资产负债表有关问题研究

一.资产负责表的意义和作用；

二.资产负责表各项目所包含的内容，具体编制时常见的错误纠正； 

三.资产负责表数据结构反应出公司资产的结构和资本结构的合理性； 

四.根据资产负责表的相关数据，不同的数据使用者将会从不同的侧重点进行分析，并以相关数据分析结果作出对应的决策； 

五.无论何种分析方法，都不能改变会计数据所反应的基本事实，不论采用何种分析方法分析、其结果都一致；

结束语

内 容 摘 要

资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一， 选用适当的方法和指标来阅读，分析企业的资产负债表，以正确评价企业的财务状况、偿债能力，对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业相关的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于报告使用者作出正确经济决策的报表的组合。而资产负债表是财务报告的所有报表中反映企业财务状况的唯一报表，其向投资者、债权人、政府部门和社会公众等提供企业财务状况的相关信息，报表使用者以此全面了解企业财务状况。资产负债表反映的是某一时点上的企业所拥有或者控制的经济资源，具有较强的时间性。任何一个时点应该都有经济业务的变化，所以在编制资产负债表时，应严格依据会计信息记录的质量要求，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等相关要求，准确及时的反映企业财务状况。报表编制都如提供不能准确反映企业财务状况的资产负债表，会给报表使用者造成误导，甚至让报表使用者作出错误的决策。所以报表的编制人员，应该严格按会计法，企业会计准则等相关法规和行业准则，确定资产负债表的各项目，依据科学的技术，对各会计科目浓缩至报表项目内。只有这样，编制出的报表才能真正反映企业某一时点的资产结构是否合理，并让报表使用者采集报表各项目数据对其所关心的方面进行分析，并作出相应的决策。并休现资产负债表的真正功能性作用。

关建词:资产负债表 常见错误 指标分析

资产负债表有关问题研究

一、 资产负债表的意义和作用

资产负债表作为财务报告的主表之一，它有非常重要的意义和不可替代的作用

　(一)、资产负债表反映公司资产的构成及其结构状况，剖析公司在某一时点期所拥有和控制的经济资源及其分布情形。资产是公司经营的基础，资产总量的高低绝对水平上能够反映公司的经营范围和盈利基础大小和稳健度。而公司的各项资产的分布情况，可以反映其生产经营历程的特点和生产积累的资产状说况，有利于报表使用者进一步剖析公司生产经营的稳定性和发展性。

　(二)、资产负债表能够反映公司某一日期的负债总额及其结构，反映公司目前与未来需要支付的债务数额。负债的总额表示公司承担的债务的多少，负债和所有者的比重反映了公司的财务安全水平。负债结构反映了公司偿还负债的紧迫性和偿债压力的大小，通过资产负债表能够理解公司负债的基本信息。

　(三)、资产负债表能够反映公司所有者权益的构成，理解公司现有的投资者在公司资产总额中所占的份额。实收资本和留存收益是剖析所有者权益的重要内容，反映了公司投资者对公司的初始投入和资本积聚的多少，也反映了公司的资本构造和财务实力，有助于报表使用者剖析、预测公司生产经营的安全水平和抗风险的能力。 

（四）、资产负债表的作用： 1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模 及具体的分布形态。 由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响， 因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。 2、把流动资产（一年内可以或准备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力 较强的货币资金、债权、短期投资等）与流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。 3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及 举债能力（潜力） 作出评价。 一般而言，企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大，企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大。 4、通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说，企业某一特定日期（时点）的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析，才能把握企业财务状况的发展趋势。同样，将不同企业同一时点的资产负债表进行对比，还可对不同企业的相对财务状况作出评价。 5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率，运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。

二、资产负责表各项目的所包含的内容，具体编制时常见的错误纠正。

　(一)、我国资产负债表采用帐户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益及其构成情况。资产负债表左右两边平衡，即资产=债+所有者权益。具体资产、负债和所有者包括的项目如下：（当然，资产负债表各项目是可以在不违反企业会计准则的情况下，依据企业的实际经营情况的需要作一定的项目增减）。

1、流动资产：是指在一年或者一个营业周期内可以变现的资产和现有的货币性资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。

2、非流动资产：与流动资产对应，所有资产除流动资产以外的资产，通常的在一年以上方可变现的资产。包括可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、国定资产清理、无形资产、开发支出、高誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。

 以上流动资产和非流动资产组成了企业的总资产。

 3、流动负债:流动负债是在一年或者一个营业周期内需要偿还的债务。

包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负债。

 4、非流动负债：与流动负债相对应，即在一年或者一个营业周期以后才需偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债。

 5、股东权益：就是资产减去负债后的剩余，也就是企业投资者所拥有的净资产总额。包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。

 以上负债加上所有者权益就等于资产总额，这个等式是衡等的，不相等就意味着报表填列数据有误。

（二）具体编制时常见错误:

资产负债表的很多科目都可以直接根据总科目余额直接填列的，如交易性金融资产、工程物资 、国定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬等，但其它很多项目不能简单以科目余额填列了，也由此产生一些常见的的错误，但有些科目则需要根据几个科目余额汇总计算填列，如货币资金，需要库存现金、银行存款、其他货币资金三个科目期末余额合计填列，其他流动资产和其他流动负债应根据有关科目的期末余额分析填列。而除此之外常见的错误就出来了。

1、开发支出：开发支出是企业自已为研究和开发一项新的无形资产而在开发阶段的支出。企业开发成功一项新的无形资产需要经过研究阶段和开发阶段，研究和开发阶段都会发生费用，会计依据企业会计准则在记帐时通常记入研发支出的一级科目内。研究价段的支出记入研发支出------费用化支出（二及科目），开发阶段的支出记入研发支出-------资本化支出（二级科目）,并应于年底将研发支出---费用化支出的科目余额转入管理费用内。如无形资产已经研发完成符合无形资产的确认条件，应将研发支出---资本化支出的科目余额转入无形资产，如无形资产还未开发形成，则研发支出---资本化支出的科目余额作为资产负债表开发支出。但初学会计的从业人员来说，就会将研 发支出一级科目余额直接作为开发支出，而造成资产和利润虚增。

2、应付账款与预付账款填列：应付账款是因过去的交易引起的流动负债，而预付账款是过去的交易引起的流动资产。资产负债表应付帐款项目应由应付帐款和预付账款的贷方余额之和填列，预付账款应以预付账款和应付账款的借方科目余额填列。由于材料或者劳务供应商因由原来的给企业提供了信用额度，可以先交货后付款；到现在变为不给企业提供信用额度而要先付款后供货，或者因供货不合格而企业退货又未收到退款，造成供应商欠企业款项的情况。此情况按准则应由应付变为预付款。但由于企业会计在作帐时考虑同一客户如多设科目容易造成账务混乱、甚至造成记账数据错误，或者应付和应付之间不断反复，会计也不可能不停的将科目余额反复的从应付转预付或者从预付转预付，其结果是可能造成预付账款科目期末会计余额为贷方余额，应付账款科目为借方余额，同时其编制资产负债表时直接以负数形式填列相关资产负债表项目。所以此种填列方式不正确，直接给报表使用者造成一种流动负债很低和预付账款很低的假象，直接影响报表使用的判断。

3、预收账款和应收账款项目填列：资产负债表预收账款应以预收账款和应收账款的贷方余额合计填列，应收账款应以预收账款和应收账款的借方余额合计填列。同样由于2所表述的情况，只是记帐方由本企业变成了供应商的记帐。也是基于2所表述的原因，会计通常不会对同一客户同时设预收和应收两个二级科目，也会出现预收和应收账款帐面余额为负数，如果会计人员生硬的直接取预收账款和应收账款的账面一级科目余额的话，将会造成应收账款和预收账款均同减少，资产负债表预收和应收的数额不正确，也会影响报表使用者的判断。

4、资产负债表非流动负债项目填列：非流动负债的项目有长期借款、长期应付款、应付债券、专项应付款等项目，由于在流动负债项目中有一个“一年内到期的非流动负债”，这就要求将相关非流动负债资产负债表项目减去应该在一年内到期偿还后的余额填列，否则会造成流动负债偏低而长期负债偏高，造成报表使用者对企业的长期偿债能力和短期偿债能力的一个误判。

5、资产负债表中的已提坏帐准备和减值准备的科目填列，依据企业会计准则，很多企业资产，如因确切证据表明，该项资产已经减值，应提取资产减值准备和坏帐准备，并对应记入管理费用。对于老的资产负债表的项目来说，通常资产负债表里有坏帐准备和相应的资产减值准备科目，但新的企业会计准则出台后，其资产负债表项目里没有坏帐准备和资产减值准备这两个项目，这就让会计从业者会出现直接将相应的资产类科目余额往资产负债表项目上套，其结果会是资产负债表左右不平，就只有回头再找原因，调平为止了。

6、资产负债表未分配利润项目：资产负债表未分配利润项目反映的是企业实现的留存企业还未分配的净润。企业每年末都应将本年利润扣除相关成本费用后的余额转入未分配利润，再从未分配利润项目进行分配。资产负债表未分配利润项目应等于年初未分配利润+本年产生的净利润-本年分配的利润。而本年净利润=收入-成本-营业税金及附加-营销费用-管理费用-财务费用-投资收益-营业外收支净额-所得税费用。但往往会出现资产负债表的未分配利润项目不等于年初未分配利润+本年产生的净利润-本年分配的利润。其最主要的原因为会计在收到银行存款利息时，正常处理应冲减财务费用，记帐时直接以负数形式记入财务费用的借方，自动冲财务费用。但往往有会计将收到利息计入财务费用贷方，而在期末结转财务费用时，财务费用的借、贷方发生额均比将收到利息以负数形式记入财务费用借方记帐方式大于实际收到利息的两倍，在填列利润表时又以财务费用（把收到利息记入财务费用贷方）的借方或贷方发生额作为财务费用利润表财务费用发生额填列，于是出现资产负债表的未分配利润项目不等于年初未分配利润+本年产生的净利润-本年分配的利润的现象，所以正确记帐方法应将收到利息以负数形式记入财务费用。

7、资产负债表年初余额：资产负债表年初余额通常根据上年末有关项目的期末余额填列。但如果企业发生了会计政策变更，前期会计差错变更，应对资产负债表期初数进行对应调整。但有从业者认为，会计期初数应以上一年度的期末数为准，生搬上一年度的期末数作为本年度资产负债表的期初数，结果造成会计报表实际期初数与表上显示的期初数不符。

三.资产负责表数据结构反应出的公司资产结构和资本结构的合理性：

 (一)、所谓公司资产结构是指公司所有各项资产占总资产的比例结构，资产负债表中最大的两项资产为流动资产和非流动资产。那么比较得较多的应该是固定资产与非固定资产，货币资金与流动资产，无形资产与非无形资产等多方面的比较。那么一个企业的货币资金、固定资产、无形资产等占总资产的多大比例有多大是合适的呢？我想应该从企业的发展阶段、经济大环境、行业大环境、国家政策等多方面因素来考虑。

 那么如果一个高科技软件开发企业，资产总额1000万，最新开发的无形资产600万（软件），且已经形成生产力，并申请了国家专利，属于国家鼓励性行业，产品销路见好，那么我们认为此企业前景一片光明，企业资产结构合理。

 假定说某工业企业的资产总额有1000万元，而其无形资产就占了60%的话，那该公司是否就是资产结构合理的公司呢？不，答案是否定的。试想一下一个工业企业的无形资产占了六成，再扣去生产必须的设备，那这个企业的流动资金还剩多少？那这个企业又该如何去运作呢？没有可以流动周转的资金如何去生产新的产品，没有可以流通的资金企业又拿什么去生产新的产品来实现盈利的目的呢？因此，流动资产对企业的影响也是对企业起到至关重要的作用的，同时也就说明了资产具体分布合理对企业的整体的影响的重要性。就工业企业而言，流动资产与固定资产的比重一般为六四开。当然任何事情也都不是绝对的 。虽然说流动资产比较充足较好，但是如果大部分的流动资产是占用在存货和应收账款上的话，则会出现资金被外单位所占用的局面或者也出现存在大量质高、冷背滞销的产品，导致资产的变现性减弱。

（二）资本结构是指企业各种长期资本的筹集来源的构成和比例关系。而短期资本的需要量和筹集是经常化的，且在整个资本总量中所占比例不稳定，因此不列入资本结构管理范围，而作为营运资金管理。研究资本结构也就是研究长期债务资本和权益资本各占多大比例。如果仅以每股收益的高低来衡量资本结构的合理的话，就没有考虑风险因素，只有在风险不变的情下，每股收益增加，股票上升，股东权益也就越大，公司价值也就越大。公司最佳资本结构为公司股票总价值和公司长期负债总价值之和为最大值时的资本结构。对于没有上市的公司来说，由于没有股票市价和债券市价合理估计渠道，应综合考虑长期债务成本，股权资本成本的大小关系来合理确定，通常长期债务成本低于股权资本成本理论上认为举长期债务越多越好，但事实上由于经营市场风险因素的存在，所以只有在充分考虑风险的情况下，根据企业自身实际情况，企业融资能力等多方面因素，合理确定资本结构。

四、根据资产负责表的相关数据，不同的数据使用者将会从不同的侧重点进行分析，并以相关数据分析结果作出对应的决策

对外发布的资产负债表，是依据企业会计准则，根据所有报表使用人的一般要求设计的，并不适合特定报表使用人 特定目的，报表使用人要从中选择自己需要的信息，只有自己依据报表信息，重新组织并研究其相互关系，使之反映出使用者想要了解的信息。报表使用人通常有股权投资人，债权人，经理人员，供应商，政府等。

 （一）投资人通常最关心的公司盈利能力，盈利状况，股价变动情况，公司发展前景，公司破产风险，公司况争力，股利分配政策，筹融资状况等相关信息，并以此确实是否追加投资、转让股份；

 （二）债权人关心的是短期偿债能力，长期偿债能力，盈利状况和资本结构，并以此评估贷款风险和报酬，并决定是否放贷和提前收回贷款；

 （三）经理人员对企业的所有财务指标都比较关心，无论是当前公司价值和公司长远目标，任何一项都是反映着经理人员的经营业绩，是最直接的责任人员；

 （四）供应商与债权人类似，为决定是否与企业建立长期合作关系，需要分析公司的长期盈利能力和长期偿债能力、短期偿债能力，以确定信用政策。

 （五）基本的财务分析指标如下：

对一些基本财务指标进行计算，计算财务指标的数据来源主要有以下几个方面：直接从资产负债表中取得，如净资产比率；直接从利润及利润分配表中取得，如销售利润率；同时来源于资产负债表利润及利润分配表，如应收帐款周转率；部分来源于企业的帐簿记录，如利息支付能力。 在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。

 1、反映企业财务结构是否合理的指标有: (1)净资产比率=股东权益总额/总资产 该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全 性，它的倒数即为负债比率。净资产比率的高低与企业资金实力成正比，但该比率过高，则 说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在50%左右，但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降低。(2) 固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值 该指标反映的是企业固定资产的新旧程度和生产能力，一般该指标应超过75%为好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。(3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东股益)该指标主要用来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重，因而该指标不宜过高，一般应在20%以下。

 2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有: 流动比率=流动资产/流动负债 该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而言，该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结构不尽合理的一种信息，它有可能是： (1)企业某些环节的管理较为薄弱，从而导致企业在应收账款或存货等方面有较高的水平； (2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模； (3)股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方式筹得的资金后尚未充分投入营运；等。但就总体而言，过高的流动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用，而该比率过低，则说明企业偿债的安全性较弱。 速动比率＝速动资产／流动负债 由于在企业流动资产中包含了一部分变现能力（流动性）很弱的存货及待摊或预付费用，为了进一步反映企业偿还短期债务的能力，通常，人们都用这个比率来予以测试，因此该比率又称为"酸性试验"。在通常情况下，该比率应以 1:1 为好，但在实际工作中，该比率（包括流动比率）的评价标准还须根据行业特点来判定，不能一概而论。

 3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有： 每股净资产＝股东权益总额／（股本总额×股票面额) 该指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的价值， 即所代表的净资产价值。该指标可以用来判断股票市价的合理与否。一般来说，该指标越高，每一股股票所代表的价值就越高，但是这应该与企业的经营业绩相区分，因为，每股净资产比重较高 可能是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。

（六）在以上这些工作的基础上，对企业的财务结构、偿债能力等方面进行综合评价。 值得注意的是，由于上述这些指标是单一的、片面的，因此，就需要你能够以综合、联系的眼光进行分析和评价，因为反映企业财务结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。如企业净资产比率很高，说明其偿还期债务的安全性较好，但同时就反映出其财务结构不尽合理。你的目的不同，对这些信息的评价亦会有所不同，如作为一个长期投资者，所关心的就是企业的财力结构是否健全合理；相反，如你以债权人的身份出现，他就会非常关心 该企业的债务偿还能力。最后还须说明的是，由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面 的财务信息，因此你要对企业有一个全面的认识， 还必须结合财务报告中的其它内容进行分 析，以得出正确的结论。资产负债表作为中小企业的重要报表，如何做好资产负债表的各项指标分析：

 一、表内主要项目分析 （一） 单项分析 （二）配比分析 

（一）单项分析 通过资产负债表中的“应收账款”与存货中的“库存商品”两个科目比较：如果两者余额较大，且与当期销售收入不相匹配，则可能有滞留销售收入的情况。理由：这种情况一般规模较大的企业都会出现，因为应收账款余额增加，表明销售已经成立，但现款回收困难，为了维持经营，企业往往会出现产品照发，但销售滞留或发票滞开，久而久之库存商品余额也就会增加。 通过资产负债表中的“预收账款”与存货中“库存商品”两个科目比较：如果企业的“预收账款” 出现余额，且库存商品余额较大，则可能有滞留销售收入或偷税的情况。理由：采取预收货款结算方式的企业，一般其主导产品多为市场紧俏产品或特种产品，而且库存商品均系完工产品。 

二、主要涉税指标分析 主要涉税指标及其功能 1、流动比率 流动比率=流动资产/流动负债×100% 2、资产负债率 资产负债率=负债总额/资产总额×100% 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。3、总资产周转率 总资产周转率=（利润总额+利息支出）/平均总资产×100% 或总资产周转率=销售收入净额/平均总资产×100%。表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。 4、存货周转率 存货周转率=主营业务成本/〔（期初存货成本+期末存货成本）/2〕×100% 一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 5、存货变动率 存货变动率=（期末存货－期初存货）/期初存货×100% 6、资产利润率 资产利润率=利润/平均资产总额×100% 该指标用于反映平均资产的获利能力， 表明了企业资产利用的综合效果。7、销售利润率 销售利润率=利润/销售收入净额×100% 该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。销售净利润率 销售净利润率=净利润/销售收入。 8、应收（付）账款变动率 应收（付）账款变动率=〔期末应收（付）账款－期初应收（付）账款〕/期初应收（付）账款×100% 分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账 款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 

（二）配比分析 1、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 （1）如本期总资产周转率-—上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-—上年同期销售利润率≤0，而 本期资产利润率-—上年同期资产利润率≤0 时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利 润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。 （2）如本期总资产周转率-—上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-—上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率—上年同期资产利润率≤0 时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在 隐匿销售收入问题。 2、存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率—上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。

 资产负债表的分析 1. 营运资本 营运资本=流动资产-流动负债 营运资本=流动资产-流动负债 =（总资产-非流动资产）-[总资产-股东权益-非流动负债] =（股东权益+非流动负债）-非流动资产 =长期资本-长期资产 2．短期债务的存量比率即短期债务的存量比率包括流动比率、速动比率和现金比率。 流动比率=流动资产/流动负债或流动比率=1÷（1-营运资本／流动资产） 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 即现金资产包括货币资金、交易性金融资产等。 现金流量比率=经营现金流量/流动负债

三、长期偿债能力比率 衡量长期偿债能力的财务比率，也分为存量比率和流量比率两类。（一）总债务存量比率 1．资产负债率 资产负债率=（负债÷资产）×100％ 2．产权比率和权益乘数 产权比率=负债总额÷股东权益 权益乘数=总资产÷股东权益（=1+产权比率= ） 3.长期资本负债率 长期资本负债率=[非流动负债÷（非流动负债+股东权益）]×100% （二）总债务流量比率 1.利息保障倍数 利息保障倍数=息税前利润÷利息费用 =（净利润+利息费用+所得税费用）÷利息费用 2．现金流量利息保障倍数 现金流量利息保障倍数=经营现金流量÷利息费用 3．现金流量债务比 经营现金流量与债务比=（经营现金流量÷债务总额）×100％ 

四、资产管理比率 资产管理比率是衡量公司资产管理效率的财务比率。常用的有：应收账款周转率、存货周转 率、流动资产周转率、非流动资产周转率、总资产周转率和营运资本周转率等。（一）应收账款周转率 应收账款周转次数=销售收入÷应收账款 应收账款周转天数=365/（销售收入／应收账款） 应收账款与收入比=应收账款/销售收入 （二）存货周转率 存货周转次数=销售收入/存货 存货周转天数=365/（销售收入/存货） 存货与收入比=存货/销售收入 （三）流动资产周转率 流动资产周转次数=销售收入/流动资产 流动资产周转天数=365/（销售收入/流动资产） =365/流动资产周转次数 流动资产与收入比=流动资产/销售收入 （四）非流动资产周转率 非流动资产周转次数=销售收入/非流动资产 非流动资产周转天数=365/（销售收入/非流动资产） =365/非流动资产周转次数 非流动资产与收入比=非流动资产/销售收入 （五）总资产周转率 总资产周转率是销售收入与总资产之间的比率。它有三种表示方式：总资产周转次数、总资产周转天数、总资产与收入比。 1．总资产周转率及其计算 总资产周转次数=销售收入/总资产 总资产周转天数=365/（销售收入／总资产）=365/总资产周转次数 总资产与收入比=总资产/销售收入=1／总资产周转次数

五、无论何种分析方法，都不能改变会计数据所反应的基本事实，不论采用何种分析方法分析、其结果都一样。

 只要会计分录准确，会计报表编制按照相国家相关制度及法规定进行编制，那么会计报表所显示的数据内容是会计主体的经济实质的反映，所有报表使用者都能通过资产负债表的相关数据，通过系统的科学的分析方法，能够得出自己想要的企业财务真实状况，并以此作出决策。但无论采取何总分析方法，都不能推翻会计报表数据的真实性。当然由于会计从业人员也无法真正的，完全的对会计信息做到完全正确的把握和领会，通常仅出具的会计报表是与企业经济实质有一定的差异的，这就需要其它辅助数据和方法的验证。

结束语：

总之，资产负债表是企业财务报告中不可缺少报表，是报表使用者必须了解的报表之一，也是财务人员工作过程中需编制的主要财务报告，编制一份准确的资产负债表以企业内外部使用者来说都具有很高的价值，以减少报表使用者不必要的测试。为报表使用者提供有力的数据支撑。

参 考 文 献

1、中国注册会计师协会，《2011年全国注册会计师考试会计辅导教材》，中国财政经济出版社，2011.3

2.、中国注册会计师协会，《2011年全国注册会计师考试财务成本管理辅导教材》，中国财政经济出版社，2011.3

3、袁淳 吕兆德，《财务报表分析》，中国财政经济出版社，2008.6 

4、全国注册税务师执业资格考试教材编写组，《2012年全国注册税务师执业资格考试财务与会计教材》，中国税务出版社，2012.1