会计信息质量特征

XCLW180342 会计信息质量特征

1.IASC和FASB关于会计信息质量特征的意见

IASC关于会计信息质量特征的意见

FASB关于会计信息质量特征的意见

IASB和FASB关于会计信息质量特征的比较

2.我国有关会计信息质量特征的规定

3.我国会计信息质量特征体系总存在的问题

4.会计信息质量的保障

5.我国会计信息质量特征的构建

内容摘要

会计信息质量特征就是会计信息所达到或基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。目前，各国对会计信息质量特征的研究都表现出极大的关注。显然，结合我国国情，构建我国会计信息的质量特征也十分重要。本文将结合国际会计准则和美国财务会计准则委员会关于会计信息质量特征这一问题的意见，以及我国有关会计信息质量特征方面的规定，从会计目标入手，在吸收其中的优点的基础上，结合我国的现实环境，提出我国会计信息质量特征的构建建议，构建适合我国国情的会计信息质量特征体系。

1.国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计委员会（

FASB）关于会计信息质量特征的意见

1.1 IASC关于会计信息质量特征的意见 IASC在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中认为，质量特征是指使财务表报提供的信息对使用者有用的哪些性质，四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性、和可比性。其中，相关性包括重要性，可靠性包括如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性等。

对于IASC所提出的会计信息质量特征，我们可以将它分为以下三个层次：第一层次是有用性，认为会计信息必须是对使用者有用的，是会计信息的总体要求。第二层次是可理解性、相关性可靠性和可比性，它们是会计信息的主要特征。第三层次是重要性、如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性、和完整性等次要质量特征。此外，IASC还提出三项有关可靠性和相关性的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。

1.2FASB关于会计信息质量特征的意见在会计的发展史上，美国是最早研究会计信息质量这一问题的国家，所取得的研究成果也具有代表性。

1980年5月FASB在吸取了美国会计学会(AAA)、美国会计准则委员会（FAPB）等对会计信息质量特征的研究成果的基础上，发布了第2号财务会计概念公告——《会计信息的质量特征》。这份报告的公布，标志着美国对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究正式走向实际应用。在第2号公告中，FASB对会计信息的质量特征进行了全面的论述，认为，会计信息质量的各种具有一定的层次结构，其中，

可理解性事针对用户的质量；最重要的特征是决策有用性；相关性和和可

靠性是针对决策的首要质量，其中相关性包括预测值、反馈值和及时性；

可比性是会计信息的次要质量特征；“效益大于成本”重要性是会计信息

质量的约束条件。为了进一步阐明会计信息各个质量特征之间的关系，我们也可以将它们分为以下几个层次：第一层次是有用性，它是对会计信息的总体要求。第

二层次是相关性和可靠性，他们是会计信息的两个重要特征。第三层次是

预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性，它们是对相关

性和可靠性的具体说明。第四层次是可比性（包括一贯性），它是会计信

息的次要质量特征。此外，FASB还提出了效益大于成本和重要性这两个要

求提供会计信息时应当满足的约束条件。至于可理解性，这可认为是对会

计信息使用者的知识水平提出的要求。

1.3IASB和FASB关于会计信息质量特征的比较

从上述内容可以看出，IASB和FASB在会计信息质量这一问题上的观点

并不完全一致。这种不一致首先表现在会计信息主要质量特征的组成上。

IASC认为会计信息主要特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等

4项，而FASB认为会计信息首要质量特征由相关性和可靠性等2项组成，将

可比性列为会计信息的次要质量特征，可理解性作为针对用户的质量。其

次，会计信息主要质量特征的构成内容也不一致，如IASC认为可靠性包括

如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性，而FASB认为可靠性包

括可核性、中立性、和反映真实性。

然而，IASB和FASB所提出的会计信息质量特征具有以下的相同之处，

也是它们的共同优点：（1）它们都是多层次的体系结构。IASC提出的会计

信息质量特征体系包括针对用户的质量、主要质量特征、次要质量特征等

三个层次，另外还有一些限制因素；FASB提出的会计信息质量特征体系包

括针对用户的质量、首要质量特征及其构成部分、次要质量特征和约束条

件。虽然它们在整个体系的构成上并不一致，但它们都体现了一种多层次

的特点，这种特点能够明确体现出体系要素之间的关系，能够便于人们对

它的把握。（2）它们都体现了会计信息使用者、会计目标与会计信息质量

特征的关系。会计信息质量特征取决于会计目标，会计目标以会计信息使

用者为前提。FASB明确提出会计目标是提供决策有用的会计信息，

虽然IASC没有明确这一点，而只是说明了“有用性”，但

IASB在编制《编报财务报表的框架》中提到：“信息要成为有用的，

就必须与使用者的决策相关联”，可见，这种“有用性”也属于“决策有用性”，

IASC奉行的可见目标也是“决策有用论”。

我国有关会计信息质量特征的规定

迄今为止，我国一直没有对会计信息的质量特征作为一个专门的研究对象去研究，我国的会计规范也没有明确提出会计信息质量特征这个名词,但在《企业会计准则-基本准则》和《企业会计制度》等中对会计信息质量特征做过一些阐述。在1993年7月1日起开始实施的《企业会计准则——基本准则》第二章《一般原则》中，设计到了有关会计信息质量特征的规定，具体内容包括：（1）会计核算应当以实际发生的实际业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。（2）会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

(3)会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径

一致、相互可比。

(4)会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报表中说明。

(5)会计核算应当及时进行。

(6)会计记录和会计报表应当清晰明了，便于了解和利用。

(7)会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。

(8)财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。在2001年1月1日起开始在股份有限公司范围内实施的

《企业会计制度》的第一章总则的第十一条中规定，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

上述有关规定基本上可以理解为，我国会计信息质量特征包括如实反

映、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性、重要

性和实质重于形式等10个方面。

新会计准则中会计信息质量特征分析。

2006

年新发布的《企业会计准

则——基本准则》中，将原来一直称作“一般原则”的规定进行调整，更

改为更加明确的“会计信息质量要求”，从而使我国会计信息质量特征体

系的探索成果在准则层次上得以清晰体现。基本准则将信息质量特征规定

为8个，分别是：客观性（第12条）、相关性（第13条）、明晰性（第

14条）、可比性（第15条）、实质重于形式（第16条）、重要性（第17条）、谨慎性（第

18条）、及时性（第19条）。新准则中的会计信息质量特征规定基本适应了国际趋同的世界潮流，也兼顾了我国的实际情况，突出了会计信息质量在会计工作中的重要地位，使我国会计信息质量特征更加条理化，对我国会计信息质量建设具有重要的指导意义。但应该看到，虽然新准则中对我国会计信息质量特征体系作了部分规定，搭建了总体框架，但还不系统、不清晰，没有明确各质量特征的关系和权衡问题，欠缺层次性和可操作性。与国际上成熟的会计信息质量特征相比，我国的会计信息质量要求尚没有形成一个完整的体系。

3.我国会计信息质量特征体系总存在的问题

3.1没有建立适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构

体系财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要包括

财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表要素的

10 确认与计量等。这一体系的会计基本概念，彼此相关，共同构成一个协调

一致的体系。

财务会计概念结构明显的作用是指导和判断现行的制订与应用，可以

作为会计准则指定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。然而，在我国，在

1997年以前，会计理论界对财务会计概念结构问题几乎没有研究，也没

有引起准则指定机构的足够重视。目前，对这一问题的研究感兴趣的人正

日益增多，人们很快便发现了1993年7月1

日起实施的《企业会计准则》（基本准则）运行效果并不十分理想。作为基本准则，理应起到财务会计概念结构的作用，而且与具体会计准则存在着不一致性，具体会计准则本身的缺点在实际应用中也不断发现。近几年，随着我国证券市场的不断发展，新的经济业务不断出现，由于没有适合我国国情的科学合理的财务

会计概念结构作指导，使会计实务出现了一定的混乱局面，从而影响了会

计信息的质量。

3.2没有明确的会计目标

会计目标也称财务报告目标，就是人们通过会计实践预期所要达到的

境地或标准，它是财务会计概念结构的起点与核心。它属于会计理论，但

又能指导会计准则，并通过会计准则指导会计实务。长期以来，

会计目标问题在我国一直没有引起重视，20世纪90年代以前，我国会计领域几乎没有出现过“财务报告目标”、“会计目标”等术语。近几年，我国对会计目标的研究逐渐多了起来，但还不够深入，也没有权威性的规定。《企业会计准则》中并没有明确指出会计的目标，但第10条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”这一规定目前已被认为是我国的会计目标，但过于笼统，对提供的

会计信息的质量标准没有起到约束作用。

3.3未能体现会计信息质量特征的重要性

在《企业会计准则——基本准则》中，根本没有明确提出会计信息质

量特征问题，上述规定虽然可以被理解为是对会计信息质量的要求，但它

们与权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本

性支出等一起仅仅是作为一般原则，这势必难以引起会计主体和会计信息

使用者对会计信息质量问题的重视，从而不利于会计信息质量的提高。

3.4 缺乏层次性和系统性

会计信息质量的保障

从实务中着手保障质量特征体系的实行和防范会计信息失真

4.1建立高质量的会计监督体系

会计监督是保证会计信息质量的基本手段，建立高质量的会计监督体系对提高会计信息质量具有十分重要的意义。只有高质量会计监督体系的建立，

才能为实现会计信息质量特征体系提供保证。

4.1.1强化内部监督，建立会计工作的自我约束机制

强化内部监督，建立会计工作的自我约束机制。首先，企业经营者要端正对监督的认识。其次，企业应建立科学的内部监督机制。内部监督的科学化，必须包括三个层次的监督机制：第一是财务监督机制，其职能是在企业具体资金收支活动中执行监督，保证财务收支活动合理、合法，追求理财的最大效益。第二是会计监督机制，其职能是在反映经济业务的过程中进行监督，是一种在财务监督的基础上，通过核算对财务收支活动及其他业务活动进行的价值监督，具有事后控制的功效。第三是内部审计监督机制。内部审计监督是企业内在监督机制中的一种独立监督，对财务监督和会计监督的再监督。

4.1.2推行社会监督，造就维持会计工作秩序的经济警察。

注册会计师作为市场经济的卫士，应成为会计监督的主体。针对我国社会监督范围窄，影响小的现状，应在国有企业推行社会审计制度。

4.1.3规范国家监督，促使会计工作外在约束机制科学化。

对于国有企业的微观监控，应放手让位于社会审计机构。达到加强微观审计的目的。

4.2明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能

产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体，也只有产权明晰的企业才能按照信息使用者的要求提供会计信息。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。此外，产权明晰有利于改善会计制度制订过程中博弈的充分性。

4.3加大会计法规建设，完善会计法规体系

我国会计信息质量不高的一个原因是会计规范建设上存在缺陷，因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，这样体系中的合法性特征可以得到充分保障。

4.4改进财务报告模式

会计信息的质量在很大程度上讲就是指财务报告的质量。现行财务报告模式的局限性，也就成了会计信息质量特征中关键质量特征——相关性和可靠性，尤其是相关性中的次级质量特征——及时性特征不能保证的主要原因之一。因此，为了提高会计信息质量，可以考虑从以下几个方面对财务报告进行改进：（1）.

加强对现金流量信息的呈报和考核，改“现金流量表”

年报为月报，增加考核指标，这样可以最大限度的提高会计信息的可靠性和相关性。（2）.

简化现行财务报表的项目，增加财务数据分析.

会计信息质量特征都是以信息使用者对会计信息有所理解或十分熟悉作为假定前提的，而这一假定前提在市场经济发达国家具有较为普遍适用的基础，它们的会计信息使用者群体一般都具备良好的财务管理素质。对我国的会计信息使用者简化报表项目以凸显会计信息质量特征、适当增加财务数据分析、是提高现有财务信息有用性的重要措施。

4.5加强会计人员的专业水平和职业道德培养

会计工作是一项政策性、规范性很强的工作，同时也是操作性和技术性很强的工作，因此会计人员应当具备一定的学历层次。掌握有关专业的基础知识和技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和统一的会计制度，积累会计工作的经验，不断提高会计工作的政策性水平。

4.6加强会计信息化建设

信息技术的飞速发展已成为加速经济发展和社会变革的强大推动力，使得整个社会的生产方式、生活方式和思维方式都发生了深刻的变化，使国民经济和社会信息化渐成为现实。推进会计信息化开发会计信息，运用会计信息化的过程同时是会计发生变化和全面提高的过程，它能对会计信息质量产生明显的影响。会计信息化中由于计算机及计算机网络的广泛运用，再加上企业财务软件的严密性，只要保证不人为破坏计算机会计信息系统，则可以认为由其报告的会计信息质量有较高的可靠性和相关性保证。

5.我国会计信息质量特征的构建

5.1确立符合我国经济环境的会计目标

会计目标决定会计信息的质量特征，由于各国的政治、经济、文化背

景不同，各国的会计目标也不相同。无论是发达市场经济国家还是向我国

这样的转型经济国家，财务报告的目标都是多个的，财务报告的使用者也

来自多个不同的群体。因此，会计信息质量特征体系的构建就要明确会计

目标。根据新经济时代的特点，关于会计目标的定位主要有两种代表性观

点：受托责任观与决策有用观。前者认为，会计目标就是向资源所有者如

实反映企业管理当局对受托资源的管理和使用情况，并应主要反映企业历

史的客观的信息。其使用的经济环境为：（1）资源的所有权与经营权相分离；（2）委托与受托双方中，不得有任何一方的模糊或缺位；（3）资源

的委托与受托关系是由双方直接接触形成。因而，客观地反映经营业绩的

信息对资源委托人评价受托责任最为有用，会计信息质量特征更多地强调

信息的可靠性。后者则认为，会计目标就是向信息使用者提供对其决策有

用的信息，即主要是关于企业现时和未来现金流动的信息以及经营业绩和

资源变动的情况。其使用的经济环境为：（1）资源的所有权与经营权相分

离；（2）社会资源的分配是通过资本市场进行的；（3）资源委托与受托

双方是通过资本市场建立起来的。决策总是面向未来的，与决策最为相关

的信息是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性，会计信息质

量特征应更加重视信息的相关性。

根据我国目前所处的经济环境，一方面，上市公司仍然采用直接筹资

的方式筹集资金，只有少部分的资金是从资本市场上筹集的，主要投资者

和企业之间的关系是一种受托关系；另一方面，我国正逐渐通过资本市场

进行社会资源的配置，通过资本市场形成资源的受托关系，间接投资者和

潜在投资者不断增多，他们对与决策相关信息的需求也越来越大。因此，

不能简单地将我国的空间目标定位于受托责任观或是决策有用观，而应将

决策有用观作为一个发展趋势，将会计目标定位于向委托人报告受托责任

履行情况，同时也为信息使用者提供与决策相关的会计信息。这比较符合

我国经济的实际情况。在这一目标定位下，会计信息应有利于资源委托人

对资源受托人履行受托责任的情况做出评价，以便决定是继续这种受托责

任还是中止这种受托关系。同时，会计信息还应兼顾提供对决策有用的信

息,，以满足信息使用者日益增加的信息需求，这样才能与会计信息使用者

扩大到全球范围的变化相适应。

5.2.4首要质量特征

首要质量特征包括可靠性、公允性、相关性、可理解性、充分披露性和动态性，其顺序按以受托责任观为主、以决策有用观为附的对会计目标作用由大到小排列。 (a)可靠性可靠性要求会计信息能够客观地反映实际情况，即以实际发生或存在的交易或事项为依据及时地对其加以客观地处理和反映，这种处理和反映要具有可核性;可靠性还要求遵循实质重于形式原则，即要以交易或事项的经济实质而不是法律形式作为判断经济业务是否应进人会计信息系统的最高标准。因此，只有满足这些质量特征(如实反映、可核性和实质重于形式)的信息才是可靠的。

(b)公允性公允性是会计信息生成质量的首要特征。企业是利益相关者的契约集合体，

不同的利益相关者具有不同的利益诉求。会计信息作为对企业经营活动的公正反映，不能只从某一利益主体立场出发满足其需求，致使一部分使用者受益的同时其他人受损。这就要求会计信息对实际情况的反映应该公允，不偏不倚，具有中立性，这主要体现在信息提供者的独立性上。

(c)相关性相关性是指会计信息与使用者的使用目的相关的特征，是“导致决策差别的能力”(FASB)，要使会计信息具有相关性，就必须使其具有预测价值、决策价值和反馈价值。所预测价值，是指会计信息能够增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。所谓决策价值，是指会计信息能帮助信息使用者进行科学的决策，这里面就暗含着信息使用者必须及时利用信息，否则会降低信息的决策价值，使相关性大打折扣。所谓反

馈价值，是指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预期结果。预测价值、决策价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，共同反映会计信息的有用程度。

(d)可理解性可理解性是指会计信息具有被使用者理解的特性。它决定着会计信息的利用程度，与相关性相结合(两者的乘积)

则反映会计信息的使用效果或会计信息对信息使用者的真实效用。但对于具体的信息使用者而言，其效用的大小则还取决于使用者对会计信息的运用能力。

(e)充分披露性

充分披露性是对会计信息表述的质量要求，具体包括信息披露的完整性、系统性和及时性三个方面的质量特征。完整性是从定量的角度对会计信息质量作出规定，系统性是从定性的角度对会计信息质量作出规定，而及时性则是从时空的角度对会计信息质量予以规定。

(f)动态性

动态性则是强调会计信息的披露是一个动态的过程，同时也强调所披露的

会计信息也应该具有动态化属性，只有具备动态性质量特征的信息才可能成为高质量的会计信息。

参考文献

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