事业单位会计改革研究

目 录

内容摘要………………………………………………................第2页

事业会计单位及财务状况所存在的一系列问题………第3页

关于加强事业单位的研究与分析..................第4页

中西方事业会计的对比…………………………………第5页

事业单位的改革…………………………………………第7页

致谢词……………………………………………………………第10页

参考文献…………………………………………………………第11页

 

内 容 摘 要

随着市场经济的不断发展，现行的事业单位会计准则本身就存在着一定的缺陷才是要进行改革的一个重要的原因，改进事业单位会计制度，对促进事业单位会计的发展具有一定的意义。

随着我国会计的不断的发展，现在的会计也已经不再是用算盘等一系列工具进行计算了，事业单位会计也随着发生了很多的变化，实现了电脑硬件上的会计电算化，这就使得现在的事业单位会计不得不进行一些适当的改良。那随着我们事业会计的不断进步，那西方国家的事业单位会计又是怎样的情况呢？他值得我们学习的地方具体又是什么呢？我们的事业单位会计制度的优势在什么地方？这个问题值得我们去深思。

对比了中西方不同的会计准则，发现了目前我们事业单位会计所存在的一些问题，从实际出发，针对目前事业单位会计就会计的核算形式等各方面来说，都存在着不足的地方，对遵循我国事业单位会计的准则以及适应现金的经济发展状况提出建设性的回馈。

从1998年1月1日起正式执行的《事业单位会计制度》标志着我国社会主义市场经济体制下的事业单位会计的法规的初步建立以及启动，到目前为止也有一段很漫长的历史以及制度的不断改革，都正在标志这我国的经济体制在不断进步。 

关键词：事业单位会计；预算会计；会计准则；会计改革；权责发生制

事业单位会计改革研究

一 . 事业会计单位及财务状况所存在的一系列问题

随着经济不断的发展，现行的事业单位会计准则本身就存在着一定的缺陷才是要进行改革的一个重要的原因，改进事业单位会计制度，对促进事业单位会计的发展具有一定的意义。我们国家的行政事业单位会计经历了四次大的改革，目前事业单位会计实施的是1996年颁布并且在1997年1月1号实施的《事业单位会计准则》，但是随着经济的不断进步，资金来源出现了多元化，适用的会计准则也发生了多元化的变化，使得运行的这套准则出现了局限性，需要不断的顺应局势不断的进行改变。就这个局势分析出以下几点：

1 .针对目前事业单位会计存在的一些主要的问题

在《事业单位会计》中讲到以收付实现制已经不适应现在的经济模式，这种收付实现制已经不能准确的，完整的核算和反映出所有单位的资产和负债，会在客观上影响事业单位的风险管理以及风险控制，事业单位的性质以及职能决定了虽然还不能像其他单位那样进行严格的成本控制，但是还是需要将就一个效益。但是按照收付实现制的原则，事业单位所使用的大量的国有资产，将不计提折旧，这就造成了不同的会计分期的资金使用的效益缺少可比性，也给年终结算的时候带来了一些不稳定因素。

2.会计的科目不完善

会计的科目信息是会计信息使用者需要了解的会计科目体系的基础上建立起来的，能对会计的运动及其变化进行连续的，系统的，及时准确的计量，并且能够记录以及报告的完整体系。会计科目体系的不完整，对会计的客体运动以及变化的记录与报告就不可能准确，完整，客观，这样就导致了不免有某项会计事项的发生，却找不到相应的会计科目记录，反映的现象。会计科目体系还存在着某些的缺陷，比如在投资的问题上，未能设置接受外来投资这方面的总账或者或者明细科目，从而就会在会计核算上出现了外单位的资本，无法在本单位的账本上给予真实完整的记录，核算和反映的情况

在现在情况下，事业单位既存在着相关的企业和单位对其的投资行为，也存在着上下级之间的相互投资的一种行为。由于事业单位会计制度没有设置接受外单位投资的相应会计科目，对于接受投资的下级单位来说，就无法将这些投入资本及权益在其账本上真实的记录。

3.会计的报表反映的信息不够准确到位，不能全面反映单位的财务状况

(1).现形会计报表的种类不全，不能满足相关信息使用者的基本要求，现在的事业单位会计报表主要由反映事业单位财务状况的资产负债和反映业务活动情况的收入支出表，事业支出明细表，经营支出明细表组成，随着事业单位资金来源的多元化，事业单位对外投资自主权的扩大化，使事业活动之外的经营活动，筹资活动和投资方面的活动日益增多，现行报表已经不能满足内，外部信息使用者的需求。

(2).现行资产负债表的结构与内容自相矛盾，不能正确的反映其财务状况。资产负债表时根据资产加上收入等于负债加上净资产在加上支出，这一等式编制的，由于其中的资产，负债和净资产是时点指标，反映的是事业单位在特定时日财务状况的一些静态指标的情况，而收入，支出是事业单位某一时期经济活动的时期指标，这样时间不同类的指标汇总就失去了意义，此外，在资产负债表中，固定资产仅以原来的值反映，未净值，使其资产总额被人为的夸大，同时还夸大了净资产数额。

二.关于加强事业单位的研究与分析

从以上的观点反映出我们要加强事业单位会计准则的研究以及分析，随着经济的不断发展，事业单位的会计环境也发生了些变化，在硬件上财务实行了会计电算化，财务报表不再是手工操作，事业单位内的职工越来越有意识需要了解和自身有关的财务信息，这就使得现在的事业单位会计准则和制度已经不能够在适应当前发展的需要，需要在进行改进。

第一个需要改进的就是针对目前的事业单位会计准则较为单一，与前夜会计准则相比较，其主要就是基本会计准则。我国企业会计准则按照内容体系可以分为企业基本会计准则，通用业务会计准则，财务报表会计准则，特别行业会计准则五个部分，而目前我国事业单位会计准则只有一个类似于企业基本会计准则的总论，主要功能于理论指导和定义，目标是为国家和其他信息使用者提供有用的信息，同时也满足内部经营管理的需要。因此，其所有业务核算计量必须服从于国家标准。我国的会计准则虽然不断的改进和完善，但是也只不过是将国家对单位核算的要求标准制定的更加标准化和规范化而已，并没有实质性的改变。

第二个需要改进的是准则目标的多元化忽视了利益的矛盾冲突会计信息都是为着一定的目标而存在的，从国际经验来看，会计准则做的比较好的国家，其目标的设定都比较明确，目标定位也比较准确，我国事业单位会计准则指出，会计信息应当符合国家宏观经济的管理要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况以及收支结果的需要，有利于事业单位会计准则制定的多重性，就必然会代表不同各方面的利益主体的要求，而各方所处的立场和角度是不同的，国家注重宏观经济发展，侧重于财政拨款的有效使用，单位负责人从自身立场出发，会更加关注对单位资金的把握，单位职工会要求了解她们的最终的福利以及单位的长期发展，还有一些利益主体，他们关心企业的效益以及给他们带来的利益，正是因为各自目标利益的不统一，试图通过由一方制定出满足各方利益的普遍适用的准则制度是不现实的，它无法解决各相关主体之间所存在的相关矛盾，一味地忽视或者抹煞这种矛盾存在的前提下讨论准则和制度的安排制定，是无法从根本上改变我国现在存在的种种会计不良现象和后果的。从以上看来，那么西方的会计思想是怎么样的呢？

三.中西方事业会计的对比

1.西方会计思想推动了中国传统会计向近代化转型以及会计制度在中国的建立。

首先，20世纪初西方会计思想在中国的传播使得会计学研究的范围拓宽，有关会计学包含的内容得以大为拓展。一方面增加了原来会计思想中从未有过的新内容，如整理帐和统驭帐。据杨端六介绍“整理帐法为英国学者所推崇，其法较繁，而统驭帐法为美国学者所鼓吹，其法较简，国人爱简恶繁，遂多采用统驭帐法而放弃整理帐法”，其认为采用统驭帐法“总帐内户数可以减少而易于试算准确，且报告表册较易明晰。至于记帐手续，并不十分增多”。而整理帐法与统驭帐法的差异在于“进货销货现款三簿形式均同仅多过帐一次手续；进货总帐与销货总帐仅各多一整理帐户；进货总帐与销货总帐各有试算表，与统驭帐法之结差表相比较，仅多一户之差额”。

另一方面，随着西方会计思想的传播，近代中国政府会计的内容大为扩充，如谢霖的《实用政府会计》一书中就增设了许多新内容。其中对于政府的会计事务，作者按照其性质将之分为普通公务之会计事务、特种公务之会计事务、公有营业之会计事务、公有事业之会计事务、非常事件之会计事务等。不难看出近代政府会计研究受到西方会计思想的深刻影响。同时，学者们还用国际通约的语言对中国传统的会计内容进行了学术规范，在竺家饶著的《会计学ABC》一书中详细介绍了会计科目的分类，其把西方会计理论中的分类方法称为精密的分类法，用此方法会计科目可分为三大类，资产、负债以及资本主利益，并将资产分为流动资产、固定资产、无形资产、未到期资产、递延资产五项，其影响一直延续至今。 其次，现代会计学的教、学方法被引人中国。这一时期会计学著作在说明具体理论时，往往辅以案例来进行解释。对于如何学习会计学，该时期学者也有论述，如张忠亮和李鸿寿翻译的《会计学原理及实务》一书中就主张采用实验法进行学习，书中认为在学习时应该根据个人经验去应用书上原理，把书本上所讲的手续和商业情形去比较，把异同点分析清楚，同时实习演题非常重要，在做习题时，要把自己当成是商店里的簿记员。尽管该时期尚未有专门的会计学方法论的书籍出现，但散见于各类会计书籍中的如何讲授和学习会计学的方法也不失为一亮点。

最后，西方会计思想的传人促使中国会计理论逐步成为独立的学科体系。中国在近代以前没有出现会计专论，中国古代会计史更多的是会计实践的历史。随着西方会计思想在近代中国的引入，一大批受过西方会计理论教育的学者开始翻译和撰写大量的会计学著作，这些著作既有对西方会计思想的介绍和评价，也有对中国传统会计思想的反思和批判，通过对西方会计理论的学习和借鉴，中国会计学界改变了过去会计思想无通约语言的状态，逐渐接受了国际通用的会计范式，使得会计学的传播、教授、应用都更加便捷和规范，初步建立起中国会计学理论体系。与此同时，会计学也成为大学商科的重要课程，本时期的很多会计学著作就是以教科书的面貌出现的，其编写者多为大学老师，典型者如潘序伦、谢霖、杨汝梅等。会计学著作的大量出版和会计学课程在各高校的相继开设使得会计学在中国作为一门独立的学科体系初步建立起来。

西方会计思想的传播对国内企业会计改革的促进作用主要表现为：第一，促使工商企业采用新式现代会计方法，改变了记帐方法落后的状况。民族资本主义企业在发展初期，由于缺乏完善的财务管理制度，曾经一度造成资金浪费和供应紧张状况。鉴于此，很多工商企业家都主张建立完善的企业会计制度，如卢作孚认为事业发展的程度是以财务为决定条件的，而工商事业尤其依赖于其财务状况，因此他提出要建立完善的会计制度的管理原则，并将财权集中于总公司。刘鸿生则将成本会计核算作为提高企业竞争力的重要手段，他聘用会计专家为其制订各个企业的会计制度，并由总公司对下属企业实行集中管理，建立统一的财务制度，从而保证了企业能够提高资金的使用效率和企业的再生产能力。第二，促进了会计中介机构的发展。会计师事务所在经济实践中发挥的作用日益增大，其业务范围包括查核帐目、设计公司的内部组织及事务管理方法、代办公司的注册、评估动产和不动产等。

2.历史启示：学习和创新 

我国当前建立的会计制度和准则正在逐步与国际会计准则接轨，这一取向无疑要求我们在进行会计制度改革的过程中也要象近代国人所主张的那样，认真学习和借鉴西方发达国家的会计思想和制度，因为在他们的会计制度中存在着许多科学合理的成分，正确的吸取这些科学合理的成分对于推进我国会计理论和制度建设具有重要的借鉴作用。在吸收的过程中，我们还必须注意到西方发达国家的会计理论和制度是结合其实际国情而建立起来的，因此我们在学习的过程中不能全盘照搬，而应该把握其精髓，并结合我国自身国情，创造性的加以运用和发展。

四.事业单位的改革

通过以上的一些分析，知道西方的会计对我国的会计等是有很大的影响的，在这样影响的前提下，我们事业单位会计所存在的一些问题，是不是也可以借鉴西方带给我们的影响下进行事业单位会计的改革，使得它更加的完善呢？

关于事业单位的改革，我有以下看法：

1.与行政单位会计分离，形成独立的事业单位会计体系改革前，事业单位和行政单位统一执行财政部1988年颁发的《事业行政单位预算会计制度》。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位和行政单位的区别越来越明显。从它们在国民经济中的作用看，事业单位主要用精神产品和各种劳务形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性和生活性服务。刑侦单位主要是行使国家行政职能，从事国家管理。由于而这在国民经济中的作用不同，造成它们在社会主义市场经济中的地位和收入对市场的依赖性不同。事业单位是市场经济的参与者，要参与市场竞争，行政单位是市场经济的组织指挥者，不能参与市场竞争，事业单位可以根据自身的特点、优势，从市场中取得发展事业所需的收入，行政单位则不能依靠权力从市场中谋取收入，只能依靠财政拨款来满足支出需要。由于事业单位收入的相当大部分甚至全部分来自市场，也引起会计核算的许多方面与行政单位不同。所以，就不能像过去计划经济那样，以经费来源都是财政部款为标志将它们规划一种类型，统一执行一个《事业行政单位预算会计制度》，应该分别执行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》。

 2.采用“准则”加“制度”，并用“准则”和“通用制度”规范、指导特殊行业制度的法规模式会计准则在我国会计体系中居于承上启下的中间环节。会计制度对会计对会计工作的规定比较明确具体，可直接据以进行会计操作，而准则比较概括，抽象和原则，具体操作好必须依照准则要求制定的会计制度。我国现行的会计准则分为企业会计准则和事业单位会计准则。我国的财政总预算会计和行政单位会计，由于计划性、同一性很强，由财政部直接指定会计制度即可，勿须指定会计准则。而事业单位涉及的行业多，在社会主义市场经济条件下，其经纪业务的规模、方式、对市场的依赖程度和核算的要求等方面都差别较大，需要依据“准则”制定通用事业单位会计制度和特殊行业事业单位会计制。新的《事业单位会计制度》，就是通用的事业单位会计制度。它依据《事业单位会计准则》制定，供非特殊业事业单位执行，并且制定特殊行业事业单位会计制度起到了一个示范性的作用。特殊行业事业单位会计制度主要有:科研单位会计制度，医院会计制度，高等学校会计制度，艺术表演会计制度等。

事业单位会计采用准则加制度，通用制度示范“特殊行业制度”的模式，是这次事业单位会计改革的一项创新，它能适应事业单位行业多，差别大的实际情况。

3.会计记账方法改资金收付记账法事业单位出于自身的发展的需要，各事业单位之间，事业单位与其他经济单位之间相互投资，创办经济实体，这些投资参股业务要求会计核算增强主题观念，国有资产得以保值和增值，并且要求事业性收支与经营性收支相对开，对经营性业务要采用权责发生制和配比原则，一边分别考核盈亏。上诉这些是资金收付记账法难以做到的。而借贷记账法是国际通用，与市场经济原则相融合的一种记账方法，能够利用其账户分类，几张规则和试算平衡去满足市场经济条件下经纪业务的各种需求的缺陷。

4.取消全额，差额和自收自支三套会计科目制定一套事业单位通用会计科目新的《事业单位会计制度》，因为1997年1月1日执行的《事业单位财务规则》，将原有事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用”一种预算管理形式。作为通用事业单位会计制度的重要组成部分---会计科目，必然要反映财务管理制度的这一要求，用一套会计科目来核算一般事业单位的经纪业务。

5.改预算内资金和预算外资金分别核算为统一核算改革前，全额预算管理单位的会计核算，分为“预算资金部分”和其他资金部分，分设两套账务组织，各自平衡，预算外资金的核算是“其他资金部分”内容之一，预算外资金分设“预算外收入”等科目核算其收支和结余情况。新的《事业单位会计制度》将收入分为：财政补助收入，上级补助收入，拨入专款，事业收入，经营收入，附属单位缴款和其他收入，事业单位收到的预算外资金作为事业收入的组成部分入账，支出按照性质划分，不再单独设帐反映。事业单位取得预算外资金的所有权归财政，事业单位留用预算外资金是财政对其注入资金的一种渠道，注入多少，注入的方式如何，要有财政部门决定，根据各事业单位的具体情况，财政部门对其实行全额上缴，结余上缴和按比例上缴三种管理办法。凡留归事业单位的预算外资金，作增加“事业收入处理，财政从预算内注入资金，作增加财政补助收入处理。年终都汇转至事业结余科目的贷方。另外，预算外资金的定义与原来也不同。原预算外资金是指根据国家财政，财务制度规定，不纳入国家预算，由各地方，各部门，各企业事业单位自收自支，自行管理的财政性资金。包括事业单位管理的各项不纳入预算资金。国家（1996）29号文件对预算外资金重新作了规定：预算外资金是指国家机关，事业单位和社会团体为履行或者代行政府职能，依据国家法律，法规和具有法律效力的规章而收取，提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。具体项目由各省财政部门规定，有一点需强调，预算外资金是事业单位履行或代行政职能收取的，所有权归政府，管理权归财政，收缴权归事业单位。

6.实行新的会计报表体系这次事业单位会计改革，对不同类型事业单位的报表做一个统一的规范，过去不同行业事业单位的报表体系各不相同，放映的内容差别较大，既不无可比性，财政部门和主管部门很宏观上汇总出口径一致的，完整的财务指标为加强报表的通用性和可比性，改革后的事业单位会计报表包括资产负债表以及会计报表附注，收支情况说明书等，对有转款收支业务的单位，应根据各个部门的要求编报专款资金收支情况表，事业单位还可以根据财务管理需要自行设置一些辅助报表。

致谢词

本课题在选题及研究过程中得到王静老师的悉心指导。王静老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。王静老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，授我以文，对王静老师的感激之情无法用言语表达的。

参 考 文 献

1、黄晓英，行政事业单位固定资产核算的思考【J】.财政论坛，2004年

2、邓平，浅仪高校固定资产折旧，武汉科技大学学报，2005

3、徐国民，事业单位会计改革问题研究，经济经纬，2006

4、张永杰，徐明亮对事业单位会计制度相关问题的探讨

5，马秀云，浅析事业单位会计制度的问题以及建议