企业责任成本核算要点研究

目 录

内容摘要……………………………………………………………………2

一、前言……………………………………………………………………3

二、责任成本核算的概述…………………………………………………3

（一）概念……………………………………………………………………………3

（二）责任成本核算的主要特点 …………………………………………3

（三）责任成本核算需要注重的原则 ……………………………………4

（四）责任成本核算需要我们掌握哪些内容 ……………………………6

（五）责任成本核算的适用范围 …………………………………………6

（六）责任成本核算的方法比较……………………………………………8

三、做好企业责任成本核算应该注意的问题……………………………8

（一）建立成本中心，明确责权范围 ……………………………………8

（二）加强责任成本预算的编制工作 ……………………………………9

（三）加强责任考核，建立跟踪反馈系统和奖罚制度 ……………………10

四、总结……………………………………………………………………12

参考文献……………………………………………………………………13

内容摘要

随着经济体制改革的深入，市场经济的逐步发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业利润最大化的目标达成的难度进一步加大，企业成本这个直接影响企业利润的主要因素越来越被关注。成本核算是成本管理工作的重要组成部分， 要想有效地控制成本，对企业内部管理与核算必将提出越来越高的要求。当前， 很多企业有效的成本管理方法都是采用责任会计的方式进行的， 对于成本的核算相应实施责任成本制。责任成本核算是以责任者为对象， 按照责任的权限和范围， 本着一定原则， 记录、归集、分配责任者可控费用成本， 它是企业推行经济责任制的重要内容。但在d实际工作中，很多企业对于如何做好企业责任成本核算还缺乏系统的了解，因此需就企业如何做好责任成本核算展开探讨。 

关键词：企业；责任成本；成本中心；责任预算 

企业责任成本核算要点研究

一、前言

责任是成本是指由特定的责任中心（包括部门、单位和个人等）在其所承担的责任范围内所发生的一切耗费。责任成本计算就是将此耗费按企业的经营责任落实到各个责任中心，同时对各责任中心所发生的耗费进行计算和分析，进而评价各个责任中心的经营业绩。这种以责任中心为核算对象进行成本计算的会计体系，我们称之为责任成本会计。责任成本会计是一个围绕各责任中心，把衡量工作业绩的会计工作同企业生产经营责任制紧密结合起来而形成的企业内部控制体系，责任成本会计是企业内部经济责任制的重要工作内容，同时也是成本管理制度改革的核心与关键。责任成本制度从本质上来说是一种企业内部生产经营管理制度，它对各内部责任中心的经济责任从成本方面加以考核，即按照生产经营组织系统，明确成本责任的层次，建立责任成本中心，并按成本责任的归属对成本信息进行有效的归集、反映、传递、控制、考核和报告，从而将具体经济责任落实到各部门、各单位和执行人，并按经营决策所规定的目标，对责任成本中心进行控制和业绩评价的一种内部经营责任制度。

二、责任成本核算的概述

（一）概念

责任成本核算，是在企业内部的责任中心制定责任成本预算，作为该责任中心的成本目标，计算实际成本的差异，进行实际成本的控制和考核的一种成本核算方法。

根据计算出的实际成本差异，对责任中心的员工控制责任成本的成绩和过失进行评价和奖惩，调动责任中心员工的积极性，努力完成责任成本目标。

（二）责任成本核算的主要特点

1、责任会计的核算对象

为了准确核算各责任中心的经营业绩，就必须首先明确各项业务的责任对象。财务会计是以企业实体的经济活动为核算对象的，而责任会计是企业中的各责任中心的经济责任为核算对象的，责任会计所要反映的是每一个责任中心的工作业绩。当企业建有全面的责任中心时，企业所发生的每一项经济业务都由特定的中心负责，所以，一切与该责任中心相关的业务和事项都课归属带某一责任中心，都是责任会计所需核算的内容。

2、责任会计的核算程序

责任会计核算的一般程序如下：

为各责任中心制定责任预算或确立目标

这是为各责任中心确立一个履行职责的目标，同时也为评估个责任中心的

工作确立了一个标准。

准确地核算各责任中心的经营业绩

这是责任会计核算的重要环节，它包括原始凭证的填制、费用的归集和分

配、内部产品或劳务转移的结算、收入确认及最终经营业绩的确定。

（3）评价和考核各类责任中心经济责任的履行情况

通过核算环节，已对各责任中心的实际经营情况进行了客观的反映，接着就应该将实际执行结果与预定的责任目标或责任预算进行比较，揭示其差异，并对其经营业绩做进一步的评价。

（4）通过调查好和分析，编制责任会计报

责任报告是对责任中心经营业绩的全面考核和评价。责任会计报告的内容

包括责任目标（或预算）和实际执行情况及差异的揭示，并根据重要性原则对差异进行调查和分析，找出其原因，提出改进工作的建议等。

（三）责任成本核算需要注重的原则

1、整体优化原则

 整体优化原则也可以成为目标一致性原则，是指在确定各个责任单位权责范围，编制责任预算以及对责任单位进行绩效考评时，都必须坚持各个责任单位的 局部目标与企业的总体目标保持一致，各个责任单位的局部利益与企业的整体利益保持一致，以促使各个责任单位为实现企业总体目标而协调工作，防止各责任中心为实现自身利益而违背企业整体利益。

2、责、权、利相结合原则

权、责、利相统一，是指各责任成本中心的责任、权力和利益相统一。在责、权、利三者关系中，“责”是核心，“权”是落实完成“责”的前提条件，“利”是激励因素。而拥有与责任相当的权力和相应的经济利益是责任落实及目标完成的保证。因此，企业应做到以责定权，据效分利，以保证权责分明，切实贯彻和实现按劳分配与整体效益挂钩的原则。

3、可控性原则

可控性原则是指划分和确定各个责任中心的经营责任时，应以其能够控制为前提条件，尽量消除不可控因素的影响。可控性原则要求每个责任中心只对其职权范围内可控制的经济事项（成本，利润或投资等）承担责任，超出这个范围之外，责任单位就不应承担经济责任。这样，可以避免职责不清，以保证责、权、利的有机结合。在确定责任单位考核指标时，应根据可控性原则，明确界定哪些是责任单位可控的，哪些是责任单位不可控的。

4、激励原则

实现经济责任制的目的就是最大限度地调动企业全体职工的积极性和创造性，因此所确立的目标或预算必须相对合理。目标过高，会挫伤职工的工作积极性；目标太低，不利于企业整体目标的实现。同时，各种奖惩措施也应注意适当和合理，既要奖惩分明，又要给人以希望，这样就能不断激励全体职工为实现目标而努力奋斗。

5、反馈原则

各责任中心在执行预算过程中，对各项经济活动发生的信息，要及时、可靠地进行计量、记录、计算和反馈，以便发现问题，迅速采取有效措施加以控制，达到强化管理的目的。责任预算执行情况的信息反馈，既是一个经济信息的运用过程，也是责任会计真正发挥其管理作用的一个重要步骤，通过层层反馈并由层层控制而形成的一个反馈控制网络，保证整个企业的生产经营活动正常有序地进行。

6、及时性原则

为了保证各责任中心对其经营业绩的有效控制，责任会计的核算和信息反馈要遵循及时性原则。现代管理的发展，已将事后控制发展到事前控制和事中控制。目标的确定和预算的编制是事前控制的基本方法；事中控制就是在目标和预算的实施过程中，通过不断掌握其实施情况，并不断反馈信息，纠正偏离目标或预算的差异。因此，各责任单位在编制业绩报告后，应迅速做出反应，把有关信息反馈给责任者，以便他们迅速调整自己的行为。

（四）责任成本核算需要我们掌握哪些内容

成本是一个综合性的经济指标，它涉及到企业经营活动的各个方面，有些项目的成本发生数需根据具体情况才能分清经济责任。因此，确立责任成本的关键是弄清各责任中心控制哪些成本费用项目。

1、制造费用归属分配方法

制造费用的归属比较困难，需要仔细研究各项消耗和责任中心的因果关系，采用不同的分配方法。一般依次按下述五个步骤处理：

直接计入责任中心

按责任基础分配

按受益基础分配

归入某一特定的责任中心

不能归属任何责任中心的固定成本，不进行分摊，暂时不加以控制，作为不可控费用

 2、项目责任成本核算 

合同成本部门根据项目基本情况、责任成本预算、当期项目直接费、现场经费和税金核算结果，编制《项目责任成本核算表》和《项目责任成本执行总表》，最终形成《工程项目责任成本报告》。 

项目责任成本分析应采取对比分析的方法。对实际完成工程量与责任成本预算工程量，实际消耗量与责任成本预算消耗量，实际价格与责任成本预算价格，各种费用实际发生额与责任成本预算发生额逐一进行对比分析。通过责任成本分析达到总结经验、发现问题、查找原因、落实整改措施、提高项目效益的目的。 

（五）责任成本核算的适用范围

责任成本核算的适用范围：适用于管理水平高，易于划分责任成本中心的企业。责任成本核算要在企业内部明确划分责任成本中心，制定合理的责任成本预算，在日常核算中，还要及时正确登记各责任成本中心的各项成本费用，计算差异并进行成本费用的控制，考核责任成本预算的执行情况，并按规定实施奖惩办法，同时企业还要建立产品制造成本的计算系统，必须在双轨制和单轨制中选择一种核算办法，既增加了核算的工作量，又对企业管理部门，尤其是财务会计部门提出了更高的要求。所以责任成本核算要求企业整体有高质量的管理水平、企业的员工有强烈的责任感和良好的素质、企业的会计核算人员有优良的核算技术。

1、责任成本预算 

首先，确定某一期间(如某月)的企业全部产品总成本，这是企业领导层的责任成本目标，也是整个企业这个最大责任中心的责任成本预算。 

其次，将责任成本总预算分解到二级责任成本中心，详细调查各责任成本中心的可控成本和不可控成本，将可控成本列为该中心的本期责任成本预算。责任成本预算制定的标准是否可行，直接影响到责任成本核算的成败。责任成本的标准应是经过努力可以达到的先进标准，具有可行性和可计量性，才能成为该中心全体员工的奋斗目标。只要存在不可控成本，总预算和分预算就不会相等，尽可能减少不可控成本，才能使总预算实现的可能性增大。 

最后，将二级责任成本中心的责任成本预算再分解到三级、四级责任成本中心，形成整个企业的责任成本系统。 

2、责任成本明细帐 

在双轨制下，成本和费用明细账要分别在各个责任成本中心设置，要及时登记可控的实际成本和费用。在最基础级的责任成本中心，通过日常的记录，可以及时控制成本和费用的超支。在较高层次的责任成本中心，可按月或定期进行汇总，以便及时控制。 

在单轨制下，若以产品制造成本为主设置账册，可按原来的方法计算产品的制造成本。但各车间、部门之间耗费的结转均以企业内部的结算价格计价，差异由厂部统一分配计入各种产品，而且成本费用明细账也需要划分可控成本与不可控成本，再把可控成本分到各责任中心，以便计算各责任成本中心的实际责任成本。若以责任成本为主设置账册，可以直接提供责任成本，但必须将可控和不可控成本分别分配记入各种产品成本，根据各产品分配的可控和不可控成本之和计算各产品的制造成本。

（六）责任成本核算的方法比较

责任成本与产品成本是既有区别又有联系的两个概念。两者区别集中在以下几个方面：

（1）费用归集的对象不同。责任成本是以责任中心为归集对象；而产品

成本则是以产品为归集对象。

 （2）核算的目的不同。责任成本核算的目的是为了实现权责的统一和协调，以考核和评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；而产品成本核算的目的是为了反映生产经营过程中的耗费，规定配比的补偿尺度，以确定经营成果。

 （3）所遵循的原则不同。责任成本核算遵循的是“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”；而产品成本遵循“谁收益谁负责”的原则，负担产品成本的是“物”。

 （4）两者所处的系统不同。责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标之一；而产品成本则是财务会计系统中的基本考核指标之一。

 （5）作用不同。产品成本通过制造成本法进行核算，用于核算企业的损益，并提供产品的生产成本资料和数据，便于管理层进行规划和决策；责任成本则是用于反映和监督企业的责任预算的执行情况，并控制生产的耗费，这有利于加强企业内部的管理。

三、做好企业责任成本核算应该注意的问题

（一）建立成本中心，明确责权范围

企业实行分权的管理模式，应在企业内部划分若干责任单位或者责任中心。责任中心是根据事先确定的权责范围，在一定的业务领域内负有特定管理责任的企业内部单位。根据责任中心权责范围的不同，责任中心可以进一步划分为成本中心、利润中心和投资中心3种主要类型。成本中心是指对成本负责的责任中心。利润中心是对利润指标负责的责任中心。由于利润=收入-成本-费用，所以利润中心实际上既要对收入负责，也要对成本负责。投资中心是指对投资负责的责任中心，其特点是既要对成本、收入和利润负责，又要对投资的效果负责。

责任中心的数量多少和规模大小应视企业规模和组织形式而定，企业内部的分公司、工厂、车间、生产线、工段、班组以及个人，均可视为责任中心。每一个责任中心又可以划分为若干更小的责任中心，下一级责任中心需要向其上一级责任中心承担经济管理责任。责任中心一般应具备以下4个条件：

有承担经济责任的主体，即责任者

有确定经济责任的客观对象，即一定的经济活动和资金活动

有考核经济责任的基本基本依据和标准，即经济业绩

具备承担经济责任的基本条件，即拥有一定的职责及决策和执行权力

由于各个责任中心都有其相对独立的经济利益，因此必须的要明确各个责任单位具有的管理决策权和应承担的责任，防止各个责任中心利益相互冲突，避免对企业整体利益产生负面影响。责任中心的权责划分涉及面广，影响力大，直接关系到企业、部门、或者个人的经济利益，具体划分时必须从实际出发，权衡利弊关系，尽量减少和避免不同利益主体利益冲突的产生。

（二）加强责任成本预算的编制工作

责任预算是指根据企业全面预算所确立的企业经营的目标和任务，按责任归属，层层分解落实到各责任中心，为各个企业中心编制的预算。在责任预算中，必须明确每个责任中心在实现企业总体目标过程中所应完成的具体工作任务以及应承担的经济责任。为了保证全面预算的完成和责任预算的顺利执行，必须对各个责任中心进行考评，而责任中心的责任考评要求必须预先制定各种考评标准，以便掌握考核业绩的尺度，并以此规范责任中心的经济行为。

1、建立内部结算制度

为了分清经济责任，正确地评价各责任中心的工作业绩，对各责任中心之间相互提供的产品和劳务都应该进行结算，这就需要根据各责任中心的特点，对企业内所转移的各种产品和劳务合理地制定内部转移价格。由于内部转移价格的合理与否直接关系到与之相关的各责任中心的利益，因此，内部转移价格的确定要讲究科学性和合理性，既有助于调动各责任中心的积极性，又有助于实现局部和整体之间的目标一致。

2、编制责任预算

责任预算作为责任中心开展日常经营活动的准绳和评价其工作业绩的基本标准，是企业全面预算在各个责任中心的合理分解、落实和具体化。作为企业业绩考核的标准，责任预算应当具有可控性、可计量性和协调性等特征。为此，企业所编制的责任预算应既先进又可行，既全面又有重点，只有这样，才能使之真正成为责任中心的奋斗目标和完成企业全面预算的基础。在编制责任预算方法上，企业可根据各个责任中心的具体性质和特点，灵活地采用包括弹性预算和固定预算等在内的各种预算编制形式。

3、建立全面信息系统

 责任预算一经确定，就要按责任中心建立相应的一套完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息跟踪系统，对实际执行情况进行跟踪反映，并定期编制业绩报告。企业应根据各责任中心的业绩报告，分析预算执行差异发生的原因，及时通过信息反馈，控制并调节它们的日常经营活动；同时还要督促它们迅速采取有效措施，纠正缺点，巩固业绩。因此，责任会计的信息系必须满足相关性、及时性和准确性等要求。

 责任预算既是责任中心的努力目标和控制依据，也是考核责任中心业绩的标准。合理编制责任预算能够为达到企业局部与整体的统一协调，使各责任中心明确各自的具体目标和任务，并控制责任中心的经济活动提供依据。由于不同企业实际情况的差异，责任预算中包括的项目指标不尽相同，一般包括产量、质量、品种等经济责任指标，成本费用等劳动耗费指标，收入、利润、资金周转率、资金利润率等财务成果指标。

（三）加强责任考核，建立跟踪反馈系统和奖罚制度

根据责任单位的实际工作成果的好坏进行奖惩，制定合理而有效的奖惩制

度，直接影响到职工的积极性和企业的效益。所以，制定一套完整、合理，又有效的奖惩制度是不可忽视的一环。企业应从以下方面考虑制度改良。

 首先，把实际完成责任指标与责任预算进行对比分析，编制业绩报告，考核责任业绩。在各责任单位业绩考核的基础上，对责任单位的利益分配，采取与责任业绩挂钩的办法，以便计发工资的奖金；对完不成责任指标和预算的单位，实行经济处罚，从而更好地调动单位和职工生产经营的积极性，提高企业经济效益。

其次，企业可以根据原定的业绩考核标准对各责任中心的实际工作成绩进行比较，据以找出差异，分析原因，判明责任，采取有效措施，巩固成绩，改正不足，并及时通过信息反馈来保证生产经营活动能沿着预定目标进行。

另外，企业还应该注意先进信息技术的应用和信息应用人才的培养。随着信息技术的发展，信息技术支持已经逐步成为责任成本能否实现正确流动的基本保障。所以能否将信息系统的先进功能应用到企业业务流程的每一个作业单元，从而使得每一个环节的成本信息能够及时传递到企业管理者手中，对于日益竞争激励的市场企业来说至关重要。与此同时，能否熟悉应用目前先进信息技术的成本控制管理人员的培训当然也需要我们重视，因为技术人员才是操作应用技术的能动性单元。

四、总结

由上面的分析我们知道：建立成本中心，明确责权范围工作；加强责任成本预算的编制工作；以及加强责任考核，建立跟踪反馈系统和配套的奖罚制度这三个方面的工作是责任成本体系的重要构成部分。它们彼此之间保持着密切的关系。企业通过建立完善的责任成本制度，既可充分调动各责任中心的积极性，又明确了各责任中心所负担的经济责任，从而为实现企业经营总目标打下坚实的基础。

总之，责任成本作为成本概念体系当中的一个新的理念，对传统成本计算模式提出了有力的挑战，它的出现，使成本控制被赋予新的生命力。只有将责任真正地融入到成本当中去，成本控制才可能发挥出其应有的效能，只有将责任准确、科学、合理地划分到各责任成本中心去，成本控制工作才能真正落实到实处，并最终降低成本与费用，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]财政部企业司、企业成本管理、经济科学，2004

[2]赵书和、成本与管理会计、机械工业，2009

[3]周航、宋海涛、管理会计、哈尔滨工业大学，2010

[4]万寿义、现代企业成本管理研究、东北财经大学，2004

[5]乐艳芬、成本管理会计、复旦大学，2009