通货膨胀会计问题研究

目 录

一、通货膨胀会计产生的背景

二、通货膨胀会计的规律

三、通货膨胀会计的模式

四、中国在通货膨胀会计中的演变

五、推行通货膨胀会计是我国经济发展的必然要求

六、我国实行通货膨胀会计面临的问题

七、通货膨胀条件下历史成本会计的缺陷

八、通货膨胀下的企业会计决策

九、结束语

参考文献

内 容 摘 要

近年来，随着我国物价水平的不断攀升，引发了结构性通货膨胀从而演变成全面性通货膨胀，不仅危及到我国宏观经济层面，而且对微观层面企业会计信息的真实性也产生了一定负面影响。在通货膨胀的背景下，我国会计诚信问题需要更为严峻的考验。基于通货膨胀视角，从通货膨胀的社会环境入手，对会计诚信的现状及改善会计诚信问题的必要性进行分析，进而提出会计诚信问题的改革方法。 

关键词：通货膨胀；会计诚信；会计诚信缺失；会计信息 

通货膨胀会计问题研究

通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

一、 通货膨胀会计产生的背景

（一）、通货膨胀会计是西方财务会计的一种新领域，它的产生和发展有着深远的历史背景。随着资本主义经济由自由竞争向垄断阶断的过渡，产生了周期性的经济危机。尤其是第一次世界大战后，西方国家出现了通货膨胀现象，商品物价飞涨，工人大量失业，打破了经济运行过程中的平衡和稳定。 

（二）、通货膨胀的出现，给企业界财务会计信息带来了种种冲击。在通货膨胀时期，企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。如以币值不变假设和历史成本原则去处理账务，编制会计报表，必然不能真实反映财务状况和经营业绩。尤其是包括几年数据的比较，分析报表不仅难以作为企业管理当局制定决策的依据，也会引起投资者、债权人和其他会计信息使用的误解。但出现通货膨胀后，尤其是持续的通货膨胀,历史成本较多地背离了资产的实际价值，会计信息不能给使用者带来真实的数据。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响，西方会计界提出了各种会计改革设想和模式，从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，即“通货膨胀会计”。

二、通货膨胀会计的规律（一）、通货膨胀期持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失；持有实物资产一般会获得持有资产利益。 这是因为货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致的。（二）、技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大地提高劳动生产力，降低商品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使一些产品的性能提高，用途增加，消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备贬值。（三）、通货膨胀时期，传统会计程序会导致资产低估，少摊费用、虚增收益，企业的资本会受到侵蚀，生产经营能力受到削弱。 当物价上涨时，传统的会计程序仍然按照低于市价的历史成本进行资产计价，以这个被低估了的资产价值为基础来分配、归集费用，当然会使摊销的费用额度低于生产经营的实际耗费，从而导致以较低的历史成本与较高的现行收入相配比的情况，造成收益不实。在这种情况下进行收益分配，实际上是吞食资本，因为原有资本的耗费在价值上未能按现行价格水平得到足额补偿，必然无力替换实物，所以企业的生产经营能力势必会削弱。

三、通货膨胀会计的模式

目前，由于多种因素，通货膨胀会计虽然在西方会计界尚未形成完整体系，但其内容相当丰富，有着与传统会计方法不同的特色。迄今为止，数十个国家根据该国通货膨胀的特点和情况，采用了适合该国国情的措施，在不同程度上试行了通货膨胀会计。在持续通货膨胀的情况下，人们针对物价变动的情况对财务会计数据的不同影响，产生了通货膨胀会计的三种模式，这三种模式构成了通货膨胀会计的基本内容。下面简单介绍这三种会计模式的基本原理及其各自的特点：

（一）、不变币值会计

1、所谓不变币值会计，是用价值稳定、购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。不变币值会计的显著特点在于用不变币值货币单位取代名义货币单位进行会计计量。这样，就需要一个中介来转换企业财务报表原来所显示的数据。这个中介通常被称为转换因子。

2、不变币值会计模式作为会计计量单位的尝试，在提高会计信息可比性和可信度的改革方面为人们提供了某种思路。几十年来，有关不变币值会计的评价毁誉参半。不变币值会计的优点概括起来有： 

（2）①、方法简单。在不变币值会计模式下，无需改变历史成本会计程序与方法，仅仅通过一种物价指数对有历史成本财务报表进行调整，其调整过程比较简单。 

（2）②、增强了财务报表数据的可比性。对于特定企业来说，因其按照一般物价指数调整了财务报表的各项数据,因而统一了同期财务报表中不同时点形成的计量单位，所以增强了企业之间财务信息的可比性。 

（2）③、易于监督。由于调整依据相同，使按照一般物价指数重编的财务报表具有可审计性。 

（二）、现行(重置)成本会计

首先，我们来讨论一下重置成本与现行成本的概念：

1、重置成本是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金及其等同物。当所重估的资产是可以从外部购得时，应用上述概念进行估价并不会发生很大困难。但是，当所估价的对象是专用设备或自制产品、自建建筑物时，在采用重置成本计量基础时，就要对这些不能直接从外部购买的资产采用现行再生产成本计价。

2、所谓现行再生产成本，是指在当前价格水平下，按当前的材料、人工和制造费用的价格，再生产同样资产的花费。因此，可以认为，现行再生产成本包含于重置成本之中。 

其次，采用现行成本会计模式的基本原理，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。

现行成本会计的主要优点： 

1、能较为恰当地反映企业的经营业绩。这是因为，在物价变动的情况下，现行成本会计能够提供企业实际经营收益的近似值，从而利于正确评价企业的经营业绩。 

2、增强了报表的可比性。由于在现行成本会计模式下，把不同时点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行水平上来，使得企业实体本身的计价能够可比。

（三）、现行成本/不变币值会计

之前介绍了不变币值会计和现行成本会计模式的原理及特点，但由于这两种会计模式自身的局限性给会计处理带来不便，有时我们不得不考虑采用另一种更为合理的会计模式。为了全面反映物价变动的影响,人们创造出现行成本/不变币值会计模式。 

这种会计模式的基本原理是，计量基础是现行成本，计量单位是不变币值。这种模式试图全面反映物价变动影响。因此，就需借助现行成本会计和不变币值会计的某些原理。具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体。从成本会计效益对比上的考虑，采用这种模式，通常是在历史成本、名义货币财务数据的基础上重编现行成本、不变币值财务报表。因此，也可以把现行成本/不变币值会计模式理解为一种财务报告模式。在这种情况下，运用物价资料所进行的一切调整，都是在会计期末进行的。 

现行成本/不变币值会计模式，基本上保持了不变币值式和现行成本会计模式的优点，这些优点可细分为： 

1、这一会计模式能稳定会计的计量单位，又能在现行成本的基础上提供更为可比的信息。 

2、这种模式能够同时揭示一般物价水平变动的影响，提供按一般物价水平变动和个别物价变动的影响，提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上购买力损益。 

这种模式也不是完美无缺的，也有一定的局限性，细分为：

（1）、提供这种信息的花费是很大的，由此产生的利益是否能弥补这种花费还需进一步商榷。 

（2）、这种资料过于复杂，能够正确理解的人不多，因而很可能出现误解。 

以上粗略地介绍了通货膨胀会计的三种具体的会计模式 

四、中国在通货膨胀会计中的演变

中国自从改革开放以来，开始了从计划经济向社会主义市场经济的转变。在逐步完善社会主义市场经济的过程中，由于宏观调控的失误，造成中国商品物价的较大波动，控制物价上涨，抑制通货膨胀一直是中国长期的工作重点。1988年之后的很长一段时期，由于片面追求产值、速度，使经济增长速度过快，宏观调控失调，带来了严重的通货膨胀。1994年的物价上涨指数为最高，1994年10月物价指数达到27%。其主要原因是由于1994年底粮食价格上涨引发的，这一年的通货膨胀是改革开放以来最严重的通货膨胀，当年的通货膨胀率在13-15%左右。政府在1995年初采取了紧缩等政策以后，通货膨胀并没有得到完全控制，通涨的势头虽得到控制，但它的实际幅度仍很高。因此，90年代中国经济增长最大的成就是保持了高速度，最大的教训就是经济波动太大。进入二十一世纪，这种情况并没有得到好转，而且有越演越烈的趋势。以2003年又一轮粮食上涨为领头羊，原材料、农产品、房价甚至与人们日常生活息息相关的水、电价格全面上涨。

去几十年，中国经济发展速度平均为9-10%，这是相当高的，对于经济秩序、经济结构的合理化和经济效益的提高都带来了消极的影响。反复出现这种情况的原因在于中国的经济增长是在经济技术水平低、管理水平低，又不讲求质量效益的情况下，片面追求高速度的结果。因此，想一次性彻底在中国现有情况下消除通货膨胀是不可能的。那么，在这种通货膨胀的经济形式下，对中国企业依据传统的会计原则和会计假设编制的会计报表必须重新审核，不然必将影响会计数据和会计信息的准确性。

五、推行通货膨胀会计是我国经济发展的必然要求 

我国政府一直采取有效的措施平抑物价，但不可否认的是通货膨胀已存在于我们的经济生活，成为我国经济发展潜在的难题。在通货膨胀条件下采用传统的会计核算方法，会计信息将失去准确性、相关性和有用性，其弊端主要有以下几个方面： （一）、资产计价失真  在通货膨胀条件下，资产负债表所反映的资产价值是购置该项资产时的价格，其实际价值却因货币购买力下降而受到损失，而不能反映通货膨胀经济条件下该项资产的现时价格；资产负债表所列的资产总额也不能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源规模和现时的经营能力。这样，每个会计期末的资产负债表中列出的资产均为按其历史成本确定的未摊销成本。在物价持续上涨期间，这个未摊销的剩余历史成本会与编制报表时资产的实际价格不符，或偏高，或偏低，造成资产计价失真。同时，对资产折耗价值的计算偏低，会虚增当期利润；货币性资产贬值，会造成一定程度的购买力损失；持有资产的实际价值被低估，在整体上会低估所有者权益。从而严重影响了财务状况的准确报告，使会计信息的有用性大打折扣，甚至影响到企业及其投资者和债权人的利益。 （二）、利润计量不实  在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入，而与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的，因而，配比后所确定的收益是在所消耗资产未按现时价格获得补偿的高估数额，出现低估成本、虚增利润的现象。这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲，在通货膨胀的环境下传统财务会计报表提供的会计信息严重失实。 （三）、企业成本补偿不足，再生产能力削弱  在通货膨胀环境下，物价上涨，使得按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产经营过程所耗用的原材料及厂房、设备等生产要素。在损益表中所列的费用，除工资费用和其他本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目，如折旧费和销售成本等反映的是历史成本。而且，资产购进和耗用的时间间隔越长，现时成本与历史成本的差额就越大。因此，在通货膨胀条件下，产品成本必然会低于其产出或销售时的实际成本，按照历史成本计提的固定资产折旧也不足以补偿固定资产的实际价值。通货膨胀将导致企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。 （四）、会计信息的可理解性降低，不能满足决策需要  在物价变动的条件下，不同时点的货币购买力是不一样的，而不同购买力的货币简单加总便失去意义，这种情况下的会计信息缺少真实性，影响会计资源对决策有用性的效果。因此，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩做出正确评价，难以做出正确决策甚至会使企业出现重大决策失误，难以实现企业的最终目标。  由于通货膨胀已是我国经济发展不可回避的客观事实，传统的会计核算方法在通货膨胀条件下又有着诸多的弊端，因此推行通货膨胀会计势在必行，这是我国经济发展的必然要求。

六、我国实行通货膨胀会计面临的问题

从以上分析可知，不变币值的现行价值会计是比较完善的模式。但同时也要看到我国实行这种会计模式还面临不少问题：

（一）、是大多数国家用消费物价指数，我国采用的是零售物价指数，应改为生产资料物价指数；

（二）、是要保证项目选择的代表性强；

（三）、是对商品和劳务质量变化情况应作剔除；

（四）、是应考虑技术进步因素；

(五) 、是考虑各地物价变动情况不一致，有必要将物价指数分为经济特区、沿海发达地区、广大内陆地区和边缘落后地区；

（六）、要健全各项价格法规；

（七）、要提高会计人员素质；

（八）、要普及会计电算化；

（九）、要形成与之相应的管理体系；

（十）、是实行通货膨胀会计无疑会增加产品成本，要考虑由此产生的连锁反映。

七、通货膨胀条件下历史成本会计的缺陷

 传统的会计模式是建立在币值稳定的基本假设和历史成本计量的基础上的。在币值稳定的经济情况下，传统的历史成本会计模式可客观地反映和监督企业的各项业务，揭示财务经营成果，提供真实的会计信息。但是，在通货膨胀条件下，由于币值不变的基本假设发生的变动，传统的历史成本会计模式也就显现出许多的不足： 

（一）会计信息严重失真。在传统会计的模式下，企业各项经济业务是按发生的不同时期的历史成本记录的，虽然看上去用的是同一计量单位，但由于受通货膨胀的影响，各个时期的单位货币所代表的货币购买力是不同的。如果简单、机械地将一些不同时期的货币汇总在一起，这样形成的会计信息就缺乏一致性和可比性，就不能客观、真实地反映当时的财务状况，进而失去了其本来的价值。 

（二）生产耗费补偿不足，企业的再生产能力下降。传统会计模式理论基础是“名义货币资本保全”观念，它是以币值不变假设和历史成本计价原则为前提，进行收入与费用成本配比的。而在通货膨胀条件下，若仍按此原则而不考虑物价上涨因素，产品成本仍按取得或购建时的历史成本进行核算，用以补偿生产过程中耗用的材料及机器设备等的损耗，从倾向金额看似乎保证了财务资本的保全，但由于物价已经上涨，这些所提的成本费用实际上已无法重置于生产过程中消耗掉的数量相同的实物。正是由于无法保证企业在原有的生产规模上的经营，即无法保证“实物资本的保全”，企业就只能在实际生产规模越来越小的情况下维持经营，使再生产生能力不断下降。 

（三）高估收益，虚增利润，造成收入的超前分配。传统会计模式中收益的确认是在“名义货币资本保全”的概念下确认的，即收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本的差额即确认为利润。此原则在产品的销售收入随物价上涨而增加时，与之匹配的产品的成本若仍按取得时的较低的历史成本核算，则必然产生利润的高估，这高估的部分本是应该用来重置消耗的资产、补偿企业再生产能力的,而算成利润后，则为国家财政征所得税、股东分利及职工工资、福利等分配了，这就造成了企业资产的流失。其中国家按高估的利润对企业征收所得税，实质上变成了对企业部分生产过程征收所得税。 

（四）失实的会计信息容易导致错误的企业决策。财务报表使用者——企业管理者需以企业财务会计报告为依据，进行诸如投资、订货、定价等一系列决策，而以此为依据的财务报表信息一旦失真，将会造成决策者决策的失误，给企业带来不必要的损失。由此可见，在通货膨胀条件下，传统的会计模式已难以正确描述企业的真实业绩，因此，寻求对付通货膨胀的会计对策，使会计信息准确表达企业状况已势在必行。 

八、通货膨胀下的企业会计决策

面对通货膨胀带来的冲击，企业会计工作必然要做出适度调整。从上面的分析可以看出，我国采用不变币值的现行价值会计全面反映物价变动影响的条件还不成熟。因此，从全面看，只能根据国际上常见的做法，在《制度》允许范围内，考虑采用以下措施：

（一）、是在国家有关资产评估的法规、政策的指导下，采用物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整的基数；

（二）、是采用加速折旧法计提固定资产折旧费用，使其与实际消耗的价值水平相当，减少因技术进步和劳动生产率的提高带来的损失；

（三）、是对存货采用后进先出法、指数调整法或每月以最后进价作为得置成本重新计价和进行耗用核算，以尽量避免库存损失；

（四）、是对工业产权、非专利技术和商标等无形资产实行限期摊销；

（五）、是对某些价格变动剧激的重要资产，按重估价提取物价变动准备金，作为 抵避险基金。 除此之外，考虑到我国实际国情，应区别企业的不同情况，采取不同的调整方案：

（一）、是如果年通货膨胀率低于4%，可以忽略其对会计信息的影响，当年通货膨胀率超过4%时，则有必要在历史成本报表的基础上，编制补充报表或附加说明，列示通货膨胀的影响程度；

（二）、是对大型企业需选择较为全面的模式修正会计信息的偏差，对小型企业则用适当的方法对会计数据加以补充说明；

（三）、是对货币资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失，非货币性资产为主的生产型企业则可用现行价格法反映固定资产和存货的现行价值；

四、是根据管理人、债权人、投资人及其他有关方面对财务报告所示的会计信息要求的侧重角度和程度不同，分别选择相应的处理方法，以满足其要求。 采用通货膨胀会计或上述措施，也会带来一些其他方面的影响。例如，对会计人员素质要求较高，企业核算的成本上升，企业员工的收入受影响，企业应纳所得税向后递延，会计信息使用者要有较高的财会知识，给物价、审计部门增加了工作难度等。对此，应给予高度重视。

九、结束语

曾几何时我国面临着通货膨胀，CPI指数逐月呈走高趋势，并不出人意料。因为从我们每天离不开的肉禽蛋油身上，就能清晰感受到物价上涨的脚步，这也正是推动CPI走高的主要动力。眼下引起物价上涨的因素很多，像物价上涨，物品供不应求，加上企业成本上升，国际市场大豆、玉米等农产品紧俏。俗话说：风起于青萍之末。这些错综复杂的经济变动最终会汇聚成一股涨价的力量。通货膨胀这种经济现象不可避免，但重要的是减少它带来的影响，所以要抑制。

主要参考文献 ：1张予宏.通货膨胀会计在发达国家的应用.中国审计报，2004-3-24． 2冯国平．浅谈通货膨胀会计．中国外资，2008-7. 3郭玲玲.我国推行通货膨胀会计的模式选择研究．中国经贸，2009（14）.4符静.推行通货膨胀会计的必要性．中国经贸导刊，2010（13）