讨论会计管理体制存在的问题及完善对策

一、会计管理体制的概念及组成要素

二、建立健全会计管理体制的意义

（1）建立健全的会计管理体制是贯彻落实会计准则的基本前提。

（2）建立健全的会计管理体制是贯彻执行会计法规制度的需要。

三、目前我国会计管理体制存在的主要问题

（1）企业会计管理机构不健全，双元控制主体弱化了会计控制。

（2）企业会计管理监督机制的弱化及人员的缺位，各种虚假会计信息便应运而生。

（3）企业会计管理制度不完善，与健全市场机制、完善所有制结构的要求不相适应。

四、完善我国会计管理体制对策的创新思路及模式选择

（1）合理把握政府对国有企业会计管理的主导地位。

（2）改革会计规范管理体制，健全会计监督体系。

（3）改革现行的会计人员管理体制，探索会计人事制度的模式。

（4）加强会计规范建设,完善会计法律体系。

（5）强化会计行业自律组织的间接管理。

 

摘要：目前, 我国会计群体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解,目前, 各单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况, 严重扰乱了我国的财经秩序, 阻碍了资本市场的有效发展, 延缓了经济体制改革的步伐。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，传统会计管理体制的弊端日益显现，要改变我国会计管理体制现有的缺陷，就必需对会计管理体制进行创新。

 关键词：会计管理体制；创新思路；体制改革。

讨论会计管理体制存在的问题及完善对策

一、会计管理体制的概念及组成要素

会计管理体制是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段，其内容都有所不同。随着经济改革的深入，以公司制为代表的现代企业制度正逐步形成，这就要求在强调会计监察职能的同时，必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。

会计管理体制及其构成要素会计管理 ,又称会计管制。管制是政府或经政府授权的管理机构 ,或行业工会等自律性组织 ,为达到一定的目的而对市场采取的某种干预、调节、管理行为和方式以及因此而建立的各种相应规则。从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。企业体制陈旧，政企不分，产权不清，这是窒息企业活力的根本因素，这也导致企业会计主体错位。

一个国家或地区的会计管理体制主要包括两个方面的内容：一是实施会计管理的机构和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。目前，国际上主要有以下几种会计管理体制类型。

（1）集中与立法管理型。所谓集中与立法管理，是指政府积极参与会计活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位，只起着协助政府管理会计活动的作用。法国和日本是集中与管理型国家。

（2）自我管理型。所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。英国、美国是自我管理型的国家。

二、建立健全会计管理体制的意义

建立健全的会计管理体制，是贯彻我国会计法律、法规、制度的具体体现。其保证了会计工作的有序进行。我国会计管理体制创新的历程表明，建立健全的会计管理体制，必须遵循一定的原则。首先是国家化与国际化相协调原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成，会计管理体制不仅要适应中国特色，还必须顺应经济全球化发展的大趋势，逐渐走向国际化，与国际接轨，这是市场国际化的需要，也是企业经营全球化的需要。其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上，企业必须将财务管理和会计两项职能分离，建立财务与会计两个独立机构，这是企业独立主体原则的内在要求。第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。

（1）建立健全的会计管理体制是贯彻落实会计准则的基本前提。

随着我国会计改革工作的不断深化，以会计准则为核心内容的会计规范体系的建立，成为大势所需。由于一些连续出台的具体会计准则，受到自身固有概括性、可选择性以及抽象性等特征的约束，为适应不同单位的会计核算工作需要，其主要规范内容跨度大，使得不同单位的会计人员在应用相关的会计政策时，选择性比较大，进而造成会计人员行为普遍存在随意性的现象。因而，单位必须在具体会计准则出台后，结合自身的发展需要，建立符合自身会计核算要求的会计管理制度，以保证会计工作规范化进行。

（2）建立健全的会计管理体制是贯彻执行会计法规制度的需要。

我国为了规范会计工作，连续发布一系列的会计法律、法规，这是进行会计预算、核算，实行会计监督管理的基本依据。这些法律法规仅仅体现了国家的意志，而对于以会计为主体的行业财务制度其也只能是对不同行业行使调控手段的体现，难以解决不同单位的具体财务问题。

根据当前会计的发展趋势和我国特定的经济环境，我国应建立与社会主义市场经济发展要求相适应的新型会计模式：既可为宏观经济服务，又可为搞活微观经济服务的集权与分权相结合的混合型会计管理体制。在混合型会计管理体制下，应该充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用，针对所有企业制定详细、具体的会计规范，通过政策引导、信息服务、组织协调、督监检查等措施，促进会计工作水平的不断提高。

三、目前我国会计管理体制存在的主要问题

目前，我国会计群体的独立性差，不能有效抑制财务上的乱收乱支，国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解，目前各单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况，严重扰乱了我国的财经秩序，阻碍了资本市场的有效发展，延缓了经济体制改革的步伐。在这种新形势下，我国会计管理体制的弊端日益显现出来。其主要表现在以下几点： 

1．企业会计管理机构不健全，双元控制主体弱化了会计控制。

《会计法》规定，我国实行三位一体的监督机制，单位建立健全内部会计监督制度，注册会计师对企业报告进行社会审计，财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。“政出多门”且彼此之间多有矛盾。财政部门、审计机关、税务机关、金融机关等国家机构都或多或少承担了一定的对企业会计和注册会计师监督和管理的职责，这种“政出多门”、互相推诿、事无巨细的“全方位”行政性管理已难以适应经济发展的需要。

2．企业会计管理监督机制的弱化及人员的缺位，各种虚假会计信息便应运而生。

在现行会计人员管理体制模式中，由于企业内部会计监督人员的人事、工资等关系个人切身利益的权益掌握在企业管理者手中，企业内部会计控制制度往往“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查，失去了它应有的刚性和严肃性，导致内部控制建设严重失控，滋生大量贪污、腐败等现象。企业会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在，财政及会计管理部门对会计管理失控。我国先后颁布了《会计法》、《公司法》、《注册会计师法》等法律规范，但由于相关人员法律观念淡薄，仍然有许多会计违法案件，导致会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在，在利益与法律冲突面前，会计人员出现摇摆不一的情况。

3．企业会计管理制度不完善，与健全市场机制、完善所有制结构的要求不相适应。

企业会计基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱,会计管理者及会计人员权力无度。市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托——被委托关系， 实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。现行的《会计法》主要规范的是会计工作，而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以得到健康的发展。

四、完善我国会计管理体制对策的创新思路及模式选择

 选择合理的会计人员管理体制模式，固然能为搞活企业及会计人员依法履行职责提供一个比较宽松的环境，但却不能从根本上制止会计工作及有关经济活动中的不良行为。为了保证国家方针政策、法律在企业及有关单位中顺利实施，维护国家利益，维护各方投资者利益，保障会计人员权益，优化会计行为，必须采取相应的配套措施。

（1）完善会计人员的考核制度

①由会计部门制定考核标准和考核程序，启动合理的考核机制，采用定量和定性的办法来评价会计人员的工作业绩，并以此作为对会计人员进行奖惩的依据。②对委派会计人员的考核，可采取由被委派单位考评、管理机构考核等形式，甚至可以引进社会监督机制，通过诸如会计师事务所等社会中介机构对其进行再监督，审查监督委派会计人员和单位是否按照公认的财务会计准则和要求进行业务处理，提供的会计信息是否可靠等。③要求委派会计人员定期向会计管理机构汇报工作。年度终了，会计管理机构对委派会计人员进行统一考核、统一评审。考核中要注意听取被委派单位和群众的意见，做到有取有舍。会计管理机构借助于报告制度和考核制度，对委派会计人员的职责落实情况进行严格的检查和监督，促使委派会计人员廉洁自律、尽职尽责，避免委派会计人员在工作上出现无所作为或滥用职权的现象。④凡经考核合格者，可以继续留用。没有合格者，必须继续参加业务培训，直至顺利通过考核。对经培训考核仍然没有合格者，可以分流到其他岗位。通过这种方式，一方面创造出一种竞争机制，另一方面促使广大的会计人员始终保持着一种敬业精神，从而促进会计队伍整体素质的不断提高。

（2）加强会计人员上岗资格的评定

根据《会计证管理办法》和草拟中的《会计从业资格管理办法》， 严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件，通过全面考核，才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的会计人员， 必须取得从业资格证书，才能从事会计工作。禁止无证人员上岗，对雇佣无证人员从事会计工作的单位要严厉处罚。结合会计证对会计人员加强管理，实行注册登记和年检制度。对提供虚假信息、挪用公款等与会计职务相关的违法违纪人员，对无故不参加会计人员继续教育的人员，对无故不参加年检的人员，给予一定的处罚，直至吊销从业证书。情节严重者，不得从事会计职业。

（3）加强会计人员职业道德建设

会计职业道德是从事会计这一职业的人员所必须具备的品德，它是会计人员在会计工作中正确处理会计事务的行为规范，是调整会计人员职权与职责之间相互关系的思想武器。会计人员职业道德的内容主要包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等几个方面。从长远考虑，应在各层次、各类型的会计教育中增设会计职业道德教育课程，对现有在职会计人员开展会计职业道德和法律法规知识的培训，使广大会计人员不但明确会计职业道德的要求，而且还要懂得如何加强会计职业道德修养。同时加强会计人员职业道德的监督检查，帮助会计人员提高职业道德水平，通过正反典型案例的宣传，逐步强化会计人员遵守职业道德的意识，形成会计行业良好的道德风尚。

（4）开展会计人员继续教育工作

对在职会计人员进行定期培训：①有助于新的会计政策和财会制度的学习贯彻；②有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题；③有利于了解中外会计的发展趋势。这可以说是后继教育的最主要的目的，也是不断提高在职人员业务水平和业务素质的重要途径。会计人员继续教育是一项意义重大的工程，需要会计管理部门支持、重视，会计教育部门研究、探讨，各级管理部门监督、考核。严格事前培训资格审查制、事中培训工作检查制和事后培训工作评估制。不断规范继续教育制度，努力提高会计人员素质和专业水平，以适应新世纪我国市场经济发展的需要。

同时，新型的会计管理体制应该考虑会计既要为企业经营提供会计信息，又要为国家宏观调控提供会计服务，二者缺一不可。因而，会计管理体制的创新应从以下几个方面进行：

（1）合理把握政府对国有企业会计管理的主导地位。

首先，要强化会计法制建设，把会计管理引导到法制道路上来。会计行为合法与否是以会计法律制度规范作为判断标准的，因此，必须完善我国的企业会计法制体系，使对会计违法行为的制裁真正有法可依。其次，就是要维护政府在企业会计管理中的“主管”地位，使全国的企业会计工作不能脱离社会主义市场经济和服务国家宏观调控的大方向。 

（2）改革会计规范管理体制，健全会计监督体系。

改革会计规范管理体制，强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来，国家在这方面进行了相应的改革，并取得了很大进展，但会计规范管理体制并没有根本性的改变。在对会计活动进行控制、干预的问题上，国家政府和会计职业团体应是并重的，一方面政府应在整体上把握方向，大的方面管住管好，具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理，而不直接参与；另一方面，要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用，加强会计组织的自律行为。 

（3）改革现行的会计人员管理体制，探索会计人事制度的模式。

长期以来，在传统的经济体制思想的束缚下，一直实行的是单一的“国家型”管理体制，即对会计人员实行直接管理。会计人员管理体制改革的目标应是既要保证所有者充分行使所有权，也要保证单位依法行使理财权和经营自主权；既要有利于转变政府部门的会计管理职能，又要有利于调动广大会计人员的积极性和创造性。宏观上，各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则，减少行政干预，主要采取指导形式进行管理，同时加强法律约束，完善会计监督体制。微观方面，将会计回归企业，赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限，同时健全企业内部的约束机制和激励机制，从而充分发挥会计管理职能，实现会计的内在价值。 

（4）加强会计规范建设,完善会计法律体系。

①注重会计准则与相关法规的协调性，使会计准则与相关法规相互配套。②不断完善具体会计准则体系，扩大具体会计准则的覆盖面。③扩大会计准则制定者的代表性，增加会计规范的透明度，减少不必要的行政干预。④加大宣传力度，使会计人员及相关管理人员尽快领会政策、法规的内容，掌握实际操作方法，促进法规的贯彻实施。⑤基层单位应依据会计准则，结合本单位实际情况，尽快制定企业内部各项管理制度，来规范会计工作。⑥树立会计法制观念，加大执法力度，对违法乱纪的行为要严惩不怠。

（5）强化会计行业自律组织的间接管理。

鼓励民间会计职业市场的建设和完善。政府相关主管部门要加强对企业会计人员的培训和职业道德教育，培养会计人员的自律意识，使其树立爱岗敬业、诚实守信、奉公守法的良好风尚，积极主动地维护财经纪律，充分发挥其反映和监督的作用。除现有的注册会计师、会计协会外，还应在国家政策允许的范围内建立自律组织，如从事企事业单位财务会计工作人员也应该建立一个自律组织，当然这些自律组织应当保持其独立性，不能被某些利益主体所驱使。对待会计行业自律组织，要鼓励其从职业的需要和事业的发展出发，制定一系列职业管理方针和标准，保证行业自律、公平竞争。政府要参与注册会计师等执业标准的制定，强化其职业道德观念和法制意识，规范会计行业自律组织的建设、完善和发展。

关于我国企业会计管理体制的改革，我们应把握建立适应经济、政治、法律等会计环境的政府型会计管理体制的基本思路，由政府主管全国的会计工作，并充分发挥民间会计组织的作用，使二者有机结合起来。只要使我国企业会计管理体制的改革适应经济、政治、法律等会计环境的要求，我们的改革理论就会真正产生指导意义，就一定能够为我国企业会计管理体制改革的实践提供可操作性的理论支持，我国会计管理体制的改革也必将取得实质性的成果。

结束语

 随着经济体制改革的不断深入，一些与会计体制改革密切相关的法规、制度和财经法规、税收法规、银行信贷结算制度、审计制度等都进行了相应的改革，并不断完善，这为会计体制改革创造了良好的环境。但要完善我国会计管理制度，必须在充分认识完善会计管理制度意义的基础上，结合我国经济发展的实际情况，对我国会计管理工作的现状问题进行分析，提出完善会计管理制度的措施，以提高会计工作质量。要在实践中不断总结，使之更加适合我国经济的发展，更好地为我国经济的发展保驾护航。

参 考 文 献

[1]宋世坤.企业会计内部控制中存在的不足及改进策略[J].财经论坛，2010，（8）

[2]张萍.对会计管理体制新模式和发展规律的思考[J].河北林业科技，2009,（8）

[3]杨帆.会计管理体制和社会经济环境［J］.市计与理财,2009,（12）

[4]孟庆芳.企业内部会计控制体系的构建与完善［J］.当代经济,2009,（18）

[5]郭旺.关于我国会计管理体制的研究.山东纺织经济.2008年3期