以政府往往通过不断完善税法、堵塞漏洞，来进行反避税。而税收筹划从形式到内容上完全具备合法性，建立在企业对税法精神充分领会的基础上，是税收政策所引导和鼓励的，它在客观上强化了企业的纳税意识，不仅有别而且有助于抑制偷漏税和避税。 

二是税收筹划会减少国家税收，有损国家利益。虽然从短期来看，企业通过税收筹划可以暂时少纳税。但是从长期来看，税收筹划不会导致政府总体税收的减少。而且企业通过税收筹划可以更好地适应国家宏观经济结构的调整，增强企业长期经营能力和盈利能力，因而增加实际纳税水平，有利于国家财政收入的长期稳定增长。所以税收筹划从某种程度来看，可视为企业对国家税法和税收政策的反馈行为。如果政府的税收政策导向正确，税收筹划又符合国家宏观结构调整的意图，税收筹划行为不仅会实现企业产业结构的调整和资源的优化配置，还将对社会经济产生良性的、积极的正面作用。另外，我国税收筹划活动不普遍的原因还在于我国企业管理水平不能达到税收筹划操作技术的高要求。成功的税收筹划需要企业管理者不仅通晓包括税法在内的国家政策法令，更为重要的是需要懂得如何与其它政策因素相结合，综合考虑，优化抉择。

（二）研究现状

1、国外现状

西方发达国家的税务筹划具体时间早、专业性强、普及面广的特点。

税收筹划在西方是20世界30年代后得到法律界和政府大局的认同。不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。现在，发达国家税收筹划开展相当普遍，其理论研究也相当成熟。例如，伍德赫得费尔勒国际公司于1989年出版了一本《跨国公司的税收筹划》的专著，书中提出的论点及税收筹划的技术对一些跨国公司颇有影响。又如，霍瓦公司出版《国际税收》一书，书中旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料，讲述的多事税收的国际筹划。税收筹划已经成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分。尤其是一些跨国公司，其所面对的是不同国家和地区税收政策以及复杂的国际税收环境，税收筹划法是其管理层进行重大决策的重要依据。许多国家的企业都设置专门的税务会计或聘请税务专家对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划。

税收筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业和公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。

2、国内现状

税收筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受。 我国企业开展税收筹划不普遍，水平也不高，也没有形成成型的理论体系，主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税收筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生。人们对税收筹划的认识还存在一些误解，企业甚至税务机关常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。这在一定程度上制约了税收筹划在我国的发展。现阶段我国企业税收筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划，纳税人把税收筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税收筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。对于投资战略的税收筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。但是，随着经济的发展，在我国，税收筹划不仅开始悄悄进入我们的生活，企业的税收筹划欲望也不断增强。但税收筹划的研究在我国尚属一个新的课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索。

二、税收筹划的理论阐述

（一）、税收筹划的概念 

税收筹划是指纳税人自行或委托代理人在税收法律许可和反避税条款允许的范围内，通过事先合理地安排与策划企业的经营、投资、理财等活动，以达到税务负担最小化、经济效益最大化为目的的经济活动。 

税收筹划的行为主体是纳税人或企业法人，他们本身可以是纳税筹划的行为人，也可以聘请税收顾问代理；税收筹划是以不违反国家的现行税法为前提的；税收筹划的目的是纳税人税务负担最低化或税后财富最大化。为此，争取实现“纳税最少”、“纳税最晚”。 

（二）、税收筹划的内容：

1、避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划即不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。  

2、节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为，但是实质上节税筹划同税收筹划是有区别的。 

3、转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人,而是背后的隐匿者或潜在的替代者。 

4、实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

（三）、税收筹划的特点 

从税收筹划的概念可知，税收筹划具有如下特点: 

1.不违法性。不违法性是指税收筹划只能在不违反税收法律、法规和规章的前提下进行。

 2.事前筹划性。事前筹划性指税收筹划是在纳税义务发生以前的事先设计和运筹。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。 

3.目的性。税收筹划作为企业理财学的—个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳部分税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则， 这是造成税收筹划失败的重要原因 

4.地域性。税收筹划的可行性是与纳税人所处的地理位置相辅相成的。各地的税收政策特别是税收优惠政策不—样，决定了同—类型企业由于所处的地理位置不同而只能适应不同的税收筹划方案。 

5.时间性。随着时间的流逝，纳税人的经营环境和国家的税收政策不停地变化，因此，纳税人必须跟上时代前进的步伐，不断地做出与变化了的环境和税收政策相适应的税收筹划方案，以实现企业价值最大化的目标。

 6.专业性。税收筹划要求从事该项工作的注册税收师必须精通税收、财务、会计和企业管理等方面知识，且在筹划过程中必须以税收法律、法规、规章和民事代理法规为依据，因而具有很强的专业性。

三、九重天酒业销售公司收入税收筹划方案

（一）、公司简要概况

九重天酒业销售有限公司（简称九重天酒业公司）是一家注册资本500万元，总资产900万元的一般纳税人民营公司，其主要经营批发、零售酒类产品。九重天遵循统一管理、统一采购、统一配送、统一核算的经营模式，快速建设销售网路、商业网点遍布东南沿海一带。九重天公司中的直营店、配送中心、食品加工厂等统一纳税，而加盟店则实行统一配送，独立纳税，综合性商场不完全统一配送，独立纳税。涉及的税种有增值税、所得税、个人所得税、印花税、城建税。此外与商贸相关的运输、仓储、租赁、服务等辅助业务需要缴纳营业税。

（二）、九重天酒业公司企业所得税案列分析

1、利用税收优惠政策进行纳税筹划

选择合理的企业组织形式

新《企业所得税法》实行的是法人所得税制，不同的企业组织形式对是否构成纳税人，会产生不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生一定的影响。子公司是独立法人单位，应当作为独立的纳税义务人交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵而多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因此，公司在设立下属公司时，要做好所得税的纳税筹划，充分考虑各种组织形式的利弊，合理选择企业的组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。比如对于创业初期，有限的收入不足以抵减大量支出的企业一般应设立分公司，对于符合“小型微利企业”条件的企业，还可以享受减按20%的税率缴纳企业所得税的税收优惠政策，可考虑设立子公司。

九重天公司遵循统一管理、统一采购、统一配送、统一核算的经营模式，快速建设销售网路。同时九重天公司在2012年应纳所得税额达到31万元，由于2012年将公司的配送中心作为独立的法人企业A，九重天公司在2012年应纳税所得额达到22万，配送中心A应纳税所得额为9万元，通过税收筹划后九重天公司与配送中心A都属于小微型微利企业，享受20%的税收优惠则2012年实际缴纳企业所得税=31万*20%=6.2万，实际节省了1.55万元，同时配送中心A经营范围对外承揽货物运输业务，价款分解为商品货物及运输费两部分，在交易时与客户签订两份合同，就可以将运输业务中适用17%的增值税率降为3%的营业税率，合理的降低了税负。

2、利用对小型微利企业的税收优惠政策

根据《企业所得税法》第九十二条的规定，年度应纳税所得额不超过30万的工业企业，属于小型微利企业，按照20%的税率缴纳企业所得税。因此，当企业年度应纳税所得额达到30万元这个临界值时应该认真进行筹划。九重天酒业销售有限公司在2014年应纳所得税额达到37万元，则九重天酒业销售公司在2014年应缴纳企业所得税=37万*25%=9.25万元， 公司在2013年聘用了两名残疾人，每年工资支付为3.6万元，则根据《企业所得税法》第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。九重天酒业销售有限公在2014年应纳所得税额为29.8万月，符合小微型企业则2014年实际缴纳企业所得税额=29.8万*0.20%=5.96万元，实际节省了9.25万-5.96万元=3.29万元

3、利用免税收入进行税纳税筹划

根据《企业所得税法》第二十六条规定：国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为免税收入给予所得税优惠。因此，当企业有闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资，其收益可享受免税优惠。但需注意的是，纳税筹划时必须要分清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入，其营利性收入是不能享受免税待遇的。持有外国政府国债和企业发行的债券取得的利息收入，不属于免税收入。

4、利用产业优惠政策进行所得税纳税筹划

根据《企业所得税法》规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这里的专用设备是指《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产且5年内不得转让、出租专用设备。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并且符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。九重天销售公司在2015年购入节能设备价款为10万元，2015年年终计算时可抵免=10万*10%=1万元。

5、对于限额列支的费用要争取充分列支 

限额列支的费用主要包括业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠支出等。其中业务招待费的限额列支规定是发生额的60%，最高不得超过当年销售收入的0.5%部分允许列支；则广告费和业务宣传费的规定是不超过当年销售收入15%的部分允许列支；公益性捐赠支出的相关规定是企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。九重天酒业销售公司在2014年年销售收入为242万元，则其业务招待费不得超过1.21万元，广告费和业务宣传费不得超过36.3万元。中小企业要掌握这些限额列支标准，充分利用限额，同时要注意对一些关键词和项目的理解，并进行纳税筹划，比如针对公益性捐赠支出。首先，要理解“公益性捐赠支出”的含义，它是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。所以，企业在捐赠时，尽量选择公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠。其次，要注意捐赠时机的把握，充分利用12%的限额标准，如果捐赠额度较大可选择分次捐赠，如选择在当年年底和次年年初两次进行捐赠，那样就可以分年度利用12%的限额规定，增加抵扣的额度，达到减少企业所得税的目的。

 6、利用固定资产加速折旧法进行所得税纳税筹划 

新《企业所得税法》规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。加速折旧法的特点是在固定资产的使用早期多提折旧，后期少提折旧。采用加速折旧法，可以使固定资产的成本在使用期限中加快得到补偿。九重天酒业销售公司在2010年初购进电脑一批，价值12万元，预计使用3年，净残值率10%。

企业固定资产采用直线法。按照税法规定，电脑可以采用双倍余额递减法计提折旧。企业所得税税率为25%。 

按直线法计提折旧： 

每年计提折旧额=12×（1-10%）/3=3.6万元 三年共提折旧额=3.6×3=10.8万元 每年折旧抵税额=3.6×25%=0.9万元 三年折旧抵税总额=0.9×3=2.7万元 按双倍余额递减法计提折旧： 年折旧率=2/3 

第一年计提折旧额=12×2/3=8万元 

第二、三年折旧额=（12-8-12×10%）/2=1.4万元 三年共提折旧额=8+1.4×2=10.8万元 第一年折旧抵税额=8×25%=2万元 

第二、三年折旧抵税额=1.4×25%=0.35万元 三年折旧抵税总额=2+0.35×2=2.7万元 

由此可见，采用直线法计提折旧和采用双倍余额递减法计提折旧三年折旧抵税总额是相同的，但是采用双倍余额递减法计提折旧第一年折旧抵税是2万元，而采用直线法计提折旧第一年折旧抵税只有0.9万元，则企业采用双倍余额递减法计提折旧可以争取到1.1万元的资金使用1年。中小企业在技术设备落后的前提下，为适应生产力水平的快速发展，可对固定资产加速折旧，选用年数总和或双倍余额递减法，提前费用的发生，推迟收入的实现可以获得所得税相对节税收益。

7、企业利润分配中的税收筹划 

对于企业来讲，利润是在一定期间生产经营活动的最终结果，也就是收入与成本费用相抵后的差额，收入小于成本费用之差为亏损，反之为利润。

企业税后利润的分配，即净利润的分配，它主要是在企业与投资者之间进行，分配依据是财产权利。按公司法的规定，净利润的分配顺序如下：（1）提取盈余公积和法定公益金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润和股利。不同的净利润分配方式，其税收待遇也不尽相同。因此，净利润分配中的税收筹划是在分析比较不同的分配政策后，选择使股东应缴纳税款和企业税收成本之和最低的方案。

参考文献 

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