浅谈会计基本职业道德

一、会计职业道德的含义……………………………………………3

二、对当前我国会计道德的规范和现状分析………………………3

三、会计职业道德低下的成因………………………………………6

四、解决会计职业道德低下的对策…………………………………8

五、加强会计人员职业道德的必要性………………………………9

六、提高会计人员职业道德的对策…………………………………10

七、结论………………………………………………………………12

内 容 摘 要

【摘要】文章从会计职业道德的概述、我国会计职业道德规范的现状、如何加强会计职业道德建设和加强会计职业道德建设的作用及意义等四方面对会计职业道德做了简单的探讨。浅述了会计职业道德的重要性，并呼吁会计人员从现在做起，从自身做起，以严明的制度约束自己，不断的追求崇高的会计道德观念，达到更高的会计职业道德境界。

【关键词】会计人员；观念道德；职业道德；道德建设

浅谈会计基本职业道德

引言：中国是一个具有德治传统的国家，道德在整个社会的过程中发挥了重要的作用，作为现代会计，职业道德的作用，对整个社会尤其重要。

一、会计人员职业道德的含义

会计职业道德是职业道德的一种，是指从事会计职业的人们在会计工作中产生的，正确会计事务和调整会计人员职权和职责的行为规范。会计职业道德作为意识形态范畴其影响因素很多，如民族文化、传统习俗、价值标准等。会计职业道德贯穿会计运行的全部领域和过程。如同其他职业道德，其基本要求是忠于职守，所有会计从业者在其会计岗位都必须恪守准则、职业道德、履行岗位职责、完成自身承担的全部任务。与法律规范相比，道德规范具有天然优势。法律只限定了会计行为应遵守的下限，而道德规范却能从信念、品行等方面更更深刻地影响会计行为质量。良好的会计职业道德规范不仅有利于塑造从业人员的优良品格，而且有利于取得外部信任、树立良好的会计职业形象，保持会计的生存竞争能力，更好的为经济建设服务。

二、对当前我国会计道德的规范的现状分析

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大跨级人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建设与发展中做出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

（一）会计人员职业道德意识薄弱

在现实生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员由于缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证，会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

（二）谋取私利，贪赃枉法

一些会计人员个人主义，拜金主义，享乐主义膨胀，丧失了法制观念，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；利用职务之便贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益，少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪，有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、编造、隐匿、毁描会计资料，监守自盗，利益职务之便贪污、挪用公款，以身试法，一些严重违反法制行为当然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，在会计队伍中确有一部分人会计职业道德沦丧，走上法制的道路。

（三）有法不依，法律意识淡薄，业务水平低下

会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。不少会计人员能不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。有的会计人员缺乏会计专业基本的业务素质，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏积极进取、精益求精的精神。

如：临沂某有限责任公司偷税案，2006年3月，根据省国税局转办的举报案件，临沂市市区国税局与公安机关成立专案组，联合查处了临沂某有限责任公司涉嫌偷税案，经查：该公司于2003年至2005年间，某领导要求一会计人员采取隐匿销售收入、非法获取虚假运物发票和虚开的增值税专用发票抵扣税款等手段，不缴、少缴增值税222.8万元，2006年5月，临沂市市区国税局追缴该公司所偷税款222.8万元，处以124万元罚款，税款、罚款已全部入库。主要犯罪嫌疑人现已抓获归案，案件正在依法处理中。

再如：2001年，审计署济南特派办在H局进行财务收支审计中发现，该局财务处计划科副科长黄某，掌管有17个公款私存的银行存折，涉及资金900多万元，由于黄某怕事实暴露，已将有关会计资料和存折隐匿或销毁，审计人员被迫采取由其他线索获取的账号从银行倒查的方法，查阅了银行账户多年的会计档案，翻阅了无数历史传票，对多年来银行分户账的收支内容进行取证、复制和汇总分析。查明：1999年8月23日，黄某将H局在人寿保险公司投保到期转回的300万保险金，存入以其名义开设的公款私存存折，2000年1月15日，黄某从该存折中提取现金100万元，2001年2月28日才重新存入。该笔资金从取出到再次存入间隔13个月时间。根据上述线索，审计人员初步判断黄某涉嫌挪用公款犯罪。

为了规避审计风险，确保事实证据确凿。审计组在进一步深入调查取证时，主要做了以下工作：

1、是查清300万元保险资金的性质。经审计查明，H局1991年至1996年期间，采取弄虚作假、私设大量账外账和“小金库”等手段，违规截留、隐瞒和转移国家执法收入共计2000多万元，其中1700多万元被滥发、私分或者违规借贷造成损失，剩余300万元用于给单位职工购买人寿保险。进而确定，黄某挪用的300万元保险资金中的100万元是国家资金，即公款。

2、是进一步核实事实和获取有关会计资料等实物证据，重点核实黄某挪用资金的开户银行、账户、存折、收支情况等资料，取、存资金的准确日期、金额并逐一对原始资料取证、复制、盖章。

3、是对H局有关人员做进一步调查取证。经过对H局所有局领导和财务人员详细调查。黄某存取100万元公款之事，始终无一人知晓，完全是其个人隐瞒的私自动用行为。

4、是查清100万元公款的最终用途，这项工作的难度很大，审计人员为此曾同黄某进行过多次谈话和教育，但其不断编造谎言，掩盖事实真相，始终赋予顽抗，与此同时，审计组对其挪用资金的用途也进行了几种可能情况的分析，并在移交案件时向检察机关做了说明：

（1）炒股获利（2）是用银行存款吃利息（3）是用于填堵其他非法活动造成的资金窟窿。

2002年5月22日，当地人民法院根据检察机关的公诉，认为黄某身为国家工作人员。利用职务之便，挪用巨额公款归个人使用进行营利活动，情节严重，已触犯刑法，依法判处了有期徒刑。

历史的年轮已经驶入充满希望而又严峻的21世纪，中国社会迎来了网络时代、信息技术和加入WTO的巨大挑战，市场经济正在强烈深入地冲击、改变着中国社会一系列传统特征，因此，有待建立与社会主义市场经济相适应的道德体系。在巨大而沉重的社会变迁中，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，然而精神道德状况却让人忧虑。较之过期，人们之间的利益关系、人际关系大大复杂化，为数不少的人在物欲横流的惊涛骇浪中找不到精神支柱，生命之舟失去了方向。社会风气备受污染，在我国一度绝迹的丑恶现象如权钱交易、行贿受贿、以权谋私、徇私舞弊、偷漏税款、贪污盗窃等重新抬头，侵蚀着人们的思想与灵魂。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真。如乱摊成本、费用，虚假发票，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。2001年12月12日，财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视，其中资产不实比例在10%以上的单位分别占被抽查单位的50%和57%。部分企、事业单位会计信息失真，仍很严重，此外，“中农信”倒闭、株洲“有色”巨亏、上市公司丑闻（如红光实业、东方锅炉、大庆联谊、银广夏和郑百文的造假事件）等事件的相继发生，触目惊心、发人深省，究其原因，主要是法律不从、执法不严，无法约束人们的不良行为，而根本原因在于人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、是非界限模糊，无法抑制人们的不良心欲，进而导致不道德行为。会计人员缺乏应有的职业道德或职业道德不高，价值观念发生偏差，主动或被动参与制假，是发生会计信息失真的一个重要原因。

2002年国务院总理在考察北京国家会计学院是指出，现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象几乎都与财会人员做假账分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。从根本上解决这个问题，必须在强化法制、严格管理的同时，加强会计从业人员特别是注册会计师队伍的建设。他强调“不做假账”是会计从业人员的基本道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。 

　三、会计职业道德低下的成因 

1．屈于领导的压力，职业道德被迫失守。受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使、强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。 

2．会计法制观念淡薄，监督机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用、责任方面，主动出谋划策的占11.2%；配合单位负责人作假的占26.8%；被迫操作的占44.7%；因业务水平低而出错的占17.3%.情况表明，占38%的会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。 

3．业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。据统计，我国1600万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 

4．利益驱动。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。由于会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报导时冠以“惊天大案”，许某已被判处死刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款200多万元。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德论丧，走上犯罪的道路。 

四、解决会计职业道德低下的对策 

不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，对会计人员的职业道德失范的解决应该要遵循以下对策。 

1．加强政治学习，提高职业道德水准。努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。要树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。只有这样，才能严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用；才能在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。 

2．加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度。法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。法制就是必须建立健全规范会计职业道德行为的法律、法规和制度，并严格执行。新《会计法》已于7月1日正式实施，为了保证《会计法》的有效施行，还必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化。近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施《总会计师条例》、《会计专业技术职务试行条例》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《代理记帐管理暂行办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》以及一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。但是，我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。近年来，会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题，虽然与法律约束力不够有一定关系，但执法力度不强也是重要原因之一。因此，必须切实贯彻实施《会计法》，加大会计工作执法力度，财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管，对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。 

3．建立会计职业道德监管组织和建立会计职业道德行为的追踪记录制度。监管组织的建立，根据我国的实际，可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到。但权威性稍差，待条件成熟后，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。此外，建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的惩罚措施。 

五、加强会计人员职业道德的必要性

近年来，会计人员犯罪案件濒繁发生，职业道德问题愈来愈成为公众关注的焦点。要建设健康的、有活力的市场经济，必须遵从诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。而在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。

会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，会计信息失真是指会计信息不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果，因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落，会计职业道德其实就是一个诚信的体现，也是整个社会经济健康发展所必需的。加强会计人员职业道德建设，应成为当前十分紧迫的首要任务。

六、提高会计人员职业道德的对策

（一）加大对会计人员执业监管力度，加强执业道德的监督检查

建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累。因此，有必要加强对会计职业道德的监督和检查工作。根据《会计基础工作规范》的规定。财政部门、业务主管部门和各单位是会计人员遵守职业道德情况的检查管理部门。监督和检查。主要是督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。同时通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德良好的风尚。

由于《会计法》法中对财会人员违背职业道德，有意作假。违反财经纪律似没有构成犯罪的，尚无明确而严厉的惩处条款，因此，要加强会计人员遵循职业道德的意识，一方面要尽快修订和完善现有的会计管理法规，做到有法可依，另一方面，则要切实做到有法必依，违法必究，把强化会计人员执业监管落到实处使全体财会人员自觉遵守职业道德。

（二）积极开展多种形式的培训，促进会计队伍整体素质提高

加强学习教育是会计人员的终身课题，也是会计职业道德建设的基础，会计人员加强学习，特别是通过敬业、乐业、爱业、勤业教育，不仅可以开阔眼界，增长学识，增强本领，而且有利于陶冶情操，提高道德修养。

（三）加强会计人员职业道德建设的途径

1、用法律的手段约束、制约不道德行为

充分发挥法律威慑作用。不仅可以遏制和减少会计人员经济违法犯罪行为的发生。还可以防止会计人员的职业道德败坏。健全和完善会计法规体系，强化法律环境。对加强会计人员的职业道德自律，减少会计人员的非职业道德行为具有重要的意义。

2、建立健全内部监督制度

健全的企业内部监督制约机制。可以从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。这些内部监督制约应包括健全的内部控制制度、内部稽核制度、会计岗位责任制度。

3、加强会计人员和单位领导的道德修养

加强会计人员职业道德修养有两层含义：会计人员在职业活动中依据高标准的职业道德规范对自己的思想品质等方面进行自我改造、自我锻炼和自我提高，在自我意识活动中达到道德品质和思想境界的全面提高。会计人员职业道德修养的内容应包括：会计职业道德信念、会计职业道德意志、会计职业道德感情、会计职业道德行为等，会计人员通过提高自身修养，树立高度的责任感和使命感，树立热爱会计职业、献身会计职业的理想。爱岗敬业、无私奉献，有了坚强的职业道德意志就能抵制外来的腐蚀和引诱。

4、建立完备的道德教育体系

加强会计人员职业道德，是一个长期的系统工程，它需要建立一个配套的道德教育体系不仅要在小学、中学的学习期期间加强社会道德教育，而且在大学或职业学习期间，要把会计职业道德规范的=渗透到专业学习内容之中，应将道德教育、文化知识、专业技能的培训有机结合起来，会计职业道德教育的内容主要包括三个方面：会计职业品德教育，包括敬业爱业、客观公正、实事求是等；会计职业纪律教育，包括熟悉法规、依法办事、保守秘密等；会计职业能力教育，包括搞好服务、开拓创新、精益求精等。形成以会计专业在校生教育、岗前教育和后续教育多层次的、完备的会计职业道德教育结构，另外，加快建设企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛传播诚信思想。披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性。树立“诚信光荣，失信可耻”的观念。营造尊崇诚信的良好社会环境，建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度，需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境，建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度，内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法，使日常会计业务处理从会计档案管理每一环节的人员分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能性。

七、结论

会计职业道德是指会计人员在会计执业活动中应遵守的会计职业特征，正确处理人与人之间经济关系的职业行为、准则和规范，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准，它既是会计工作中要遵守的行为准则规范，也是衡量会计行为好坏的标准，因为会计涉及到社会的各个方面，必须从企业制度和内部控制、法律法规和企业领导人、会计人员自身等各个方面加强会计职业道德建设。爱岗敬业、诚实守信、服务群众、廉洁自律、奉献社会，建立健全会计职业道德规范体系，有利于企业经济活动的正常发展和运作，对社会经济的稳定发展起着巨大的推进作用，广泛开展会计职业道德宣传教育，全面提高会计素养和执业质量，从会计诚信和会计监督入手，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常的意义。

参 考 文 献

1、于书林，论会计人员道德观.现代会计，2002（1）。

2、孟凡利，会计职业道德.东北财经大学出版社，2005（6）

3、臧海涛，试论财会人员职业道德建设﹝J﹞，商场现代化，2007（3）

4、殷国滨，浅谈新经济下的会计人员素质，现代会计，2002（2）

5、徐亚文，加强会计职业道德建设之我见﹝J﹞，财会通讯（综合版），2006（11）

6、李军，从不做假账谈会计监督.财会研究，2006（10）

7、王合喜、董红星，会计职业道德问题研究，财会月刊，2007（2）

8、张春杰，会计诚信与职业道德.审计文汇，2006（2）

9、财经法规与会计职业道德﹝M﹞.北京，中国经济科学出版社，2008

10、刘富乾，浅论财会人员的职业道德素养[A].高师财务管理研究[C].南京师范大学出版社，2000. 

11、杨良超，试论高校会计职业道德建设的途径[A].高师财务管理研究[C].南京师大出版社，2000.