成本核算的改革_论文天下网

XCLW179960 成本核算的改革

我国企业成本核算的内容和意义

（一）成本核算的内容和意义

我国企业成本核算改革的必要性

我国企业目前的成本核算的现状

（二）我国企业成本核算方法存在哪些问题

三、提出我国企业成本核算改革的建议和对策

（一）拓宽成本核算的内容

（二）采用作业成本法

（三）规范企业成本核算

四、参考文献

内容摘要

成本核算主要是依据对一定客观对象来进行归集与分配到各生产经营中所产生的费用来确定客观对象的总成本以及单位成本的一种核算。成本核算一直是企业长期发展的核心问题，对企业起着至关重要的作用。现如今成本核算的程序要求和方法呈现出了诸多弊端，为了适应新经济的需要，加强成本核算的改革和探索成为现代企业财务管理的核心内容。因此，企业应改进成本核算的内容和方法，即拓宽成本核算的内容，采用作业成本法，重视成本核算的分批法，这样可以克服传统成本计算的诸多问题弥补传统成本核算的缺陷。

改革创新的重点应放在对企业内部不同阶段进行分类的方面，依据不同阶段所进行的分类去进行相应的特殊计算。但是要注意在这个过程中要避免进行盲目地分类，计算错误等现象的产生。

成本核算改革

随着我国经济的发展和市场的成熟‚竞争愈发激烈‚企业要想获得和保持持久竞争优势‚成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段‚因此成本核算在工业企业中也越来越起着重要的作用成本核算如何在我国进行改革和探索，也成为人们热议的话题。本文将就这一问题进行分析和探讨。

一、成本核算的内容和意义

成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。而我国现有的成本核算的方法有：制作成本法、品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法和作业成本法。虽然现有的成本核算已经有了初步的体系，然而在我国多数企业的成本核算中，任存在很多问题。

我国企业成本核算改革的必要性

我国企业要从单纯追求量的扩张向质的提升转变，不断提高出口产品的技术含量，优化出口产品结构，提高效益，促使我国制造业转向中高端产品的开发和生产，如此既有利于减少贸易抑制，在激烈的市场竞争中，企业追求利润的最大化成为必然，然而有相当一部分财务核算水平并没有跟上经济发展的步伐，尤其是在成本核算方面。成本核算不仅与财务部门密切相关，而且还应包括生产管理、采购与销售各部门。成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合，计算出的成本是否合理有价值，不但需要财务部门的不断改善和时间的印证，还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价，我们的成本核算存在很多问题，通常这些问题会出现在：

1、成本会计核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。

2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。（注意：实际中，财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同，这好许是易产生差异的原因）

3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。

4、正如中国会计视野网友所说，现行的所得税法是重损益而轻资产，即对期间损益作了大量详细的禁止性或限制性规定而对资产价值及生产成本的计量却缺乏相应的规定。可是资产最终会通过折旧、摊销、销售等方式转化为期间费用，现在的资产价值即是今后的期间费用的来源和依据，成文法中法无禁止即为合法，税法既然没有对相关的资产计量作禁止或限制性规定，那么会计功夫的深浅就会决定今后期间费用的多少，而会计本身就是介于艺术和科学之间的一门学科，它离不开估计、判断并由此衍生出了令人眼花的会计魔术，这为企业纳税提供了广阔的选择空间。因此现行税法重损益而轻资产计量的做法无异于开门闭窗。这也为在成本核算这方面提供了足够的筹划空间。

三、成本核算的改革和探索

（一）拓宽成本核算的内容

我国目前采用的成本核算方法主要是制造成本法，这与现行的经济环境是相适应的。然而，知识经济的到来已经改变了现行成本核算的环境，成本核算方法只有随之改变，才能适应经济的需求。

制造成本法成本核算的弊端 1.制造费用的核算。在传统的劳动密集型企业里‚直接人工所占的比重较大‚制造费用占的比重较小，但是‚在先进制造环境下‚大量人工被机器取代‚制造费用大比例上升。据调查‚70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%‚而现如今比例提高到了400%～500%;在制造成本法正适用时‚直接人工成本占产品成本的40%～50%‚而现如今该比例不到10%。产品成本结构如此重大的变化‚使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能准确分配制造费用‚导致不同产品之间的“成本转移”‚继而影响产品成本计算的准确性‚不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。

2.期间费用的核算。制造成本法下‚只有生产费用才能最终计入产品成本‚而期间费用是计入当期损益的。但是‚有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的‚却与产品成本有着密切联系。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内‚容易误导定价决策。

3.人工费用的核算。制造成本法下‚成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分:直接人工费用(生产一线工人的工资和福利费)、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费‚也不包括员工招聘、培训等支出‚而这些人工费用也是与产品成本密切相关的‚人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。

随着经济的发展‚制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化‚意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法——制造成本法需要有新的发展‚或者需要有新的方法来替代他。

终上所述‚由于种种弊端的存在‚使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此‚需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。当然可以从以下几方面进行改变：

1、人力资源的支出应计入产品成本它是企业拥有控制的各种有劳动能力的人员。在现如今的经济时代，人力资源是企业的主要资源，随着知识经济时代的到来，产品中的直接人工成本下降而培训支出提高，这是企业对人力资源进行的投资，即在人力资源的使用过程中，对其进行的岗位教育和在职培训。加大人力资源的投资力度，定期对职工进行培训，可全面提高职工的技术，进而提高产品的质量，由此，掌握和使用知识的人力资源的价值也应该计入产品成本。目前，企业在进行人力资源投资时一般是一次性计入费用，这会低估产品的成本，与知识经济的要求是不相适应的。

2、产品的研发和设计支出应计入产品成本现代经济的特点之一在于产品的不断创新，而产品的研发和设计又是创新的前提。研发和设计是直接与产品的生产相关的，其支出也必然应该计入产品的成本。一直以来，产品的研发和设计支出是作为期间费用计入管理费用的，这显然是不合理的。在现有经济条件下，应将产品的研发和设计支出计入成本。

3、无形资产的成本应摊入产品成本在经济社会中，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。有形资产地位的急剧下降，使产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分。如果无形资产还像现行会计那样核算，即将无形资产的价值摊入管理费用，则产品成本会严重失真。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的核算。无形资产的内容有很多，但并非所有的无形资产都可计入产品成本，只是对产品的形成产生重大影响的一些技术如商标权、专利权和非专利技术等无形资产才能够计入产品成本。

（二）采用作业成本法

作业成本法是以作业为核算对象‚核算各个作业所耗的生产资源‚计算出各个作业的成本‚然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品‚从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。

在作业成本计算法下‚产品成本不是制造成本‚而是完全成本‚对于某一个制造中心而言‚所有的费用只要是合理的、有效的‚都是对最终产出有益的费用‚因而都应计入产品成本。其强调费用支出的因果‚而不论其是否与生产过程直接有关。对象是各个作业‚核算各个作业所耗的生产资源‚计算出各个作业的成本‚然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品‚从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。在计算产品成本时‚作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源‚将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此‚作业成本法应用于成本计算的流程基本为:以作业为核算对象‚首先根据资源动因将资源费用分配到作业‚再由作业动因追踪到产品‚最终得出产品成本。

作业成本法的应用‚拓宽了成本计算的范围‚并且在费用分配时‚将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配‚排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响‚提高了成本计算的透明度和准确性。因此‚企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。而不仅仅是关注成本计算结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用变为可控。

（三）规范企业成本核算

1、加大税法宣传力度

通过税法宣传，进一步提高企业的纳税意识，牢固树立依法纳税、诚信纳税和偷税违法的观念，使企业经营者、财务人员明白“不做假账”、“诚信纳税”的严肃性，认识到成本核算的重要性,打消浑水摸鱼、偷工减料、蒙蔽过关的念头，积极主动建立、健全成本核算规范机制，严格按照企业会计制度的要求加强成本核算。

2、加强成本核算考核

针对目前企业会计人员业务素质参差不齐的现状，税务机关要会同财政部门

加强对企业会计人员进行业务培训，组织他们学习会计法、会计准则、

会计制度，熟悉国家的有关方针、政策和法律、规章；利用税收通报会、咨询会、上门服务等多种形式，定期为纳税人进行成本核算方面的指导，

结合企业生产经营活动情况的实际，要求企业逐步完善总账、明细账的设置，

尽可能采用加权平均法核算当期的销售成本。

3、强化成本核算监管

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，从事生产经营的企业的会计制度、会计处理方法和会计核算软件,应当报税务机关备案。税收征管部门应结合日常纳税和评税工作,及时了解企业是否按照规定进行财务核算,在核算过程中是否符合备案的要求,如发现问题，应及时提出整改建议,督促企业限期改正,并按照征管法的有关规定予以处罚。

目前在我国会计实务界，普遍应用的制造成本法同样面临着变革的现实。

鉴于我国目前技术水平、市场体制与西方国家相比，尚不具备普遍应用作业成本法的条件，传统成本计算体系的变革可以从以下几个方面来考虑：选择应用高新技术程度较高的企业进行作业成本法的试点，逐步摸索出经验，如果实践证明确实对我国企业具有应用价值，可在我国不断发展的高科技企业中广泛推广。

改革成本会计中传统的间接费用单一数量基础分配方法，大力推行间接费用的联合分配法，即复合数量基础分配方法，从而使对间接费用的分配相对准确。

总之，无论是我国的企业，还是我国的会计制度，都需要不断改革，不断发

展。我国现如今正处于经济发展的大潮流中，通过成本核算的改革等有效手段，在各种费用因物价上涨而上升的产品利润下降的情况下，企业仍保持了良好的发展势头。这是在今后的工作中我们需要大力采取的积极有效措施。这对我们来说既是机遇又是挑战，我想首先就是应该完善我们的会计制度和成本核算方法。

参考文献

《现代企业成本管理创新探讨》[J].现代商业.2008

《真账实操学成本核算》(作者鲁爱民)

《企业成本核算与费用控制全书》陈玉洁

《企业成本核算方法与实务》程林