企业应收帐款管理存在问题分析

一、应收账款管理相关理论综述

1、应收账款的概述

2、应收账款管理的内容

3、企业应收账款管理目标

4、加强应收账款管理的意义

二、我国企业应收账款管理存在问题分析

1、企业内部信用管理制度存在问题

2、对应收账款的分析不够

3、经营者法制维权意识薄弱

4、应收账款管理的创新方法太少

三、加强应收账款管理的对策

1、通过产品创新和品牌建设，使产品在市场竞争中处于主动

2、加强企业内部资信管理部门建设和资信管理工作

3、强化对应收账款内部控制制度的建设与执行

内 容 摘 要

企业销售产品时可以采取现销和赊销两种方式。虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势。但是，相对现销而言赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产。其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此如何对应收帐款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。加强应收帐款的管理，首先要了解应收账款产生的原因，其次，要找出管理的重点，明确管理的目标，然后才可能进行有效的管理。

企业应收帐款管理存在问题分析

企业应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售，减少库存，提高市场竞争能力的功效。同时，它又具有降低资金使用效率，夸大企业经营成果，加速现金流出，缩短经营周期的弊端。所以企业应通过以上一系列的对策加强应收账款的管理。

随着我国市场经济讯猛发展，赊销作为企业促销的重要手段之一，它对企业产品的销售工作起到了很大的促销作用。但是值得注意的是企业应收账款拖欠问题却十分严重。企业之间相互拖欠款项，造成企业资金的严重短缺，给企业的再生产带来了极大的不便，同时也严重制约了企业的发展，现在应收账款的数目往往较多，金额较大，增加了企业经营上的风险，企业欠款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。

应收账款管理不善对企业的影响：

（1）应收账款资金占用巨大。应收账款作为企业的流动资产，在偿还期内被人无偿占用，势必造成企业的流动资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动。如果由于被别人拖欠，自己还要到银行去贷款，则会增加企业的利息支出，增加企业成本，减少企业的利润。

（2）应收账款呆账损失严重。企业的应收账款一天收不回来，就会有坏账的可能。如果坏账，就会给企业带来直接的经济损失，如果坏账损失巨大，也会影响到企业的生存与发展。

（3）应收账款纠纷日益增多。随着企业应收账款规模的不断扩大，应收账款坏账的逐渐增加，企业与债务人之间的应收账款纠纷也会越来越多。而纠给的解决需要企业投入大量的人力、物力和财力，大量的投入之后并不一定会有所收获。

（4）应收账款纠纷解决的不规范。有些企业在大量的应收账款不能及时收回来后，不是采用合理、合法的措施和方法来收回欠款，而是采用一些极端的方法来收回欠款，诸如花钱雇人对债务人的法人代表进行人身的伤害、妨碍债务人的正常的生产经营活动等。这样做即使能够收回一定的欠款，但对企业影响是非常大的，有时会得不偿失。

一、应收账款管理相关理论综述

　企业对应收账款管理不重视，缺乏全面管理思想，没有进行全方位、全过程的科学管理。应该建立一个应收账款管理系统，可以从根本上解决这些问题，全面提升企业的应收账款管理工作质量，增强企业竞争能力。

应收账款的概述

（1）、应收账款的定义

 应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

 应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质（带来的经济利益能流入企业），是否具有流动的特性（一年内变现），直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对已不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备已成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为：（1）逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；（2）未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收收账款而造成的损失，或应小于这两者这和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应有确认坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：（1）债务关系已成立；（2）债务人已知：（3）金额确定；（4）债务被认为不能收回。其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的坏账。

（2）、应收账款的分类

 按照应收账款的内容，应收账款表现形式有：应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。

 按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有：短期应收账款和长期应收账款。

按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有：日常性应收账款和资本性应收账款。

按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有：未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。

按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类；恶意拖欠类；贸易纠纷类：欺诈类型。

2、应收账款管理的内容

企业对应收账款的管理应该包括：①制定科学的信用政策；②控制应收账款的发生规模；③加强对应收账款的日常监督与分析；④加强应收账款的收款管理；⑤在重点搞好应收账款的管理的同时，对于企业有可能发生的其他应收账款也实施有效的管理。

企业应收账款管理的目标

（1）、应收账款的总体目标

应收账款管理的总体目标：企业持有应收账款是具有两面性的，一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本规模，较高的应收账款持有导致较高的持有成本。应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值达到最大程度，实际上也就是在流动性和效益性之间取得平衡。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标。应收账款作为企业流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理 ，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性。按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高我销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。影响应收账款的主要因素是企业的信用政策，企业信用政策的变化会影响到平均收款期指标，又会影响销售额，从而影响到应收账款持有水平。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。

（2）、应收账管管理的具体目标

应收账款管理的具体目标：企业销售的最理想状况是能够全部实现对产品的现金销售，但这几乎是不可能的，特别是对于市场上同类产品和替代产品种类比较多的产品，以及产品处在供大于求状态或处在饱和状态激烈竞争市场。在计划经济体制下，企业账面上应收账款所占比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。但是，随着我国社会主义市场经济日益成熟，特别是在加入WTO后，商业信用得到广泛应用，市场竞争日趋激烈，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要组成部分。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅次于现金和短期有价证劵投资的营运资金项目，因此，对应收账款管理提出具体目标是非常必要的。企业对于应收账款管理的具体目标包括以下几个方面：

1、确定合理的应收账款持有水平并在日常工作中予以保持。

2、制定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。

3、保证应收账款周转天数低于行业平均水平。

4、努力降低应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有应收账款产生的所有费用。

4、加强应收账款管理的意义

应收账款管理对企业具有内部和外部两个方面的意义。

从企业的内部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，通过对应收账款的有效管理，企业可以将应收账款的水平控制在一个合理的范围之内，从而加快企业的流动资金的周转速度，保证企业有合理的现金流量和销售利润，第二，通过提高应收账款的管理水平，企业可以进一步完善内部控制制度，从而提高企业的整体管理水平。

从企业的外部来看，应收账款的管理的意义主要表现在：第一，以利于提高企业的信用水平。由于信用机构机关通常是通过五个方面对企业的信用风险进行考查的，即现金流量、资产的流动性、资产的质量、利润和财务杠杆，而管理好应收账款可以优化企业的现金流量、增加企业的资产的流动性、提高资产质量、真实反映利润，因此，应收账款管理会对国际和国内的企业资信评级有良好的帮助，第二，有利于企业的市场开拓。通过有效的应收账款管理，企业可以制定一个有效的应收账款信用政策，在效益性和流动性之间求得平衡你，从而最大限度的拓展市场。

二、我国企业应收账款管理存在问题分析

“美国企业坏账率是2.5%-0.5%，我国企业坏账率是5%-10%；美国企业账款拖欠期平均是7天，我国平均是90天”。在去年第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上，全国整顿和规模市场经济秩序领导小组办公室副秘书长马恩中表示，我国企业的信用意识比较单薄，信用管理制度建设严重滞后，信用问题非常突出，很多企业因被他人拖欠和赖账，严重影响了正常运转。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业应收账款占流动资金比重一般不高于10%，而根据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家10%的水平。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。加强应收账款管理的意义在于以最小的成本获得最大的赢利。长期以来我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重。

1、企业内部信用管理制度存在问题

（1）、信用管理制度不健全

 在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊 ，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要求取得财务和销售的部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外企的这一比率在10%。

（2）、信用管理部门设置混乱

目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。这样做的问题很明显，让销售人员对的业务进行评价必然造成管理失效。另外一些则由财会人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户状况并不很了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。

（3）、信用管理人员素质不高

我国很多企业对管理应收账款的认识不足，忽略了相关部门的负责制度对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业帐薄中应收账款多长期挂账、客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍；更有财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清，又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或查询不到该客户已经存在，而添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象。此外，有些财务人员任意简化客户名称，账务处理时不仔细核对客户名称，把名称相似的客户名称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴，造成串户。在赊销货物前对客户的信用状况调查不够导致应收账款不断增加。目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为扩大市场份额，提高竞争力，增加销售收入，就一味的增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营风险。

2、对应收账款的分析不够

 对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收顺的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。

 催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了回收应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。一般来说，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从 电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。

3、经营者法制维权意识薄弱

 虽然现在的社会不断发展，市场经济不断完善，法制不断健全，人们深刻的认识到学法、守法、用法、维法的重要性。但还是有相当一部分人对法律认识得不够，缺少法律知识和潮热意识，所以当他们面对不能收回的应收账款时不知道采用法律的方式来保护自己，没有抓住最好的时机给企业降低损失，这者是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。

4、应收账款管理的创新方法太少

 大多数企业管理应收账款还停留在传统的企业财务和企业日常管理方面，对应收账款的管理研究太少。很多企业只是在讨债路上花费了大量费用，得到的效果见效甚微。传统企业把应收账款只当作一项普通的资产来对待，没有深入研究它在融资、金融、证券方面有更广阔的应用解决方案，应当积极借鉴国际先进的应收账款管理措施。

三、加强应收账款管理的对策

 目前，许多企业在应收账款的管理上存在着上述问题，下面就是我国企业应收账款管理存在的问题、强化应收账款的日常管理的针对性措施以及借鉴国际先进的应收账款管理措施几方面进行阐述。

1、通过产品创新和品牌建设，使产品在市场竞争中处于主动

（1）、加强产品市场调研，开拓新市场。

 加强产品市场调研，生产适销对路的产品在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场。生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势。发展龙头产品。强化创新意识，争创名牌商标。提高知名度，扩大影响力；另外，企业要根据发展对外贸易、开避国际市场的需求，创造条件，通过提高产品档次和质量。改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业。企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用。从而提高企业的经济效益。

（2）、提高产品科技含量，降低产品成本

 现代科学技术的发展趋势。要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户。造成大量的应收账款。进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金资金的周转。降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。

2、加强企业内部资信管理部门建设和资信管理工作

（1）、设置独立的资信管理部门

 在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门。应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。

（2）、加强客户资信的管理

 一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户财务状况、资本实力以及历史往来记录等。并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，信用等级高的客户可以采取赊销方式，信用等级较差的客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般的企业在规定信用期限的同时，往往会附有现金折扣条件，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。

3、强化对应收账款内部控制制度的建设与执行

（1）、加强合同管理，规范经营行为

 企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对开金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

（2）、实行货款回笼业绩考核，明确清收责任

 没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售 人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。巩固自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的。要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。

（3）、做好应收账款日常管理，加强催收力度

 首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况。信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导、为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。

（4）、严格按会计制度办事，及时处理呆坏账

 财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施：事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。当然，不管是企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业应遵循谨慎性。原则，建立坏账准备制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。

综上所述，加强应收账款核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

 结论

 企业加强应收账款的管理是至关重要的。只有加强对应收账款的监控，才可以保证企业合理的现金流量和较高的销售利润。只有管理好本企业的应收账款，才可以提高企业资信和融资能力，从而塑造企业良好的外部形象。随着我国市场经济的日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。

参 考 文 献

1、杨国莉，赵晓燕，吴惠．企业应收账款管理问题研究[J]．河北企业，2008(1)

2、吴英敏．加强企业应收账款管理的对策[A].企业标准化，2007（12）

3、霍格丽．应收账款管理浅析[J]．西部财会，2008(01)

4、陈东．企业应收账款管理及对策[J]．会计之友，2007(12)

5、李淑云．关于企业应收账款管理的几点建议[M]．现代审计与会计，2007（10）

6、王静．论企业应收账款管理[J]．会计之友，2007(11z)

7、李丽娟．企业应收账款管理问题探讨[M].商业时代，2007(20)

8、王玥．我国企业应收账款管理问题与对策[J]．合作经济与科技，2007(10)

9、岳璋．浅议企业加强应收账款管理[J]．现代审计，2007(07)

10、文慧娟．应收账款管理中的问题及全程管理对策[J]．时代经贸，2007(09z)