《论会计电算化下审计的风险及对策》

目 录

一、会计电算化对审计的影响4

（一） 对由于会计方式方法的审计准则和审计依据的影响4

（二）对审计技术的影响4

（三）对审计人员的要求与改变4

（四）对审计档案的影响5

（五）对审计模式的影响6

二、我国会计电算化审计的现状问题及原因6

三、会计电算化带来的审计风险7

（一）系统控制风险7

（二）人员操作风险7

（三）软件系统风险8

（四）计算机舞弊风险8

（五）职业道德风险8

四、会计电算化下审计方法9

五、加强会计电算化审计对策10

（一） 制定完善的电算化审计法律法规10

（二）审计专业人才的培养11

（三）加强审计技术的开发与应用11

（四） 审计方法的改革11

（五） 审计内容的完善12

内 容 摘 要

 随着社会的发展，会计电算化系统的运用，使会计核算和审计的环境发生了很大变化，传统的手工审计已经不能适应电算化会计的新情况和新要求，伴随着财务软件的不断更新改进，审计的方式方法也将持续面临着新课题和新任务，如何应对这些变化，这给审计人员提出了更高的要求。文章以电算化审计的方法与风险问题谈谈自己的看法，以促进电算化审计工作的发展。

关键词：会计电算化，审计，风险，方法

论会计电算化下审计的风险及对策

会计电算化审计是信息技术和审计工作的有机融合，它由具有胜任能力的审计人员依据相关准则，通过对信息系统的数据文件、内部控制、应用程序等内容的审核检查，就被审计单位某时期内会计信息系统所反映的经济活动进行审计，判断系统的有效性、安全性以及有关会计信息的真实性和准确性，从而做到经济监督、经济评价、经济鉴证。

一、会计电算化对审计的影响

对由于会计方式方法的审计准则和审计依据的影响

在手工会计中，审计线索包括会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，这些资料都是纸质的，是以实体存在的，每笔交易都有一个完整的审计线索，审计人员根据这些资料来检查会计信息是否公允、会计处理方法和会计政策是否前后一致、财务收支是否合法。但是在会计电算化中，会计人员只需录入原始数据，就能自动生成财务报表、总分类账、明细账，中间会计处理由计算机按程序自动完成，传统的审计线索中断消失，审计中即使发现可疑之处，对其进行追查也是比较困难。

实施会计电算化后，审计对象和审计线索发生了变化，审计的技术和手段也相应的发生了变化，传统的审计在实际工作中已经建立了一系列审计标准和准则，因此在原有的审计标准和准则基础上，还应建立与会计电算化相适应的新的审计标准和准则，会计电算化下审计标准和准则还有待完善。

（二）对审计技术的影响

一是会计电算化下数据处理环节减少，并且由计算机按程序自动集中处理，尤其是许多会计软件有取消出纳签字、取消审核、反记账和反结账功能，这些功能可以对会计资料进行无痕迹的修改。二是当会计电算化应用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，从而使得计算机只会按照给定的程序处理会计事项，造成资产的不明流失。这些都加大了审计的难度。

（三）对审计人员的要求与改变

实施会计电算化后，审计的监督、鉴证职能虽然没有改变，但审计内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中，由于电算化会计信息系统的特点及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。在会计电算化条件下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。

会计电算化给审计提出了许多问题、新要求，也对审计人员提出了更严峻的挑战－要不断的更新知识，掌握现代化管理科学，精通计算机技术，以适应电算化审计这一崭新的历史任务。在会计电算化条件下，由于审计线索、内部控制、审计内容和审计技术的改变，对审计人员的素质的要求更高。一个审计人员，即使其对会计知识了如指掌，对审计业务十分精通，但是如果不懂得计算机的应用操作，便会大大增加审计难度，因审计线索的改变而无法进行审计。不懂得电算化会计系统的特点和风险而不能审查其内部控制，不懂得使用计算机而无法对计算机进行审查或利用计算机进行审计。因此，要求审计人员不仅要有会计、审计的理论和实务知识，更重要的是还要掌握计算机和会计电算化方面的知识和技能并且熟练运用。

（四）对审计档案的影响

根据《审计机关审计档案管理规定》（审计署 国家档案局令第10号）规定： “审计组组长确定的立卷人应当及时收集审计项目的文件材料，在审计项目终结后按立卷方法和规则进行归类整理，经业务部门负责人审核、档案人员检查后，按照有关规定进行编目和装订，由审计业务部门向本机关档案机构或者专职（兼职）档案人员办理移交手续。审计档案的保管期限应当根据审计项目涉及的金额、性质、社会影响等因素划定为永久、定期两种，定期分为30年、10年。审计机关应当加强审计档案信息化管理，采用计算机等现代化管理技术编制适用的检索工具和参考材料，积极开展审计档案的利用工作。[]”

计算机舞弊风险是指以计算机及相应的设备、程序或数据为对象，通过故意掩盖真相、制造假象或其它不正当方式欺骗他人、掠取他人财物或者达到其他不正当目的而施行的任何不诚实，欺诈的故意行为[]。

会计电算化下计算机舞弊主要包括两个方面：一是对计算机系统的舞弊，即把计算机系统当作目标，对计算机硬件、计算机系统中的数据和程序、计算机的辅助设施和资源进行破坏或偷盗；二是利用计算机进行舞弊活动，即利用计算机作为实现舞弊的基本工具，利用计算机编制程序对其他系统进行犯罪活动。比如：重复对数据输入和处理，对会计数据和记录进行不留痕迹的修改。在实施会计电算化后，由于审计线索的改变，在电算化系统中可人为篡改数据而不留痕迹。电算化系统数据来源、公示定义、编制结果、打印格式均采用机内文件的形式，如果有人篡改公式，编制失真的财务报表，然后再将篡改的公式等予以复原，这样很难判定报表数据的正确与真实性。传统审计追踪审查已不适用，审计入手点更多的是靠自己的经验和判断。将会导致财务数据风险的产生，也会使得审计工作量增加、审计人员的增加，加大审计成本，增加审计风险。如今计算机舞弊和犯罪越来越严重，已给企业造成了巨大的经济损失，甚至危害到国家和地区的安全。

（五）职业道德风险

所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、职业能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并收取一定的审计费用，但从本质上来讲，服务的对象却是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天开始就承担了对社会公众的责任。“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或者鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防护措施将其降至可接受水平。[]”除了识别和评价会计师事务所和鉴证小组的关系以外，还应当考虑鉴证小组以外的人员与鉴证客户的关系是否会对独立性产生威胁。可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。