企业会计盈余质量评价浅析

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企业会计盈余质量评价浅析
[摘 要]本文简要介绍了企业盈余质量的涵义，以及如何分析和识别企业的盈余质量的优劣程度，从不同的盈余构和相应地指标对企业的盈余质量进行探析，本文通过阐述盈余管理，辨析盈余质量、会计质量和盈利能力，揭示了盈余质量在会计信息系统中的位置，给出盈余质量评价的层次框架。本文提出的盈余质量评价和测度，为盈余管理的研究提供了一种新的方式。
[关键词]会计盈余   质量   浅析
 一、会计盈余的界定
   1.1会计盈余的定义
 盈余质量是企业盈余的优劣程度。我国企业报告的盈余，是会计人员根据会计准则和制度的规定，对企业在一定会计期间开展的各种经营业务进行确认、计量的结果。有的企业为了获取信贷资金、商业信用、公司上市、保持配股资格、偷漏税等原因，会粉饰会计报表，调节盈余，因此，如何分析和识别企业的盈余质量的优劣程度，是投资者、债权人以及政府部门等广大会计信息使用者所关心的问题。但是投资者的分析大多限于对盈余的质量作出评价，而评价标准的优劣却尚未述及，因此我们针对评价视角展开研究。 基于会计盈余构成的盈余质量分析 ，不同的盈余构成项目对利润有不同的作用和影响。利润表各项目构成如果不合理，即盈余质量不高。那么就会影响公司的持续稳定发展；反之，如果构成合理，则说明企业盈余质量高，在未来将会持续稳定发展。

  1.2会计盈余的局限性及缺陷
 （一）会计盈余的局限性
 会计盈余在理论上和在我国实务中的重要性显见一般，但由于受制于传统收益确定模式等因素，会计盈余并不能提供对使用者进行经济决策最有价值的信息。现行的会计盈余是基于权责发生制衡量企业最终经营成果的产物，权责发生制下所形成的会计盈余信息不仅不能体现企业决策与经营管理的首要变量──现金流量，而且权责发生制使企业有可能在某种动机的驱使下通过创造性的会计技术和战略分配的方法对会计收益进行操纵（至少就单期而言是如此），从而使得账面盈余有时可能异化公司决策和歪曲经营业绩。在英国，一本名为《增长会计》的书中，作者对12种被大多数公司用来误导投资者对公司盈利的预期的会计方法进行了调查，为了说明具有创造性的会计技术如何能提高财务报告的利润，该书作者对Maxwell Communication和Polly Peck等几个公司进行了曝光，而事实上这几家公司最终确实都是因为盈利没有足够的现金保障而以破产告终。
 （二）现行会计盈余还存在以下几方面缺陷：
 （1）只反映已经实现的收益，排斥或忽视其他未实现的价值增值。
 （2）我国现行利润表对不同持续性盈余项目划分不清，且各盈余项目的设置过于单一，没有揭示各盈余项目下的具体交易和事项。
 （3）不能揭示企业面临的风险。收益和风险是决定企业价值的两个终极变量，也是会计信息使用者始终关注的焦点。会计盈余从一定程度上反映了企业的收益水平，但没有揭示企业所面临的风险大小，而企业风险将直接决定未来会计盈余的稳定性。
 由于会计盈余存在以上局限，必然导致以会计盈余为基础构筑的企业盈利能力评价指标存在严重缺陷。诸如每股盈余、净资产报酬率、总资产报酬率等衡量企业盈利能力的综合性指标仅仅反映企业盈利的数量水平，而不能揭示其内。