中外会计则比较研究

内 容 摘 要

引言

一．会计准则概述

二．中外会计准则差异的具体表现 

１．固定资产准则比较

２．借款费用准则比较

３．合并准则比较

４．租赁准则比较

三．我国会计准则和国际会计准则的主要差异

1.我国会计准则的政府制定模式

2.我国实行会计准则与会计制度并存

3、我国准则涵盖面较小

4、在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异

5、业绩评价体系的差异

四．影响中外会计准则差异的因素

1.经济因素

2.法律因素

3.文化教育因素

4.政治因素

五．会计准则国际化趋势探析

内 容 摘 要

会计准则建设是市场经济发展的客观要求，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。由于各国政治、 经济及法律的不同，会计准则的制定机构制定程序和内容结构都存在一定差异。我国实行会计准则与会计制度并存，会计准则数量较少、涵盖面小、可操作性较差。在会计准则的建设过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则国际化需要，在适应我国国情的前提下与国际趋同。

关键词 会计准则 比较 国家化 国际化

 

  

中外会计准则比较研究

引言 经过长达十几年的不懈努力，中国终于在2001年成功加入WTO，实现了中国人民多年的梦想。加入WTO后，我们迎来“海阔凭鱼跃，天高任鸟飞”的新时代。为了适应经济全球化、贸易自由化的发展，会计作为一种通用的商业语言，在世界经济舞台上扮演越来越重要的角色。会计准则作为会计活动的指南针，其完善和发展尤为重要。本文主要从我国会计准则的现状出发，总结所面临的问题及原因，为我国会计准则的发展提出几点建议。

一．会计准则概述

从广义上说，会计准则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。从狭义上说是会计人员进行会计活动时所应遵守的规定和标准，是将会计人员放在较为被动的立场上，对已完成的会计工作进行评价、鉴定的依据。简而言之，会计准则是会计核算工作必须遵循的标准和规范。

新会计准则体系的三个层次逐级递进、相互配合、共同合作，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整的体系。目前我们所说的国际会计准则体系是由国际会计准则理事会所制定的《国际财务报告准则及其解释公告》所组成的集合体。该准则已在世界范围内得到广泛认同。

为适应发展需要，我国于2006年发布了新准则。这次的新准则共38项，虽然也都是出于“与国际会计准则趋同”的考虑而制度的，但是由于中国经济发展形势所限，两者还存在一定差异。

二．中外会计准则差异的具体表现 

 １．固定资产准则比较。

 在固定资产的定义描述方面，国际会计准则比较明确地指出固定资产就是不动产、厂房和设备，和我国的固定资产含义基本相同，但也有明显区别的地方，国际会计准则对固定资产的时间限制是预计使用寿命超过一个会计期间，而我国要求使用期限超过一年。关于固定资产折旧问题的规定：在折旧范围方面ＩＡＳ１６（国际会计准则第１６号———不动产、厂房和设备）没有明确作出规定，但我国规定，除“已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地”以外，企业对固定资产都应该计提折旧；在固定资产的使用寿命复核方面，如果固定资产的使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，ＩＡＳ１６要求对本期和以后各期的折旧额进行调整，而我国要求调整固定资产的折旧年限。 

２．借款费用准则比较。 在借款费用的定义上，我国和ＩＡＳ２３（国际会计准则第２３号—— —借款费用）的规定有明显的不同：我国的借款费用要比ＩＡＳ２３的范围窄，没包括银行透支利息。 

３．合并准则比较。由于在国际上，一般仅 “将企业合并交易看作是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程”，会计准则一般将统一控制下的企业合并排 除在外。但是这并不适应中国的具体情况，因为在中国我国很多企业常常同属一个控制主体（比如国有企业），因而，在新的会计准则将合并分为两类，一类是非统一控制下企业的合并，一类是统一控制下的企业合并。前者处理方法参照国际规则采取购买法，后者采取权益结合法。 

４．租赁准则比较。虽然我国的租赁准则是在国际会 计相关准则的基础上制定的，但是，由于中国的特殊的会计环境，我国的租赁准则和国际准则还是有一定区别的。就准则范围来讲，我国的租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁协议。而在ＩＡＳ１７（国际会计准则第１７号———租赁）中对此有了明确的规定，土地和建筑物租赁中的土地和建筑物应该分别考虑，土地通常作为经营租赁，建筑物按照分类标准可归为经营租赁或融资租赁。

三．我国会计准则和国际会计准则的主要差异

1.我国会计准则的政府制定模式

  我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，会计准则的制定与运行以《会计法》为准绳，受制于公司法、税法等法律制度，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，是一个准官方机构，几乎不会受到外界利益集团的干预，利益集团的游说现象在中国基本上不存在。在中国会计准则的制定机构中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。国际会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，国际会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度，并且具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。但是，政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响，在某种程度上导致会计准则在某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益。

  2、我国实行会计准则与会计制度并存

  会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念、定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题做出处理规范。会计制度是以某一特定部门，行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。世界各国会计规范形式有两种，一种是以英美等英语国家普遍采用的会计准则形式；另一种是以德国、法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的会计立法和会计制度形式。我国目前距离将会计制度由企业自行制定制度的条件还相差甚远，以致较长的一段时间内由国家统一制定企业会计制度比较适合我国国情。但我国会计准则与会计制度并行的方法，从长远看，不利于我国会计准则的发展以及国际准则的趋同。

  

3、我国准则涵盖面较小

  虽然我国在2006年2月发布了包括1个基本准则和38个具体准则的新企业会计准则体系，扩展到金融、保险、石油天然气开采、农业等众多行业领域，但由于我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，使我国对公允价值的计量和价值重估等问题上非常排斥。所以，与已经形成完整体系的国际会计准则相比，我国的会计准则的涵盖面较小。而在我国会计准则与会计制度并存的环境下，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领，从而导致我国会计准则的操作性也变得较差。

  4、在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异

  国际会计准则在实施上更多的依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释。从我国实践来看，我国是一个发展中国家，发展中的市场，从法律传统看，几乎没有会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策，进行盈余管理的工具。由于会计执业人员水平的限制、对会计信息作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意性、不准确性甚至滥用现象较为普遍，使我国的会计信息严重失实，失实的会计信息自然谈不上国际可比性。因此，在中国，引入并成功的使用职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

  

5、业绩评价体系的差异

 我国一直以来都对利润指标非常重视，在会计准则制定中更注重收入和费用要素的定义及配比，利润表导向明显。这主要是由于我国对企业的业绩评价一直都突出利润指标，利润发展水平比现金流量变化更受重视。企业到资本市场上市、配股、发行债券时，我国法规都对利润率有专门规定，更加凸显了利润指标的重要性。我国《公司法》的一些规定使得无论是公司管理层，政府监管层，还是财务报告的使用者，都将关注的目光集中到利润指标上，从而忽略了资产负债表和现金流量表的信息。而国际会计准则委员会制定的国际会计准则规范的重点是资产负债表，更加重视资产、负债的定义和反映，，其提供的信息侧重于预测企业未来的现金

四．影响中外会计准则差异的因素

1.经济因素。经济因素是影响会计准则的根本因素，具体包括经济发展水平、经济运行方式、资本市场发达程度、企业资本结构、国家经济政策及社会政策、国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅直接影响会计准则，而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。

 2.法律因素。法律因素成为影响会计准则的重要因素，许多国家的政府都通过立法不同程度地对会计准则的制订和实施加影响，会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。在成文法系的国家里，会计一般受到政府的直接干预，会计职业界民间组织的作用相对较小，会计规范非常强调系统、完整和逻辑性，企业财务报告强调“合法性”和“正确性”；在判例法系的国家，法律对会计的约束是宏观的，会计准则的规范一般也是由民间组织来完成，准则强调“真实与公允”原则。

 3.文化教育因素。会计是一种社会与技术相互影响的行 为，牵涉到人和物质技术两方面，不能摆脱社会文化的影响， 文化是影响会计准则的重要因素；教育因素影响会计准则的 制定和实施。只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才 能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则，并使 之顺利付诸实施。 

 4.政治因素。由于采用不同的会计准则会导致不同的“经 济后果”，进而影响相关者的利益，因此，会计准则不仅仅是一 种技术手段，也是一个政治程序。各国的政治制度对该国的会 计理论和会计实务一般都有着间接的影响，此外政治事件、政治变革、两国间的政治关系、政治管理体制等都会对各国会计产生重要的影响。 

5.税收体制因素。税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务，各国税务实务构成了对会计实务需求的一个重要方面。有的国家税法税则就是会计规则，而另外一些国家却存在着所谓的财务会计和税务会计之分，会计利润和应纳税所“管理费用”科目，贷记“有关物价变动准备金”科目。

五．会计准则国际化趋势探析

 随着中国经济与世界经济逐步融为一体，它与相关的中国会计准则的国际化是一种必然的结果。因为决定中国会计去向的，最终就是中国经济的走向。中国会计准则的国际化，反过来又会推动中国经济的国际化。随着我国社会主义市场经济 体制的逐步完善，会计制度改革也进入了高潮阶段。因此，我们要抓住有利时 机。展开对世界各国会计准则的系统研究和合理吸收，同时对现存的有中国特 色的会计准则进行辨证思考，使正在建立中的中国会计准则体系，真正能既符合国际惯例，又适应中国国情。只有这样，才能保证中国会计事业的发展进入 一个辉煌灿烂的明天。为此，笔者认为应从以下几个方面着手。

1. 完善法规体系 会计准则属于法律规范的范畴，法律规范有着密切的联系。完 善与发展会计准则，一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑，另一方 面必须理清各种法规之间的关系。《中华人民共和国会计法》作为会计法规体系的母法，起着统驭作用；会计准则对会计核算和会计报告相关的内容进行规范；其他经济法规为会计准则作依托，对会计行为以外的经济行为进行规范；在“财政决定财务，财务决定会计”的管理模式改变以后，财务通则与财务制 度的内容可融入有关的经济法规中去，因为财务管理己日益成为企业管理的主 要组成部分并由企业自行操作，其涉及的国家有关要求可在公司法，税法等得 到体现。会计准则与会计制度应实现并轨，根据企业会计具体准则，对现有的 企业会计制度进行适当修改，经试行后将会计制度归并为会计准则，以准则取代现行会计制度。 

2. 改善会计准则制定程序 我国会计准则制定程序在总体上表现出两个鲜明的特点：保密性和依附性。 所谓保密性，也就是我国会计准则起草拟定的整个过程对普通公众而言都是保 密的，缺少多次征求意见的环节。对于准则制定过程中的背景材料和讨论情况， 则更是很少向外界披露。为了提高我国会计准则的研究水平，也为了不断改进 我国的准则制定工作，适当地公开准则制定程序是非常必要的。所谓依附性， 是指在整个准则制定过程中对政府机构的依赖。当然，我国的会计准则制定机 构，本身就是一个官方机构，依附于官方的意见是必要的。但是，就准则而言， 它又是一个技术性很强的过程。如果其中涉及到过多的官方干预，则势必在某 种程度上影响到准则的技术质量。从我国国情而言，虽然要建立一个超然独立的机构来制定准则不太可能，但适当地增强准则制定的独立性应该说还是能够 做得到的。所以，在准则制定程序上，可以借鉴美国和国际会计准则委员会 (IASC)的“充分程序”的做法，提高准则制定过程的公开性，并尽量多发动 社会力量加以评价，从而使最终所制定的准则更好地考虑到各方的利益。在会 计准则最终发布之前，选择有代表性的企业进行试点，并将试点结果通过一定 的媒介予以公布。通过各种类型企业的试点，使得各利益关系人充分意识到准 则对各自利益的可能影响，从而积极参与到准则的制定过程中来。

 3. 健全会计准则制定机构 由政府来制定会计准则并保证其实施，效率是较高的，也更符合我国的实际情况。但在考虑效率的同时，我们必须顾及公平原则。要充分保障会计职业 界在准则制定过程中的作用。目前，我国已经成立了会计准则委员会及中外专 家顾问组等机构。笔者认为，可以借鉴国际会计准则委员会（IASC)的经验， 在以下几个方面改进，进一步健全我国的准则制定机构。 第一，成立类似于诠释委员会（SIC)的常设机构，专门负责解释准则的含 义，解答准则实施过程中的问题。目前对准则的疑问都是由财政部出面回答， 若改由专门的机构负责该项工作，准则的解释会更具专业性和权威性，同时也 更有利T•收集各方对准则的意见和建议。 第二，建立会计准则的监督机构。从国际会计准则委员会（IASC)来看， 国际会计准则（IAS)的制定深受证监会国际组织的影响；根据美国情况看，证 券交易委员会拥有对会计准则的最后监督权和否决权。会计准则委员会是一个 独立组织，但它的工作需要监督，在我国由谁来扮演这个监督角色，证监会或 其他组织，准则的主要实施对象是谁，就应由相应的机构来行使监督和否决权。 

 4. 建立财务会计概念框架体系 从国际经验来看，高质量的会计准则需要构建一个财务会计概念框架体系。 概念框架是一种基本原则，是一个能引导一贯的准则，描述财务会计和财务报 表的性质、功能和局限，由相互联系的目标与基本原则所构成的有机系统。 第一，概念框架的本质是一种基本原则。 第二，概念框架的作用有两个：一是指导会计准则的制定，以确保所有准 则的制定都能依据同一基础，从而避免准则与准则间的相互背离和矛盾；二是 描述财务会计和财务报表的性质、功能和局限。 第三，概念框架中所包含的基本原则，是由会计记录、确认、计量和报告 方面的基本概念所构成的。而对于会计准则制定以及解释和应用中所使用的其 他概念，都是从这些基本概念中演绎出来的。 第四，概念框架是一个有机系统，即构成概念框架的基本要素之间是相互 联系并协调一致的。 

5.补充和修订会计准则内容对我国实务中尚未出现，但随着市场经济的发展将会出现的经济现象，其 准则的制定，在考虑我国经济环境具体特征的基础上，可采用国际上多数国家 所应用的比较先进科学的方法，也将有助子我国准则的国际化。同时，理论界 应当对此内容进行充分的研究、讨论，进行前瞻性研究，并随时关注国际研究动态，使我国会计准则跟上国际化的步伐。 

参 考 文 献

1.吴水澎。中国会计理论研究[M].中国财经出版社，2000 

2.[英]C.W.诺比斯等。比较国际会计[M].中国商业出版社，1991 

3.王德升等。国际会计[M].中国审计出版社，1997 4.曲晓辉。我国会计国际化进程刍议[J].会计研究，2001（9） 

5.魏明海，龚凯颂（主编）.会计理论[M].大连：东北财经大学出版社,2009,(8).

6. 刘诗芸.中外会计准则比较研究.决策与信息[J],2010,(7).

7.冯淑萍.关于中国会计标准的国际化问题[J].会计研究,2001,(11).

8.周新玲.中外会计准则的比较研究[J].经济师,2004,(2).