应付帐款的核算与管理

一、应付帐款的作用和成因 1.应付账款的作用 2.应付账款的成因 二、应付帐款核算中存在的问题和解决方法 1.应付帐款的核算 2.应付帐款核算中存在的问题 3.完善应付帐款核算的方法 三、应付帐款管理不善的弊端 四、加强应付帐款日常管理的几点建议

五、总结

内 容 摘 要

随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动,为扩大产品的销售规模和市场的占有份额，把赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一。对赊销产生的应收帐款已经有很多论文和书籍进行了阐述，已经归纳总结的比较多,但是，对应收帐款的对方企业应付帐款论述的比较少。本文通过当前应付帐款管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应付账款核算和管理问题的具体对策。

应付帐款的核算与管理

一、应付帐款的作用和成因

1、应付帐款的作用

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在赊购活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。

(1)在当前资金面偏紧,借贷条件复杂,手续繁多,资金成本又高的条件下,通过赊购方式来取得材料、商品或接受劳务,占款供应商,不失为一种融资方式.

(2)我国目前市场基本上都是供大于求的买方市场,欠款供应商有市场基础.为了扩大产品销售规模,提高市场占有率,许多企业采取赊销措施进行促销活动.我方企业能通过分期分批付款来稳定供应商。也可以说是套牢供应商,既用了无成本资金,又分散了企业风险.

（3）从表面上看应收帐款是公司管理的重点，涉及资金回拢、资金使用效率、减少企业机会成本、管理成本和坏帐成本以及资金的风险成本等，但是总得来看盯好客户管好对外是重点。而应付帐款除了对外接恰供应商，对内更是和内部管理与控制紧密相接。应付帐款涉及采购、库房、资金调度、付款、成本等诸多环节，不可小觑。

2、 应付帐款的成因

（1）一方面供大于求的市场状况，让许多企业把促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量。特别是当经营销售人员的报酬与销售业绩挂钩时，销售人员为了追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标。买方企业对于这种方式是欢迎的。首先没有资金压力，不用付现款；还可以趁此扩大规模；也没有销售压力，卖不完可以退货。

（2）由于法制观念的淡薄，一些企业生产的产品质量不合格，甚至假冒伪劣，企业不可能样样产品都检测，扣留部份货款也可以做为质量保证。

基于这些原因对于买卖双方来说，赊购和赊销都有其存在的经济基础和市场条件。做好应付帐款的管理和核算也就尤为重要。

二、应付帐款核算中存在的问题和解决方法 1.应付帐款的核算 （一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）， 借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科目；对于交营业税的企业来说,可以直接做成借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”等科目, 贷记本科目。

企业购物资时，因供货方发货时少付货物而出现的损失，由供货方补足少付的货物时，应借方记“应付账款”，贷方转出“待处理财产损益”中相应金额

（二）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2、应付帐款核算中存在的问题

“应付账款” 的核算，就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁，即赊购范围广阔的企业，其业务往来遍及全国各地，“应付账款”涉及到众多供应商、经办人或委托代理人，所以很多企业“应付账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面 ：(1)明细账户立户不详细，不准确。由于我国私营经济发展较快，各种经营方法、供应商较多，故对应付账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及供应商或经办人的住址和联系电话，否则会给帐务工作带来诸多不便和麻烦。例如：在“应付账款”下设立“四川李某”明细账户，发票上也是这么开的，这样没有明确的地址就让查帐人员去对帐，恐怕也无从着手。（2）企业供应商的确定有一定的过程,通常情况下都是公司采购部会同相关部门确定,一旦确定后进货渠道相对固定,但是有时采购人员有可能从其它供应商处低价采购相同产品,冒名已定供应商,赚取差价,也有可能库房人员以低价私自进货相同产品,冒充已定供应商来赚取差价；也有可能直接多入库和供应商联手骗取公司利益；(3)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发票记账联入账时，并无供货单位送货单和无库房入库单,（4）会计处理不正确。在实际操作中，个别企业在购进商品时对同一供应商帐务处理时有时挂供应商名称有时又不挂供应商名称.例如:我公司是餐饮行业2013年1月10购天丰公司酒水10万,1月资金紧张未付款,当月做帐分录为:

借:库存商品 100000

货:应付帐款---天丰公司100000

2013年2月1又现金购天丰公司酒水80000,2月10日银行付上月货款100000,

会计分录做成了

借:库存商品 80000

 贷: 现金 80000

借:应付帐款---天丰公司100000

 贷:银行存款 100000

从帐务分录上看没有问题,但在实际操作中容易出现问题.如果供应商和公司对帐,从理论上说余额应对得起,如果自已出错或对方单位出错造成余额对不起帐时,这时就要对发生额,我方在应付帐款-----天丰公司下的发生额就会少80000元,如果会计人员对帐只对了应付帐款-----天丰公司下的明细,而忘记了曾经付过的80000,或是更换会计人员后,新任会计人员未查出这笔帐,那么我公司就可能多付80000,至少这种帐务处理增加了错帐的可能性和查帐的难度.如果换一种方式无论是对帐、查帐都相当简洁明了.

2013年2月1日现金购酒水做成:

借:库存商品 80000

 贷:应付帐款 -----天丰公司 80000

借:应付帐款 -----天丰公司 80000

贷 现金 80000

表面上看多做了分录,但是在双方单位对帐时发生额可以准确查出,而且在财务分析时,也能提供准确的供应商进货量,为供应商谈判和返利优惠提供依据.

3.完善应付帐款核算的方法

针对上述问题,我们完善应付帐款核算的方法有:

1、供应商一旦确定后,要建立供应商档案,包括供应单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及经办人的住址和联系电话 。对于经常性的物料用品,耗材等由单位采购人员日常购买的,应以采购人员名称入帐,以备将来比较价格和质量时分清责任,做好监督。

2、为了控制进货过程中的问题,公司要建立一套完善的验货入库和对帐流程。有条件的企业最好采用ERP管理。

(1)确定供应商,建立供应商档案；确定供应商报价,交采购、库房、财务各一份。

(2)供应商送货并开具送货单,送货单上要注明送货单位、地址、联系方式、货品名称、规格、单价、数量、金额,库房收单验货,与供应商报价相核对后,确认正确再入库并打印或开具公司入库单。入库单一式三联,对方送货人员与我方库房收货人员均在入库单上签字,签字后返一联结帐联给送货方,库房留底一联,另一联送财务做记帐联。这样就避免了采购人员或库房人员私自采买相同货品赚取差价。为避免与供应商串通多入货品,可以对领用货品时开具出库单,由特定领用人员签字,对销售货品的数量按销售单据核对汇总后与库房领出的销售货品核对,对领用物品可以采用定额耗料核算.核算出货品的来龙去脉,检查有无多领用多计成本现象。领用单据和销售单均传入财务核对，库房采用ERP管理的可由库房做库存模块，财务做存货模块，由财务来审核和记帐，这样财务可以核对入库的单价、领用的签字等，数据汇总也方便快捷。

(3)上传财务的入库单记帐联要配上供应商的有我方库房收货员签字的送货单,确认货品由特定供应商提供,从而保质保量。

(4)所有供应商挂帐时都在应付帐款科目设辅助核算,每一笔收货付款都经过应付帐款科目核算。

（5）定期按供应商名称统计应付帐款，确定付款方案，筹措资金付款。可以通过应付帐款来短期融资，但也不能恶意拖欠，确定一个双方都能接受的付款条件，取得双赢。如有到期应付帐款未付,应与对方企业沟通协调,取得谅解。

(6)、日常工作中做好企业偿债能力的分析。应付帐款作为流动负债是将在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿付的债务,这部分负债对企业的财务风险影响较大,如果不能及时偿还就可能使企业陷入财务困境,甚至带来破产的危险。评估企业短期偿债能力的财务比率主要有流动比率、速动比率、现金比率、现金流量比率等.

流动比率=流动资产/流动负债

备注:流动资产主要包括现金、短期投资、应收及预付款项、存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资等；流动负债主要包括短期借款、应付及预收款项、各种应交款项、一年内即将到期的长期负债等。

国际上通常认为流动比率在2:1左右比较合适。

 速动比率=速动资产/流动负债

备注:速动资产是指流动资产中变现能力相对较强的资产,主要包括现金、短期投资、应收票据、应收帐款等。

国际上通常认为速动比率在1:1左右比较合适。

 期未现金比率=(现金+现金等价物)/流动负债

现金比率可以反映企业的直接支付能力,因为现金是企业偿还债务的最终手段。现金比率较高说明企业有较强的支付能力,对偿还债务有较好的保障。但是如果这个比率过高,也说明企业拥有现金类资产过多,这可能意味着企业缺乏投资机会,资产未能得到充分有效地运用。

 现金流量比率=年经营活动现金净流量/年未流动负债

现金流量比率是从现金流入和流出的动态角度对企业的实际偿债能力进行考察。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务,所以以收付实现制为基础的现金流量指标,能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量可以多大程度上保证当期流动负债的偿还,从而直观反映出企业偿还流动负债的能力。

通过以上指标分析当下公司偿债能力,做到未雨绸缪。

（6）赊购回来的货品越多，销售压力也大，公司也要加大销售力度，拓宽市场，加大回款力度，才能定期偿还债务。

三、应付帐款管理不善的弊端 

企业赊购实际上产生了两项交易：获得了要销售的产品以及在一个有限的时期内为自已提供资金.企业的债务是以持有一定的资产作为物质保障的,债务到期就必须用资产变现偿付。如果企业变现资产不足以清偿到期债务,就很难再从银行或者其他金融机构取得借款,也难以再从供应商那里取得赊购的优惠,从而直接影响企业筹措资金的能力,影响正常的生产经营活动。应付帐款管理不善会造成以下弊端 。

多付帐款

由于帐务处理方式的轻微差异，可能造成发生额的差异，从耳多付款项。

影响质量的保证

如果供应商货品还未销售完，就已付清尾款，一旦出现质量问题，

就会出现理赔风险。

影响企业声誉

市场经济是信用经济，企业要有诚信经营的价值理念。恶意拖欠货款损伤了企业的形象，为企业以后赊购行为增加了难度，也让现在和潜在的合作伙伴和客户心存疑虑。

有可能引起诉讼

如果拖欠货款数量大时间长，又与对方协商未果，很可能引起诉讼官司，既影响了企业形象声誉，企业还要花费人力财力精力应对。

引起资金链断裂

应付帐款作为一种短期融资，可以缓解一段时间的资金压力，如果长期依赖欠款供应商，一旦供应商追债，诉诸法律，我方将优先清偿此笔债务，这时就要有一定的资金，否则资产将被冻结，影响企业的经营甚至企业的生存。因此企要也要有适当的流动资金,来偿还债务。

综上所诉，我们可知应付帐款如果管理不善，严重影响企业的正常运营。因此，加强应付账款的管理，积极探索应付款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。

四、加强应付帐款日常管理的几点建议

1、制定应付账款前期管理制度

建立供应商档案。供应商档案，是进行应付帐款管理的首要条件。档案包含供应商名称、地址、联系人、联系方式、品种、报价等。

2、应付帐款的日常管理

（1）、签订采供合同时谈好付款条件，能合情合理的分期分批付款。

（2）、做好验货入库工作，凭有效完整的入库手续挂应付帐款。

（3）、定期统计各供应商应付帐款余额，并与对方单位定期核对。调度资金，安排付款。

(4)、日常工作中做好企业偿债能力的分析。主要有流动比率、速动比率、现金比率、现金流量比率等.

（5）、收齐对方单位的结帐手续后方可付款，付出款项要有对方收款凭据。

（6）、对于到期无力偿还的款项要做好沟通协调工作，最好能友好协商，不要走诉讼的道路。

3、对于已经拖欠款项的处理方法

应付账款的事后控制包括如下工作：首先检查拖欠款项的文件是否齐备；与供应商勾通，争取展期支付；根据供应商催讨程度的不同情况即预告、警告、律师函等做出不同的应对；了解供商最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理；成立公司内部的法律部，以法律部的名义应对；使用分期付款、罚息等手段延期付款,实现利益的最大化。此外，债务重组是处置企业应付账款的一种有效方法，主要包括贴现方式、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商，将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务。利用债务重组方式清偿应付账款，企业要根据自身与债权人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金额机构不断涌入我国，应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的主要手段之一。根据以上债务处理方式，我方做好应对准备。

总之，只要企业采取有效措施，既可以赊购到货品，延迟付款短期融资，又不会影响企业经营。

 五 总 结

本文通过对应付账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应付账款成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论。

应付账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有赊购货品，扩大规模、短期融资、确保质量、分散风险、提高企业市场竞争能力的功效，同时又具有影响企业声誉、可能引起官司诉讼，债务纠纷等弊端。因此，对企业应付账款的管理应掌握合适的度，一方面提高企业的偿债能力,降低企业负债风险,另一方面让企业在合理的债务水平上进行负债经营是，这是一对矛盾。经营者需要在兼顾企业相关者各方权益的前提下,进行合理的财务决策,既保持适当的偿债能力,又充分利用财务杠杆的作用；既让销售方获得了市场扩大了销量，也让购货方增购了货品，增加了销售的压力，在买卖双方应收和应付的博弈中，有效管理，兼顾双方利益，提高双方的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。

参 考 文 献

1、 2009年向显湖<<财务管理>>

2、 2009年罗宏<<财务报表分析>>