应收帐款管理研究

一、应收账款产生的原因 （一）主要原因 （二）其他原因 二、应收账款的风险 （一）什么导致应收账款的风险 （二）应收账款带来的资金周转风险 三．应收账款管理中的弊端 （一）降低了资金使用效率 （二）夸大经营成果 （三）延长经营周期 四、应收账款的管理措施 （一）建立信用管理制度 （二）实行专人负责 （三）设置规范的应收账款账户 （四）发挥会计监督作用提示

摘要：随着改革开放的发展及社会主义市场经济的建立，企业进入了激烈的市场竞争，应收账款作为一种信用和促销手段提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了利润增长，被企业广泛采用。但应收账款拖欠是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。本文从应收账款的定义和产生原因出发，介绍应收账款的风险，分析企业应收账款管理中的弊端，最后提出相应的管理措施和加强管理的方法。应收账款指该企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

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应收账款产生的原因

 在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。

（一）应收账款产生的主要原因

商业竞争是发生应收账款的主要原因 。　 在市场经济下，激烈的商业竞争迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告外，赊销也是扩大销售的重要手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销招揽顾客，于是就产生了应收账款，是一种商业信用。

（二）应收账款产生的其他原因

由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。中小企业是国民经济产业链上最活跃的一个环节，在国民经济发展中起着举足轻重的作用。从宏观方面来看，虽然我国的学术界和理论界，对中小企业相关问题研究的理论成果层出不穷，但是对目前中小企业财务管理弱化的问题，却未进行系统的研究；从微观方面来看，中小企业的自身管理已经取得了长足的发展，但是由于受到许多因素的制约，在财务管理方面还存在一些薄弱环节。

应收账款的风险

（一）导致应收账款风险的原因

生产经营难以为继。市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因.

形成应收账款风险的原因虽然是多方面的，但细作综合分析，不外乎有以下几点： （一）企业营销人员的自身素质差。有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。（二）客户缺乏诚信。客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。有的客户特别是有的个体户，既无资金，又无场地也无办公场所，实际上就是皮包公司，他们本来就无营销能力，完全是靠诈骗发财的，骗了“张三骗李四”，腰包鼓满就溜之大吉，连人都找不到了，追货款谈何容易。有的企业早已资不抵债，处于苟延残喘状态，赊进货物只不过是勉强生存，维持企业短暂的寿命。在这种情况下，供货方赊给其货物之日，也就是应收账款形成呆帐坏帐之时。（三）企业对营销工作缺乏有效的管理和监督。从一些企业产生应收账款风险的状况看，对营销工作缺乏有效的管理和监督，的确是一个抹之不去的成因。有的企业的负责人，只过问产品销出去了没有，而不问货款有没有收回；有的只以销售价值考核销售人员，而对货款回收不作为考核依据，致使销售人员对货款能否回收漠不关心。

（二）应收账款带来的资金周转风险

应收账款占用流动现金，减缓资金周转。企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资金垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，就会影响企业资金的周转，使企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 三、应收账款管理中的弊端

降低了资金使用效率

大量的应收账款会降低资金的使用效率，带来巨大的经营风险。随着应收账款逐渐增加，占用大量的资金，极大的影响了资金的供应流程，一旦企业因经营而需要大量资金时，这时就会出现资金周转困难。 企业的正常经营活动难以持续，继而产生巨大的经营风险。 长期存在的应收账款会增加收款成本和坏账成本。企业在享受赊销带来种种好处的同时，也是要付出代价的。这种代价就是应收账款的成本。包括机会成本、管理成本、坏账成本。这些成本是随着应收账款的时间而成正比例增长，换句话说，就是应收账款拖欠的时间越长，那么企业承担的费用和成本越大。

夸大经营成果

 我国的一些企业把应收账款一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业的业绩，并使之有一种“企业经营不错啊，坏账也不太多”的假象。 企业的各种应收账款是企业的债权，是企业因销售产品或提供劳务而得到的收款权利。而有些企业在需要增加利润的时候，有意虚增应收账款的数额；在需要减少利润时，将已收回的款项不做应收款减少的账务处理，以达到调节利润水平的目的。

 企业的风险意识比较谈化。从主导思想上来讲，企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来，对竞争El益激烈的市场还不够适应。风险意识缺乏主要表现在：为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重单纯地完成了多少销售额及销售数量，实现帐面上的“高利润“，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回，而且我国的增殖税是按销售额的百分比计缴的(抵扣进项税后)，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行借款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，

生产经营难以为继。重业务，轻管理。重业务，轻管理，这在许多初创企业比较常见。重业务，无可厚菲，没有监务企业就无法生存。但是业务做了，货款收不回来，那对企业的损害是非常大的。不仅赚取的利润实现不了，投进去的成本费用也无法收回。真可谓赔了夫人又折兵!有句话非常经典：收回的一元不能完全成为利润，但不能收回的一元则会百分之百减少利润。

延长经营周期

对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

四、 应收账款的管理措施

 （一）建立信用管理制度

信用标准就是企业同意给予客户信用所要求的最低标准，它为企业可接受的风险提供了一个基本的判断依据。企业应当根据本公司的实际情况来确定适宜的信用标准。确定适当的信用标准首先应设定信用等级的评价标准，即采用一定手段对客户信用情况进行调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以其中最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为评估信用风险的指标，根据数年内公司年景的好坏情况，分别找出信用良好和信用较差两类顾客的比率平均值，并用它作为比较其他顾客的信用标准。

企业信用标准必须定得台理，标准定得太高，信用条件过于严苛，即使企业在赊销商品时遭受的坏帐损失可能较小，应收帐款的机会成本较低，但不少客户因信用品质达不到所定标准而被拒之商业信用之外，企业的销售就会受到限制。相反，如果标准定得太低，享受信用客户的信用品质低，企业虽然可以扩大销售量，但由此可能会加大坏帐成本。因此，企业在制定信用标准时必须考虑收入和成本两个方面的影响，包括对销售收入变化的影响、应收帐款的机会成本、坏帐损失和管理成本等变化。制定了信用标准后，在商品赊销前必须用该标准对客户进行信用评估，对赊销申请户进行信用分析。考查客户的财力，管理质量，充分估计客户不及时付款和造成坏帐损失的可能性。根据客户情况，进行A、B、C分类排队。销售量大、品种多、回款快、信誉好、回款比率高、没有陈欠款的客户为A类，对A类客户优先发货，给予优惠。较A客户相对差一些的为B类客户，对B类客户要谨慎发货，实行现款交易。同时对陈欠款要制定还款计划分期归还。定期限收不回款，业务间断的客户为c类客户，对C类客户一律实行现款交易，否则停止发货，并派专人限期清理欠款，必要时通过法律来解决。

选择适宜的信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业给客户规定的最长付款时间。一般而言，信用期过短．会影响企业销售额的增加；延长信用期限，对企业扩大销售有利，但企业由此得到的利益有时会被增长的费用抵销，甚至出现坏帐损失，所以，信用期限必须定得合理。折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是鼓励客户在折扣期限内及早付款而给予的优惠，优惠的条件限额一般应低于赊销相同额度期间所支付利息。以往，企业总是将折扣与价量挂钩，即：价格越高，成交数量越大，给对方的折扣越多。实际上，如果忽视了付款期，价越高，量越大，对方占用率企业的资金越多，本企业遭受的利息损失越大。所以，必须同时考虑折扣期和折扣额。

 （二）实行专人负责 

职责明晰化，问题处理程序化应收账款管理除了涉及财务的账务处理，还涉及到与订货单位发生的诸多方面的事务，如质量问题、价格问题、还款计划、催款记录、甚至涉及到法律诉讼等，因此，根据应收账款管理具有涉及面广，问题处理复杂的特点，应明晰。

职责并建立处理程序。发生业务，产生应收帐款后开票不及时，导致不能正常收款。案例1：某物流公司小吴专门负责公司发票开具业务。由于物流公司业务繁杂，需要开具的发票较多，小王漏开迟开不少发票。这样影响了应收帐款的收款。

对帐不及时，往来帐目不清，影响应收帐款的及时收回。案例2：重庆某物流公司与市内另一家物流公司F有大量业务往来，双方都有应收对方的应收帐款也有应付对方的应付帐款。由于各种原因，双方在两年时间内未进行一次完整清楚的对帐。现互相冲抵后F公司欠该公司款项较多，该公司遂向F公司提出付款要求。F公司则以往来帐目不清为由拒绝付款。因为此事使双方产生很大怨气，也影响了业务正常发展。往来帐目清楚是付款的前提。因此经常对帐，使往来帐清楚明了，才能使应收帐款正常收回。

收款责任人不明确，部门与部门之间，个人与个人之间互相推诿，造成应收帐款不能及时收回。这种情况在企业中比较普遍，特男Ⅱ是成立不久的企业，由于各种制度尚未完全建立起来，存在管理上的漏洞。

建立应收帐款收款考核机制，收款结果与收款人经济收入挂钩。只有建立有效的收款考核办法，通过奖优罚劣，调动收款人员积极性，增加他们收款的压力，才能圆满完成收款任务。

（三）设置规范的应收账款账户

财务部门应当按债务人设置明细科目对应收帐款进行详细记录和反映。所有销售业务均应在销售实现的当天人帐，会计人员要认真审核原始凭证是否真实，是否有对方出具的手续．明细帐要准确无误地反映客户情况，便于核查催收帐款，财务部门应经常与债务人对帐，若有不符，应及时查明原因，对于发现的应收帐款管理中存在的错误和舞弊行为，应追究有关责任人的责任。 

因此，加强企监内部制度建设和管理，从源头上打好基础。产生应收帐款后及时准确开票，移交发票进行签收，防止因发票问题延缓应收帐款的收款，定期与客户进行对帐，对帐单需双方盖章签字，作为应收帐款催收依据。对应收帐款催收实行责任人制度，收款责任划分要细，防止出现收款责任重叠和真空地带，影响收款。对逾期应收帐款采取果断措施进行催收。应收帐款管理再好，由于客户所处经济环境、银行政策等各方面情况变化，也会遇到应收帐款逾期不能收回的情况。针对这种情况，企业有必要做出一个明确判断，针对不同的客户情况采取不同的措施。对客户信誉好，资金临时紧张的，可采取宽限期的办法进行收款；对信誉不佳，或资金情况恶化无力偿还的，可采取商品退货或抵债、法律诉讼、债务重组等措施收款。（四）发挥会计监督作用

会计监督是会计的基本职能之一。通过对会计监督中存在的信息失真等一系列的问题的分析,提出从加强法制建设,健全会计监督法规制度、完善注册会计师行业监管体系、及时修订和完善会计准则体系以及加强会计人员的监督检查等方面着手来加强和完善会计监督职能。

近年来我国众多单位的管理者受个人及局部利益的驱使,指使或强迫内部会计人员、会计机构利用违法违纪的手段伪造变造会计凭证、会计事项、调减或虚增企业利润、假账、粉饰财务报表,轻忽企业违法犯罪的行为,增长了社会不良之风,造成会计监督失效。

1、建立应收账款定期清查制度，企业定期对账。由于交易过程中货物与资金流动在空间和时间上的差异以及票据记录、传递等都有发生差错的可能，所以债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的义务和权利。

2、建立应收账款台账管理制度，对其进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多中小企业仅仅在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时并没有对应收账款进行辅助管理。

3、建立坏账核销管理制度。

企业的财务部门应该按照客户所在区域建立应收账款明细账，这样便于以后集中收回欠款，定期统计各客户应收账款明细账中的欠款金额，查看账龄及各项增减变动的情况，并及时把信息反馈给企业主管领导和有关部门，把其作为评估赊销客户诚信等级的依据。此外，财务部门人员还应定期配合销售部门同欠款的客户进行对账，向对方寄送对账单，并在获取对方对账单时确认是否经其供销、财务经办人员确认、签章等。若发现有对账不符的，要双方及时查清原因，金额较大时，无法通过信函、电话查清的，可派相关人员同客户进行仔细核对，查清原因后要及时调整账目。要尽量杜绝因双方对不上往来账而造成企业坏账损失。充分发挥企业内部岗位管理控制的作用，定期对企业业务人员的岗位进行调换，避免出现岗位重复、职权不清的情况。财务人员在离开岗位时企业的财务、审计部门要配合相关部门，例如销售部门，办理应收账款同客户对账，发现问题要及时查明处理，问题解决后方能离岗。

参考文献：  1.林钧跃.企业赊销与信用管理.北京：中国经济出版社，1999

 2.张云起.营销风险预警与防范.北京：商务印书馆，2001 

3.方斌.加强企业信用管理的若干建议.财务与会计，2002（1）

 4.张明哲.如何管理应收账款.高等教育出版社   2003

 5.迟建武. 企业应收账款管理. 会计之友.  2003年第12期

 

参 考 文 献

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