中小企业会计的问题及对策建议

目 录

前言

一、相关概念界定

（一）中小企业概念

（二）经济效益的概念

二、我国中小企业发展的现状分析

（一）我国中小企业的地位和作用

（二）中小企业会计工作的现状

（三）会计工作中存在问题的原因分析

三、改善中小企业财务问题的建议

1、理顺体制，明确职能

2、建立开户审查制度，确保资金合理使用

3、加强资金管理，严格内部结算控制制度

4、强化资金预算管理

四、改善中小企业会计问题的建议

1、建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。

2、建立健全内部审计制度，实施对会计的再监督。

3、建立财务审批权限和签字组合制度。

4、建立成本核算和财务会计的分析制度。

5、规范会计基础工作，提高会计工作的水平。

结束语

参考文献

致谢

内 容 摘 要

摘要 本文通过调查了解中小企业目前发展的现状，分析了目前我国中小企业在提高企业经济效益方面企业本身存在的一些主要问题,并针对这些问题，从中小企业会计及财务管理上提出了几点改进的措施与途径。

中小企业会计的问题及对策建议

前言

中小企业在现代社会中占据着重要地位。中小企业的顺利发展离不开政府的积极支持。无论是工业发达国家，还是新兴工业化国家（或地区），对中小企业都没有任其自生自来，而是把扶持中小企业的发展作为一项重要的经济政策。改革开放以来，我国中小企业，从原有的国有、集体一统天下演化成为多种经济形式并存以非公有制经济为主体的快速发展局面。根据国家发改委的资料，截止到2007年6月底，我国中小企业数量已达到4200多万户，占全国企业总量的99.8%，其中，经工商部门注册的中小企业数量为460万户，个体经营户3800多万户。中小企业在国内生产总值、税收和进出口方面的比重分别占到全国的60%、53%和68%左右。同时，中小企业提供了75%以上的城镇就业岗位，80%的国有企业下岗人员在中小企业实现了再就业。而且，我国66%的发明专利、82%以上的新产品开发，都是由中小企业完成的。中小企业已成为我国经济和社会发展的重要推动力，发挥着不可替代的作用。因此，研究中小企业经营状况，研究提高中小企业经济效益的措施与途径是非常必要的。

一、相关概念界定

（一）中小企业概念

关于中小企业的概念，不同行业有不同的规定，根据《中小企业标准暂行规定 》，中小企业标准为：  工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。  建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。  批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。  交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。  住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。 

（二）经济效益概念

企业经济效益从其内涵与提高途径角度看，具体可分为潜在经济效益、资源配置经济效益、规模经济效益和技术进步经济效益及管理经济效益。通常谈到的经济效益是指企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。用公式可表示为：  经济效益＝(生产总值/生产成本)= （C+V+M）/C+V

C：消耗原材料价值；

V：工人工资；  M：利润。

判断经济效益的高低切忌只根据一个因素。它始终是两个因素的比例关系。

二、我国中小企业发展的现状分析

（一）我国中小企业的地位和作用

改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。主要体现在以下几个方面： 

1、中小企业在国民经济中占有十分重要的地位。目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99％。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60％、57％和40％；流通领域中小企业占全国零售网点的90％以上。中小企业大约提供了75％的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有60％以上是中小企业提供的。 

----2、中小企业已成为拉动经济的新增长点。在90年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的76.7％来自中小企业。1998年全国工业企业中，小型企业销售额增长率和工商税收增长率分别为10.27％和11.64％，均高于大中型企业。同年，私营中小企业户数同比上升25.10％，注册资本同比增长40.04％；总产值同比增长49.22％；营业收入同比增长71.29％；消费品零售额同比增长64.95％。 

----3、中小企业是缓解就业压力保持社会稳定的基础力量。中小企业创业及管理成本低，市场的应变能力强，就业弹性高，具有大企业无可比拟的优势。1978～1996年，从农村转移出的2.3亿劳动力绝大多数在中小企业特别是乡镇中就业。全国工业就业职工1.5亿中，有1.1亿人分布在中小企业，约占总数的73％。特别是在近年来经济结构调整和国有企业改组力度加大，国有、集体企业下岗职工增加，新增就业人口居高不下，农村富余劳动力继续向城市转移，以及政府机关精减人员就业压力很大的情况下，中小企业尤其是非公有制中小企业吸纳就业再就业的“蓄水池”作用更加明显。据统计，1998年国有企业下岗职工610万人，有418万在非国有企业中再就业，占国企下岗职工总数的68.5％。由于中小企业是社会就业的主要场所，是地方财政的主要来源，稳定了中小企业就是稳定了社会就业，稳定了地方财政基础，从而全社会的稳定就有了物质保障。 

----4、科技型中小企业蓬勃发展，是经济增长与社会进步的不竭动力。近年来，科技型中小企业悄然兴起并迅速发展，成为技术进步中最活跃的创新主体。截至1998年底，全国科技型中小企业已逾7万户，占全国中小企业总数的15.22％；全年技工贸总收入超过6000亿元，占同口径销售收入总数的16.57％，1998年与1992年相比，科技型中小企业的技工贸总收入、利润总额、上缴税金、出口创汇等分别增长了20倍、15倍 、23倍和50倍。 

----5、中小企业是市场经济体制的微观基础，是深化改革的主要推动力量。中小企业大多数从事第三产业，贴近市场，贴近用户，活跃在市场竞争最为激烈的领域，是市场经济的主体和市场体制的微观基础。 

----相对大企业而言，中小企业改革成本低，操作便利、社会震荡小、新机制引入快。因此，在改革进程中，中小企业往往是试验区，是突破口，是马前卒。中小企业的各项改革成果，为大企业的改革实践提供了有益经验，也为创造多种经济成份共同发展的大好局面作出了贡献。 

（二）中小企业在会计工作中的现状

1、企业缺乏完善的财务制度。有很多中小企业都没有一套完善的财务制度，账证不全，核算不规范，做假账、糊涂账，对内一套帐，对外一套帐，有少数企业还是“三无”企业。这些现象的出现主要是因为中小企业内部的财务制度不健全，包括内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等总的来说残缺不全。

2、会计基础工作薄弱。由于很多中小企业都是“家族式”管理，会计人员都为企业管理层的亲属，而对于外聘的高级会计人员处处提防，直接造成企业会计人员的专业素质低下，层次不清、分工不明。会计从业人员资格认定及考核不规范，会计无证上岗工作现象严重等等，这种不具备会计专业技术资格的现象不胜枚举。另外，建账不规范或不依法建账也是会计基础工作薄弱现象的一个表现。会计核算常有违规操作，有些中小企业根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。

3、内部会计监控不力，外部监控随意。国家的监督重点放在大型企业，对中小型企业的外部监督就显得比较软性化，没有法规、条例支持。所以，对中小企业的外部监督主管多于客观，随意多于规范。监管力量主要来自于注册会计师和地方政府及工商、税务、银行等部门，但监管力度不大，大部分监督部门只是站在各自的立场各行其是。

4、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价就是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。

（三）会计工作中存在问题的原因分析

1、中小企业管理当局不重视成本核算。中小企业管理当局一般不精通或不懂财务核算，全部由会计人员负责。为了体现效益大于成本的原则，中小企业会计机构设置简单，配置的财务人员较少，一般只有1～2名会计，而对于成本核算相当重要的生产车间、仓库不配备会计人员，或由会计人员同时兼任，出现不相容职位不相分离的现象，职责不明确，没有健全的财务制度。

2、财会人员素质参差不齐。由于中小企业规模受到限制，相对于大型企业而言，其业务较为简单。大部分中小企业是由原来的集体企业、国有企业转制而来，一些会计人员是原来企业的员工，虽然经验丰富，资历较深，熟悉业务，但是会计理念和会计知识的更新无法跟上时代的节拍，对新的会计制度和会计处理方法不甚了解，沿用过去的综合成本结转法进行核算，忽视对原始资料的收集、记录、整理。而新会计人员较为年轻，往往只有理论知识，缺乏实际操作经验，不能将理论自如地运用到实践中去，在缺乏指导的情况下，无法按照新会计制度的要求进行核算。此外，兼职会计现象也普遍存在，到了月底，为了应付纳税申报和账务处理，会计工作从简，不按规定进行核算。

3、监督部门对中小企业核算督促的不到位。近年来，税务征管部门服务水平逐步提高，税法宣传力度也在在不断加大。宣传的内容主要是税收法规、税收政策及税收实务，一般不涉及企业的账务处理，尤其是成本核算方面的内容更少，没有引起中小企业足够的重视。在税务部门日常审核和征税过程中，只是对中小企业是否存在多结转成本提出质疑，而然，通过中小企业自查来补缴税款，并未对中小企业混乱的成本核算提出过多的整改要求。在税务稽查时，对于成本核算确实混乱的，只是通过改变征收方式来核定其应缴纳的所得税，并按照有关规定加以处罚，没有从根本上解决问题。一些中小企业不仅通过隐匿收入以达到偷税的目的，而且通过多列支出、虚增成本进行偷税的现象也越来越普遍，偷税数额呈逐年上升趋势。有的中小企业甚至将隐匿收入的相应产品成本也在当期结转，严重违反了收入与费用相配比的原则，混乱的成本核算为实现偷税之目的带来了很大的便利。

三、改善中小企业财务问题的建议

（一）理顺体制，明确职能

 中小企业要改革旧的财会体制，成立财务结算中心，取消附属单位在银行的上千个账号，统一在财务结算中心开户，财务结算中心在银行开户，企业内、外的各项结算业务均通过财务结算中心办理，实行一个“漏斗”进出，实现了资金的集中管理。财务结算中心成立后，直接受公司领导，在业务上接受计划财务处指导，结算业务上相对独立，对全部结算业务实施管理。各单位不再对外办理结算，取消其在专业银行的开户，所有收付款业务均通过财务结算中心办理。根据公司计划财务处批准的资金预算，对公司各生产经营单位的资金收入和资金使用进行控制，对每项结算业务的合理性、合法性进行有效监督。同时，比照银行的管理办法，按照公司资金预算和市场运作若干规定，严格执行保证支付、存款付息、借款收息、透支罚款的制度，对公司结算业务逐笔进行审核和控制，账上没钱不付款，没有预算不付款，不符合市场运行规定不付款。

（二）建立开户审查制度，确保资金合理使用

 财务结算中心成立后，严格按照公司开户管理规定，对符合开户条件的附属单位，必须填写开户申请表，在财务结算中心开设账户。同时取消各单位在银行开设的账户。从加强成本控制出发，不允许商业、饮食业以及不隶属于公司的经营单位在财务结算中心开户。

（三）加强资金管理，严格内部结算控制制度

财务结算中心结算过程中，以国家财务政策、财经制度和财经纪律为准绳，站在全局的高度，从提高公司的整体效益出发，对每项结算业务认真做到“五把关”。

1、严把结算审核关。财务结算中心的每一个结算科都要设立专门的审核岗，负责对所有银行汇款凭证的审核。

2、严把印鉴使用关。在资金支付管理上，要采取印鉴分管制度，在银行备案的付款印鉴是两枚，出纳员保管一枚印鉴，鉴后，必须再到总复核岗，经复核后，盖上另一枚印鉴才能生效。

3、严把核对关。结算中心每天下午下班前，要认真核对对应账目数据。为了保证向公司领导及时提供准确的资金动态，该中心始终要坚持日清月结制度，每天编报会计日报表，向公司及时报告公司及各开户单位的资金动态。每月1日发布对账单，与开户单位对账，以确保财务结算业务的准确性和及时性。

4、严把内部结算关。各单位向公司交售产品，财务结算中心凭计划财务处签认的内部结算签认单予以转账结算;经过招投标程序在公司内部市场销售的产品和发生的劳务，凭中标通知书、甲乙双方签订的合同以及受益单位签章，方可办理结算业务；开户单位互相提供产品劳务的，凭受益单位人员的签章办理结算；公司有统一规定而又必须交纳的费用；如资金占用费、公共事业费等，按公司有关部门提供的资料直接划拨，水、电、话费凭签认的计量资料结算。对支付能力不足出现透支的单位，按结算纪律停止办理结算业务，并按公司规定给予处罚。

5、严把对外付款关。各开户单位所有对外付款都要以月度资金预算为依据，开户单位购买外单位的产品和公司外发生的劳务需要对外付款时，付款单位首先填制对外付款申请单，然后财务结算中心根据对外付款有关规定认真审查无误后，填制记账凭证，组织汇款。

（四）强化资金预算管理

 为了进一步规范各单位的经营行为，将财务管理与会计核算分开设立，财务与会计分设后，财务管理人员仍留在各生产经营单位，具体负责生产单位的资金预算，建立上下资金预算报表关系，建立资金预算标准模式，执行预算管理与承包考核相结合制度，将预算管理直接与个人工资挂钩，使预算真正落到实处。实行的预算管理是全方位的预算管理，资金预算从生产单位的最基层编起，逐级汇总上报，经过审查平衡，上下结合，适应生产需要。生产需要的必须纳入预算，纳入预算的必须按预算执行。年度预算以生产任务、利润目标为依据测算，月度预算之和不能超过年度预算，月度预算经审查确定后，交财务结算中心、会计核算中心监督执行各单位计划财务科编制资金预算为事先算账，在具体执行预算过程中，由计划财务科进行事中控制，每月初，计划财务科对上个月资金预算的执行情况进行事后对比分析，写出分析报告，交单位领导作为决策依据。同时，公司自上而下设立了专门预算管理机构，成立了预算管理委员会，负责公司资金预算的汇总平衡和审批；各生产单位的预算管理由各单位计划财务科来完成，主要职责是负责生产经营的事先预算 ,事中控制 ,事后分析。

四、改善中小企业会计问题的建议

（一）建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，它主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表等方法。稽核工作的主要职责是：(1)审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否衔接等;(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定，若发生问题要及时加以改正;(3)审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求;(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符，并查明帐实不符的原因。

　内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，以起到一种相互制约的作用。例如：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，即“管帐不管钱，管钱不管帐”。通过内部稽核制度和牵制制度的建立，既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一一种相互牵制的机制。 

（二）建立健全内部审计制度，实施对会计的再监督。内部审计是实施再监督的一种有效的手段。其目的是为了健全中小企业的内部控制制度，严肃财经纪律，查错防弊，改善经营管理，保证中小企业持续健康的发展，提高经济效益。在建立内部审计制度时，要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则，同时要保证内审人员独立于被审计部门，只有这样才能更好地实施会计的再监督作用。

（三）建立财务审批权限和签字组合制度。中小企业建立财务审批权限和签字组合制度的日的在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批;在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限私签字组合制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。 

（四）建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企业通过财务会计分析制度的建立，确定财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

（五）规范会计基础工作，提高会计工作的水平。在市场经济条件下，中小企业的管理者应更好地认识到会计服务主体、核算范围，以及信息质量的新特点。会计工作要满足各类投资者、债权人及国家宏观管理部门的需要，由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系，亦影响到社会各方面的利益关系，因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为其基点，便会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。因而，企业应从保证国民经济高效运行、促进社会主义市场经济健康发展的角度，使中小企业的管理者提高对会计核算和财务管理重要性的认识，从而充分意识到会计这一基础工作的重要意义。同时以财政部颁布的《小企业会计准则》为依据，健全中小企业的会计基础工作，提高其会计工作水平。

结束语

促进中小企业发展是我国一项长期而艰巨的任务，需要社会各界的共同努力。中小企业自身应从内部入手，优化资源配置，实行特色经营，提高企业信誉和市场竞争力；同时，充分利用外部资源，加强企业间分工与合作；政府应为中小企业发展提供良好的法律和社会环境，并通过具体政策引导中小企业发展；中小企业协会、各行业协会及中介机构应为中小企业提供指导和服务，帮助其解决发展中遇到的各种问题。知识经济时代的到来为中小企业发展带来了新的契机，我们要抓住机遇，大力扶持中小企业，使其在经济和社会发展中发挥更大的作用。

参考文献

 [1] 中小企业标准暂行规定.://.szcgc.com/chn/infolib/SME.htm 

 [2] 王蕊.从日本经验看我国中小企业发展的几个问题.中国信息报社，2008,03 

 [3] 荻娜.我国中小企业的现状和特点.cnw2005.cnw.com.cn/issues/2000/38/3802.asp

 [4] 陈乃醒.中国中小企业现状与发展对策.://scholar.ilib.cn/Abstract.asp

 [5] 佚名.强化财务管理提高经济效益.cnlunwen.cn/lwzx/cwgl/jbll/200607/17380.html

[6] 胡迟.中小企业管理现状及对策建议.://.cec-ceda.org.cn/news/?id=1816 

致谢

 在本文写作中, 得到何丹老师的指导，特此致谢！