浅谈中小企业会计规范化问题

目 录

一、 中小企业的特点……………………………………………………………(3)

（一）规模较小，形式灵活…………………………………………………(3)

（二）资金投入量小，融资方式单一，面临风险较大……………………(4)

（三）行业涉及面广，业务单一……………………………………………(4)

（四）制度不完善，组织结构简单，人员的流动性较大…………………(5)

（五）管理水平低下…………………………………………………………(5)

二、 中小企业会计核算中存在的问题…………………………………………(6)

 （一）相关的会计制度执行不力……………………………………………(6)

（二）会计核算的主体界限不明……………………………………………(6)

（三）会计基础工作薄弱……………………………………………………(7)

（四）会计的内部控制和监督职能没有有效发挥…………………………(8)

三、 中小企业会计核算中存在问题的原因分析………………………………(9)

（一）内部原因………………………………………………………………(9)

 （二）外部原因………………………………………………………………(11)

四、 中小企业会计规范化策略建议……………………………………………(12)

（一）认真贯彻执行相关的会计法律制度…………………………………(12)

（二）建立现代企业制度，明确会计核算对象……………………………(13)

（三）加强会计基础工作……………………………………………………(13)

（四）建立适合中小企业的内控制度和内部监督制度……………………(15)

（五）加快会计电算化进程，为会计规范化提供有力保障………………(16)

参考文献 …………………………………………………………………………(17)

内 容 摘 要

中小企业是我国国民经济发展的基础，它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面都发挥了重要作用。但是，中小企业在其发展过程中也面临着许多问题，其中尤其以会计核算的不规范问题最为突出，从而制约了中小企业的发展，成为其健康发展的瓶颈。要使中小企业在日益激烈的市场经济条件下能够持续，健康的发展，规范中小企业的会计工作则显得至关重要。本文首先阐述了中小企业的特点，进而分析了中小企业在会计工作中存在的问题，并在此基础上探讨了其形成的原因。最后，提出了通过完善相关的会计法律法规，建立现代企业制度，加强会计基础工作，建立健全中小企业内部控制制度，加快电算化进程等措施促使其会计工作规范化。

[关键词]中小企业 会计核算 会计规范化 现代企业制度

浅谈中小企业会计规范化问题

中小企业是支撑国民经济增长和推动社会发展的重要力量。世界上大多数国家，中小企业的数量都占到企业总数的90%以上，都把推动中小企业的发展作为一项重要的经济政策，摆在了经济社会发展的战略地位。而改革开放以来，我国经济发展迅速，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。而据统计，目前我国中小企业已超过800万家，占到我国企业的99%以上，其工业产值，实现利税和出口总额分别占全国的60%，40%，60%左右，并提供了75%的城镇就业机会，而从农村转移出的近3亿劳动力在中小企业就业。随着中国区域经济发展格局的形成，我国的中小企业发展到了一个历史的转折点，面临着更加激烈的市场竞争，如果企业没有规范健全的财务管理制度和良好的财会记录，则很可能在竞争中被淘汰，中小企业在会计核算中存在的问题已经成为其发展的制约因素，为了使其能在未来健康的发展，则急需规范中小企业的会计核算。

一、中小企业的特点 

（一）规模较小，形式灵活 

中小企业一般规模较小，资金投入量不大，年营业额较低，大多属于小规模纳税人，而正是由于中小企业规模小，与大型企业相比，中小企业则组织形式灵活，可根据具体的需要来选择适合的组织形式，其经营富有弹性，使得中小型企业比大型企业在面对日益复杂的市场环境时有更强的应变能力。而在现在的市场经济条件下 ，市场经济的发展可说是瞬息万变，竞争日趋激烈，中小企业要想在市场经济中获得自身的发展，则需要依靠其灵活的组织形式并选择适合自己的发展策略。

（二）资金投入量小，融资方式单一，面临风险较大

企业的融资方式一般来讲有两种，即内部融资方式和外部融资方式，而中小企业一般来讲，其资金的投入量较小，融资方式也都较为单一，主要是靠国家的支持及一部分内部积累或是新朋好友的借款，而银行等金融机构提供的资金则相当有限。据有关资料统计，在美国，中小企业创业资金60%来自个人积累，9%来自亲戚朋友，法国，意大利等国中小企业自筹资金比重都在50%左右。而在国内，中小企业内部融资更高，根据相关调查显示，国内中小企业创业资金来源中66.1%来自个人劳动所得，18.6%来自家人或者亲戚朋友，而从银行或信用社贷款只有8.5%.中小企业在其发展过程中，只有当其内部融资不能满足其发展要求时，才会选择外部融资这种方式。中小企业由于其融资方面的原因及其企业规模方面的限制，中小企业在与大型企业的竞争中又处于劣势地位，这又给中小企业的发展带来了很大的发展压力。

（三）行业涉及面广，业务单一

中小企业的资金投入量虽然小，但是其涉及的行业面确实相当广泛，比如食品加工，服装加工，机械产品，化工产品等等，只要涉及到人们生活的方方面面，大都能够找到中小企业的影子。但是在市场经济条件下，企业的经营除了会受到价值规律的影响外，还会受到其他多方面的影响，如时间，价格，地域等等因素，中小企业在市场经济条件下要获得自己的发展，也必须扩大自己的业务范围，为自己的发展开拓空间。然而中小企业由于自身在组织，规模以及在资金投入方面的因素，即使其业务范围比较广阔，但具体到相应的业务上则显得较为单一，难以实现多元化经营，且难以形成规模效应，从而也导致了很多的中小企业难以做大，做强。

（四）制度不完善，组织结构简单，人员的流动性较大

我国大部分的中小企业是由个体户慢慢发展起来的，而这些个体户发展起来的中小企业的领导人，由于自身在知识等方面的欠缺，他们对企业的制度结构，组织制度了解不多，同时也往往会忽视这方面的制度建立，企业的组织形式一般有独资，合伙和有限责任公司，而独资，合伙的组织形式无法人资格，但却要负无限连带的责任，有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任，而中小企业不管采取那种组织形式，其经营机构和内部组织结构都相应比较简单，不设太多的管理层次，信息传递经过的路径短，使得信息的传递速度比较快。一个企业的发展需要人才的支撑，人才是企业发展的重要因素之一，但是社会上有很多的人由于对中小企业存在种种的误解和偏见，一些人才不愿到中小企业去工作，即使去了，一般也干不长久，正是因为这样，所以中小企业的人员流动性相对比较频繁，而这种现象的发生也是有原因的，中小企业一般由家族领导，一般的人员很难凭自己的真才实干获得升迁，再就因为中小企业还没形成自己的企业文化，工作不是很稳定，缺乏企业的凝聚力等等。

（五）管理水平低下

我国的中小企业由于大多是由个体户经过自己的个人资金的积累而发展起来的，在其发展过程中，其家族的众多成员都参与了企业的管理，这样以来，管理者有可能会相信血缘关系，任人唯亲，而不注重员工的能力，并且可能在管理上过度集权，不能把管理从一个制度的层面上予以规范化，程序化，从而导致了中小企业在管理方面水平低下。

由于中小企业自身在发展过程中所具有的特点以及外在的一些影响因素，则决定了中小企业在会计核算中存在以下的问题。

二、中小企业会计核算中存在的问题 

（一）相关的会计制度执行不力

一套完善，科学的适合中小企业发展的会计制度，是确保中小企业正常运行的重要保证，而一套完善的会计制度又包括了稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支制度、内部牵制制度等。2005年1月1日，我国颁布的《小企业会计制度》开始实施，但从当前的情况来看，要让中小企业确实的按照《小企业会计制度》来规范其会计处理，还有一定的难度，而部分的中小企业依靠现有的管理水平还无法建立相关的制度，而也正是由于这些问题，给中小企业会计规范化又带来了一定的难度，如财务管理混乱，浪费严重，经营管理混乱，从而又影响了中小企业自身的根本利益。

（二）会计核算的主体界限不明

会计核算要有其明确的主体，才能为其规范化提供准确的核算对象，我国的中小企业多是由个体工商户经过个人的资金积累而发展起来的，正是由于这样，大多的中小企业在很长的时间内都没有建立起规范的产权制度，导致了创立者的个人财产与企业的财产界限划分不清，即所有权与经营权没有充分的分离，而现代企业制度又要求产权与经营权要分离。这样以来，创立者个人的财产和企业的财产就会发生互相占用的情况，从而导致会计核算的主体不明确，给会计核算的规范工作带来了一定的困难。

（三）会计基础工作薄弱

1.会计机构设置不规范，从业人员素质较低

按照《会计法》的要求设置规范完善的会计机构并配置合适的会计人员是会计规范化的前提条件。在企业会计机构设置上，部分中小企业没有按照会计法的要求设置专门的会计机构，而一部分中小企业即使设置了会计机构，也没有真正的发挥会计机构的作用。按照会计法的要求，会计人员必须获得会计从业资格证书才能上岗，可是部分的中小企业里，一些从业人员未取得会计从业资格就从事会计工作的现象严重存在。会计法要求会计从业人员每年接受会计培训的时间不得少于24小时，而在中小企业里会计从业人员的后续培养工作及会计职业道德教育也几乎没有进行，这样也使得中小企业会计规范化的工作难以顺利进行。

2.会计信息失真，会计核算常有违规操作

会计信息是经济信用对象，是指专业水平，不同的使用者会对会计信息质量提出不同的要求，作为社会信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集，加工，整理的各种资料。在我国部分中小企业里，有些根本不设账或者虽设账但却账目混乱，残缺不全。更有甚者，有的中小企业还设置账外账，还有就是有的中小企业业务发生后原始凭证不能取得或者不能及时取得，这些情况都导致了中小企业会计核算的会计信息严重失真，由于会计信息的失真，会计则失去了反映和监督两项基本职能，从而对企业的管理，决策带来一系列的问题，则导致领导者不能做出正确的市场预期，不能准确的得到产品的供给情况方面的信息等，而在会计核算方面，不能按规定提取相关的费用，人为的操纵会计利润，导致企业会计利润虚增的现象也比较严重。

（四）会计的内部控制和监督职能没有有效发挥

1.内部控制制度缺失，未发挥其控制作用

内部控制制度是现代企业制度的核心之一，对于保护企业财产的安全和完整，保证会计资料的真实和正确、，确保企业财务收支的合理和合法，保证企业经营活动的有效健康运转有着重要的作用。它在经济发达国家的企业已被广泛应用，并且日趋完善，一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。而在大多数的中小企业里，缺乏内部控制的理念，长期以来，由于种种的原因，我国的中小企业对内部控制包括会计控制制度的作用普遍认识不足，重视不够，具体表现在未建立内部控制制度或者是内部控制制度不完善，导致缺乏明确的控制程序和标准。

2.内部会计的监督职能未发挥

会计的基本职能之一就是进行会计监督，以保证会计信息的真实，准确，保证会计行为的合理合法，而由于大多数的中小企业的会计监督体制不完善，则发挥内部会计的监督职能也成为中小企业要面对的严重问题，一般来说，内部会计监督要求本单位的会计人员要对本单位的会计活动要进行全面的监督，然而出于一些目的，中小企业的管理者会对有时会干预会计工作，而会计人员受制于管理者，往往则按管理者的意图行事，因此内部会计的监督职能则无从谈起。

三、中小企业会计核算中存在问题的原因分析

以上从中小企业的特点着手分析了中小企业在会计核算中存在的一些问题，下面将从内外两个部分来分析中小企业会计核算中存在问题的原因。

（一）内部原因

1.中小企业自身的固有缺陷

中小企业组织规模简单，企业管理所应具备的制度不健全，人员流动性大，管理水平低等都使得中小企业的会计工作难以规范运行。由于我国中小企业发展的特殊性，企业的所有权和经营权分离不充分，很多的企业都是家族式的管理，使得中小企业的领导人只为获得利润，法规意识淡薄，缺少相应的社会责任，忽视相应的财务制度的建设，置财经纪律的严肃性和强制性于不顾，千方百计地向违规违法的单位借鉴经验，并自称为钻法律的空子，他们只顾企业的经济利益，不讲诚信和社会责任，明知虚假会计报表是违法行为，仍明目张胆地指使会计人员造假。他们不主张把账目搞清楚，甚至认为是账目越乱越好。而部分单位的领导人听不进不同意见，更不允许下级人员变更他所确定的管理模式；有些单位领导对财务管理和会计并不熟悉，但又不主动学习财经法规和会计基本知识，更听不得会计人员的建议。相当多的会计人员都处在听了领导意见会计证难保、不听单位领导意见就业岗位难保的两难之中，会计职业判断的独立性受到企业微观会计环境的限制。这些都对中小企业的会计规范化工作的进行造成了很大的阻碍。

2.中小企业会计规范化的内部压力大 

一个企业要对其会计工作进行规范化的管理，几乎要涉及到企业的所有部门和人员，需要各部门及人员的积极配合，同时还要涉及到管理机构和管理体制等一系列的变动，比如人员配置，资金投入，部门间的合作与协调，配套改革等，而这些必然产生会相当的显性和隐性成本，而会计规范化的效益在短期内却并不突出，所以领导层在体制的变动问题上也难以达到一致。由于大多的中小企业都是家族式的领导，从人员任用方面来说，一般都会使用其家族内部的成员或者是雇佣兼职财务人员，这样一来如果改变企业的相关会计核算方法，对于企业来说，重新调整会计工作体系，无疑会增加企业的各项成本，而对于部分财务人员来说，将要改变其工作内容和工作方式，有些财务人员担心自己难以胜任新的工作而产生抵制的情绪，使得企业内部关于会计规范化的意见不统一，导致企业内部压力增大。

3.中小企业生产力较为落后，会计职能的发挥受阻

会计是社会生产职能中分化出来的一种管理职能，随着社会生产力的发展和进步，会计职能已成为不可取代的管理职能，经济越发展会计工作越重要，这已被国内外经济的发展史所证实。但我国的中小企业所处的社会环境是小生产的海洋，即大多中小企业既是企业的所有者、管理者、同时又是企业的生产者，低水平的生产力决定了不需要更多的人员来从事企业管理。在中小企业的社会生产力还处在低级阶段时，企业中的会计对会计工作的不规范操作也就很难避免。

（二）外部原因 

1.执法不严，监管力量分散 

《会计法》对企业中会计的监管工作已有明确的法律规定，从国家立法角度看，对会计工作的监督责任均已落实，但从对企业监管的实际效果看，对企业中会计的监管缺少，会计信息失真屡禁不止，中小企业中会计职能弱化现象仍在蔓延泛滥，实际监管的效果很不理想。纳税管理刚性虽强，但只管税款进库；政府审计权威很高，但鞭长莫及管不了那么多；中介审计虽称独立，但时有同流合污；银行监管只管收付，无心管理企业会计；财政工作大事太多，监管只能抓大放小。会计监管如此松散软弱，企业违法违规现象自然就有了生存的空间 。

2.社会主流观点影响，先进管理思想难以立足

 我国的中小企业起步较晚，发展还不成熟，大多都是所有权与经营权的高度统一，企业管理高度集中，企业中所有的事，无论大小都由企业最高管理者来决定，不讲科学管理，没有调动员工的积极性，而领导者由于其知识，能力等方面的影响，拘泥于传统的管理思想，不关注现代市场经济下不断出现的新的企业管理理论，又不善于听取员工的建议，导致企业在财务管理方面盲目从众，先进的管理思想难以引进，从而对企业的发展带来负面影响，甚至导致企业难以为继，最终不得不倒闭。

3.适用软件难以寻找

会计的电算化是会计规范化的要求之一，但在目前市场上占主导地位的财务软件如用友，金蝶等，都是采用标准化和模块化设计的大型财务软件，他们都以大企业作为其服务对象，往往不会专门为中小企业修改和重编软件，而这些软件功能强大，同时价格也很高，而中小企业由于其自身所固有的特点，无力购买这些软件或者购买之后许多功能用不上，如此一来，也就导致了会计核算难以达到规范化的要求。

四、中小企业会计规范化策略建议

中小企业的会计规范化是一个涉及到各个方面的问题，要保证中小企业的会计规范化顺利进行，需要政府和企业从各个方面加以协调，规范，主要从以下几个方面来进行。

（一）认真贯彻执行相关的会计法律制度

一九九九年修订的《会计法》对规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高企业经济效益，维护社会市场经济秩序，都有重要的现实意义。企业的经营者和会计人员应该认真学习有关的会计法规，并在日常的工作中，以此为准则，自觉执行国家颁布的统一会计制度，提高会计信息质量和企业经营管理水平，营造实施相关法规的良好氛围，提高会计职业判断的独立性。而2005年《小企业会计制度》的正式发布及实施， 使得我国的企业会计标准体系趋于完善， 标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段， 对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施《小企业会计制度》同时，还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作， 避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。我国颁布的《小企业会计制度》从2005年一月一日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国中小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算，促进小企业的健康发展， 帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督， 将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。

（二）建立现代企业制度，明确会计核算对象

1. 建立职业经理层

职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件，缺少职业经理队伍，就少了能让企业顺利运转并让企业盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺利解决，企业的制度就会缺少一个重要环节，同时也迫使许多的企业所有者一定要同时成为企业的经营者，就导致了创立者个人财产和企业财产不分的情况，企业的会计核算就没有明确的主体，所以建立职业经理层，分离企业的所有权和经营权，有利于会计核算的规范化，也有利于中小企业的发展。

2.明确家族，自然人之间的产权关系

中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这也为中小企业在会计核算中核算主体的划分埋下了隐患。而且伴随企业的发展。迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求，这同时也是“经济人”的本能，即使是在亲人之间也难以逾越这种本能。而到企业发展到一定程度以后，都不得不面对重新界定产权的难题。因此，应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定，使得会计核算有其明确的核算主体。

（三）加强会计基础工作

1.改革会计机构设置，提高会计人员素质。

中小企业要依法设置会计机构，明确会计机构的职责与权限，建立健全会计人员的岗位责任制，结合中小企业自身的特点，配备合格的会计人员，改变家族管理的模式；同时，企业在建立内部审计机构的基础上，要充分发挥内部审计职能作用，并建议审计部门从其他管理部门中分离出来，形成独立的受企业董事会直接领导的职能部门，各项内部审计情况直接向董事会报告，强化内部审计在企业管理中的作用。中小企业要提高会计人员素质有以下途径:首先，对在岗会计人员重新进行业务能力考核，包括会计制度、财经法规、会计基础知识、计算机操作能力等方面的考核，实行优胜劣汰制，优化会计队伍结构。再者培养复合型财会管理人才，使会计人员既懂会计知识，又掌握现代化计算机技术的运用。会计人员要学习现代化的企业管理理论、会计手段和方法，接受新事物，更新知识，进一步提高自身素质。

2.完善会计核算方法。

中小企业完善会计核算方法，要从会计基础工作入手，根据《会计法》和《企业会计准则》及各项具体制度的要求，会计核算要客观、真实、及时、准确、明晰地反映企业经营情况的会计信息，同时要加强会计监督职能，完善会计监督和分析。中小企业的会计监督可以从三个方面进行。第一，在企业生产经营的基础性环节中进行监督。运用会计方法，抓好成本管理、资金管理，以提高资产盈利率。第二，对企业经营业绩进行考评。通过会计核算对企业财务状况、经营成果、现金流量信息等方面的揭示，对经营者业绩进行分析评价。第三，对物质利益分配的监督，只有充分利用会计信息才能评估确定各类资源的分配，达到各类资源的合理配置，有效地发挥会计核算和监督的作用。

（四）建立适合中小企业的内控制度和内部监督制度

完善的内部控制制度对规范中小企业会计核算起着很重要的作用，鉴于目前我国中小企业的现状，要建立适合中小企业的内部控制制度，则要做到：首先，中小企业应当实行严格的职责划分和授权控制 ，使各部门、岗位，员工明确自己的职责，不相容职务应当严格分离。同时，还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。再就还要制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准。最后，要规定企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，加强职责划分，将不同工作分由不同的部门和人员来完成，加强对有关数据文件的保护。

内部监督检查主要是由企业内部有关部门和人员实施的监督与检查。中小企业内部会计制度主要是用于规范会计人员、企业领导者及相关人员的行为，一经建立，要认真履行。会计制度在企业内部的运行状况如何，需要企业内部和外部有关部门或人员的监督和检查。有条件的企业，可以设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构，由专门的内审人员履行内部监督职能；不设置内部审计机构的企业，可由会计机构、会计人员对本企业的经济活动通过互查进行监督检查，也可以通过选举出本企业职工代表组成财会督导组进行不定期联查的形式，实现内部监督检查。

（五）加快会计电算化进程，为会计规范化提供有力保障

 随着经济条件的改善和管理水平的提高，会计电算化取代手工记账是时代发展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快中小企业的会计电算化进程。一是加快中小企业对计算机硬件和软件的投入，开发适合中小企业使用的会计软件；二是加强中小企业会计人员的电算化培训，提高操作技能。

 中小企业会计规范化是一个过程，不是一蹴而就的事，需要国家相关部门制定相关的制度，同时也需要众多的中小企业积极参与、配合，才能使得中小企业的会计规范化逐渐走上一个规范化的轨道，才能使得中小企业的发展走上一个新的台阶，才能使中小企业在日益激烈的竞争环境获得更好的发展。 

参 考 文 献

1、全国人大常委会．中小企业促进法[Z].2002.6.29

2、财政部．小企业会计制度[Z].2004.4. 27

3、中国言实出版社．小企业会计制度及操作实务[C]．2005. 3.[1]

4、姜春风．浅谈中小企业规范化管理．现代商贸工业[J].2008.[4]

5、张秀芳．浅谈中小企业会计规范化．中国集体经济（下半月）[J].2007.[4]

6、关于大力发展中小企业的问题．延边日报[N].2007.3. 9

7、冯超．会计信息失真的原因及对策．通化师范学院学报[J]．2004

8、王先妹．会计信息失真的原因及对策．丽水学院学报[J]．2005

9、吴晓．中小企业会计规范化初探．泸州技术学院学报[J]．2008.

 10、中小企业内部会计控制及其会计制度建设．北方经济[J].2004.[4]