中外财务会计比较研究论文中外会计则的比较研究

XCLW177074 中外财务会计比较研究论文中外会计则的比较研究

中国会计准则与国际会计准则的主要差异

会计准则的制定机构不同

会计准则的制定模式不同

我国会计准则涵盖面小

在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异

中外会计准则差异的具体表现

固定资产准则比较

借款费用准则比较

合并准则比较

租赁准则比较

三、导致中外会计准则差异的分析

1、经济因素

2、法律因素

3、教育因素

四、我国会计准则国际趋同的障碍

1、市场经济基础不够雄厚

2、法律环境条件不够完善

3、社会意识觉醒不够程度

五、促进我国会计准则国际趋同的建议

1、选择性的借鉴国际会计准则优点

2、完善财务会计概念框架结构

3、提高会计工作人员综合素质

4、构建会计准则国际趋同环境

内容摘要

会计准则是市场经济发展的需要，会计准则国际化是世界经济的必然趋势。由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在差异。在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。

中外财务会计比较研究论文：中外会计准则的比较

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。在欧美等西方国家会计准则已有几十年的历史，而为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧，在1973年成立了国际会计准则委员会。虽然会计在我国有着悠久的历史，但在会计准则方面的建设起步较晚，1978年才开始进行会计准则的探索到1992年颁布《企业会计准则》，至今，我国一直在建立完善我国的会计准则体系，虽然这是一项复杂的系统工程，但可以通过对我国会计准则与欧美等西方国家的会计准则和国际会计准则的比较研究。对我国会计准则建设提出可借鉴的一般性结论。

一、中国会计准则与国际会计准则的主要差异

制定机构不同，会计准则的制定机构大体分为两种情况：一种是由独立的民间组织制定，如美国、英国。一种是在政府有关部门的主导下或由其附属机构制定，如中国、法国。由于制定机构不同，会计准则的性质上出现差异。由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，依靠政府的力量来强制各企业执行，而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的高度权威性等非政府力量来保障其实施。会计准则的制定机构和性质不同，主要源于各国不同的会计环境。

会计准则的制定模式：我国会计准则的制定工作由财政部统一负责，会计准则的制定与运行以《会计法》为准绳，受制于公司法、税法等法律制度，财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性，是一个准官方机构，几乎不会受到外界利益集团的干预，利益集团的游说现象在中国基本上不存在。在中国会计准则的制定包括以下四个阶段：一是立项阶段，会计司根据我国经济发展的需要，提出会计准则立项意见，向会计准则委员会和有关方面征求意见。会计准则立项意见应包括对立项的背景和理由作出说明。会计司根据会计准则委员会和有关方面的意见和建议，对会计准则立项意见作出修改调整，按规定程序报财政部领导批准后正式立项。会计司应将立项情况向会计准则委员会通报，并向社会公布。会计准则委员会应根据需要，结合确定的会计准则项目和立项意见，成立项目研究组，开展课题研究，形成研究报告。二是起草阶段，会计准则项目立项后，会计司应即组成项目起草组，并将项目起草组的成员及有关情况向会计准则委员会通报。项目起草组根据所承担的会计准则项目，及时提出工作计划和时间表，在有关研究报告和实际调查研究的基础上，起草完成讨论稿，由会计司提交会计准则委员会征求意见，修改后形成征求意见稿。三是公开征求意见阶段，会计司应通过向各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)以及国务院有关业务主管部门印发征求意见稿、在会计准则委员会网站和其他主要媒体上公布、召开座谈会、研讨会等形式，向社会广泛征求意见。项目起草组应对公开征求的意见进行汇总，并根据反馈意见对征求意见稿进行修改，形成草案，由会计司再次提交会计准则委员会征求意见。四是发布阶段，项目起草组根据会计准则委员会的意见对草案进行修改，形成送审稿，会计司按规定程序报送财政部领导审定后，由财政部发布并组织实施。而国际会计准则是一种在官方领导下的民间准则制定模式，国际会计准则委员会按照规定的程序制定会计准则，会计准则的制定过程有着极高的透明度，并且具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。但是，政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多，不可避免受经济利益的影响。

我国会计准则涵盖面小：虽然我国在2006年2月发布了包括1个基本准则和38个具体准则的新企业会计准则体系，扩展到金融、保险、石油天然气开采、农业等众多行业领域，但由于我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，使我国对公允价值的计量和价值重估等问题上非常排斥。所以，与已经形成完整体系的国际会计准则相比，我国的会计准则的涵盖面较小。而在我国会计准则与会计制度并存的环境下，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》的指导纲领，从而导致我国会计准则的操作性也变得较差。

在运用执业人员的职业判断上存在很大的差异：国际会计准则在实施上更多的依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释。从我国实践来看，我国是一个发展中国家，发展中的市场，从法律传统看，几乎没有会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策，进行盈余管理的工具。由于会计执业人员水平的限制、对会计信息作用的轻视以及利益的驱动，我国会计工作中会计政策运用的随意性、不准确性甚至滥用现象较为普遍，使我国的会计信息严重失实，失实的会计信息自然谈不上国际可比性。因此，在中国，引入并成功的使用职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

二、中外会计准则差异的具体表现

我国会计准则虽然也都是出于“与国际会计准则趋同” 的考虑而制定的，但由于我国作为发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，与国际准则还是存在一定差距。

固定资产准则比较：在固定资产的定义描述方面，国际会计准则比较明确地指出固定资产就是不动产、厂房、设备，和我国的固定资产含义基本相同，但也有明显区别的地方，国际会计准则对固定资产的时间限制是预计使用寿命超过一个会计期间，而我国要求使用期限超过一年。在折旧范围方面，国际会计准则没有明确做出规定。但我国规定除“已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地”以外，企业对固定资产都应该计提折旧。

借款费用准则比较：在借款费用的定义上，我国和国际会计准则的规定有明显不同，我国的借款费用要比国际会计准则的借款费用的范围窄，没有包括银行透支利息。

合并准则比较：由于在国际上，一般仅“将企业合并交易看作是一个企业购买另一个企业的股权或净资产的过程”，国际会计准则一般将统一控制下的企业合并排除在外。但是这并不适应中国的具体情况，因为在中国很多企业常常同属一个控制主体（比如国有企业），因而，在新的会计准则将合并分为两类，一类是非统一控制下的企业合并，一类是统一控制下的企业合并。前者处理方法参照国际规则采取购买法，后者采取权益结合法。

租赁准则比较：虽然我国的租赁准则是在国际会计相关准则的基础上制定的。但是，由于中国的特殊的会计环境，我国的租赁准则和国际准则还是有一定的区别。就准则范围来讲，我国的租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁协议。而在国际会计准则中对此有了明确的规定，土地和建筑物租赁中的土地和建筑物应该分别考虑，土地通常作为经营租赁，建筑物按照分类标准可归为经营租赁或融资租赁。

三、导致中外会计准则差异的分析

1、经济因素：经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。它不仅影响公开准则,而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。

（1）经济体制：当前世界各国的经济体制大致可划分为五种类型：政府主导型市场经济体制（如日本）；有计划的资本主义市场经济体制（如法国）；社会市场经济体制（如德国）；竞争性市场经济体制（如美国）；社会主义市场经济体制（如我国）。横向比较不同经济体制对会计准则的影响，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。例如：在我国社会主义市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用很大，所以在制定会计准则中的地位就非常重要；而在美国竞争性市场经济体制下，政府在经济中的力量和作用较弱，所以在制定会计准则中的地位并不是很重要。

（2）经济发展水平：经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。我国目前还处于发展中国家的行列，经济发展水平较低，财务会计中的一些问题还未有妥善的处理办法，在建立财务会计准则体系中还处于探索阶段，而美国等经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。

（3）企业资本来源：在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。

2、法律因素：会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则,它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。法律因素成为影响会计准则的重要因素。在我国会计准则的制定中，基本上都是财政部会计司的工作人员直接参与准则的制定，其他方面社会人员的介入较少。美国会计准则的制定是在证券交易委员会的授权和监督下，由会计职业团体主持的，在运行机制上相对独立，其经费来源于美国的财务会计基金会，其重要的工作人员由财务会计准则基金会任命，但是该基金会不干预准则的制定过程，会计准则的制定过程有着极高的透明度。美国会计准则有政治上的倾向，经济上的实力，历史悠久的积累。美国会计准则具有形式上的独立性，内容上广泛的兼容性和程序上的完整性。

3、教育因素：教育因素影响会计准则的制定和实施。我国当前会计行业人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”，经常表现为会计人员综合知识不完善，会计人员知识屏障过于明显。可见会计人员素质不高，势必缺乏必要的职业判断能力，那么随着新准则的颁布、实施，会计人员没有足够的时间消化、掌握新知识，最终将导致准则在实际运用中有偏差。在这方面美国是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方面和公司的管理方面等，相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的。

四、我国会计准则国际趋同的障碍

1、市场经济基础不够雄厚：雄厚的市场经济发展基础是《国际会计准则》的制定和施行主要力量，它符合发达国家市场经济的实际状况。但对于我国来说，并不拥有《国际会计准则》推行的良好市场经济基础,这是与发达西方国家相比，在我国《国际会计准则》难以发展的最主要原因。

2、法律环境条件不够完善：会计准则与法律法规是紧密相联的，由于我国法律法规与西方国家相比存在着巨大的差异，也就成了我国会计准则与《国际会计准则》难以走向趋同因素之一。随着我国经济国际化和国际资本流动的加快，要求我国会计朝国际化的方向发展。我国制定会计准则应考虑国际惯例，应更好地借鉴吸收别国的经验，并积极参与国际会计准则协调活动。对外开放的基本国策决定了我国会计准则制定的目标体系中应将推动会计准则的国际化、会计的国际化、经济的国际化包含在内。

3、社会意识觉醒不够程度：社会意识是促成我国会计准则走向国际趋同的重要力量，然而我国对会计准则的认识在社会意识方面存在很大的不足，严重的阻碍了我国会计准则国际趋同化的发展。最主要表现在我国的会计准则的颁布具有强制性。在性质上是让人们被动的去接受。而在《国际会计准则》中，完全是一种主动的性质，人们主动的去接受会计准则。用发展的眼光来看，不利于我国会计准则国际化趋同。

五、促进我国会计准则国际趋同的建议

1、选择性的借鉴国际会计准则优点：各国会计体系存在差异，这必然有其存在的理由。这种差异并非一定是件坏事，只不过是国家社会多样性的反映，体现了他们在政治、经济、社会、文化、科技、法律、企业环境等方面的差异。在我国会计准则的制定、完善和实施过程中,应随时与国际会计准则进行对比分析，并结合我国会计准则实际现状，吸收和借鉴IASB中符合国情的思想,逐渐改进不足、有误的方法,有计划的实现IASB的趋同，与国际会计准则协调发展。

2、完善财务会计概念框架结构：虽说我国新会计准则尽量引人了国际通用的概念框架内容，但是由于定位、计量属性的规定等方面的制约，仍难以称之为真正意义上的会计概念框架。因此，我国应尽快建立起一套财务会计概念框架结构，以使我国会计准则与实务操作更加规范，从而增强准则的指导性与前瞻性，避免会计准则的随意变更和保证会计改革的正确方向。我国的财务会计概念框架应以财务会计目标为起点，以会计假设为基础，以会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心，它可以由财政部来制定并作为会计法规的组成部分。当然,这个财务会计概念框架不是一墩而就的，因而我们要加快步伐，先建立会计准则配套体系，待到合适时机再建立起我国的财务会计概念框架结构。

3、提高会计工作人员综合素质：国际会计准则委员会改组后,一个重要变化就是其最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景，而不再是地区代表性，这就对我国尽快培养出自己的国际会计专业人员提出了挑战。然而，我国目前还缺乏这样的专业人员，从而在国际会计准则趋同中处于不利地位。无论是在人才培训方面，还是会计工作方面都要努力培养专业性、综合性的高素质会计教育工作者和实际工作者。可以从以下几个方面加强会计人才的培养。①培养专业性的师资力量，无论是高校还是培训机构都应该拥有具有实际经验和理论知识相结合的综合性教育人才，并能和国际会计教育接轨，以培养专业性的会计人才。②加强高校会计人才培养。高校是会计人才的主要来源,在教育教材、课程、方法上都应该慎重考虑，并加强国际会计准则的学习，为我国会计准则国际趋同化发展提供主体力量。 ③重视继续教育和培训机构建立。现阶段继续教育及培训方面的机构很多，但需要提高及教育质量，并注入国际人准则教育内容。④要努力提高国内注册会计师的职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性,使其尽快向国际水平靠拢。

4、构建会计准则国际趋同环境：目前，环境因素是我国会计准则国际趋同化发展主要障碍。无论是经济、法律、教育或者文化方面都存在着诸多的不利因素。市场经济发展不成熟、法律体系不完善，都需借鉴西方国家相关经验，在市场要素和监管体系方面作深入的研究，以便找到正确的方法，为我国会计准则国际趋同化发展提供一个良好的环境。

通过以上的分析可以看到，任何一个国家会计准则的制定，首先是根据本国的经济、政治法律、文化等环境因素的特点，为了满足本国经济的发展而建立的，因而各国在会计准则的目标、原则、方法等内容上都存在着差别。目前我国正处于经济转轨时期，市场经济体制刚刚建立，根据经济发展的需要逐步建立适合我国国情的会计准则体系非常必要。同时，顺应世界经济的发展，借鉴国际会计惯例，积极主动地参与会计的国际化进程必不可少。此外，强化会计准则的执行机制，把握好会计国际化进程中的成本效益原则，则是提高会计准则效率的必要保证。

参考文献

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