基于个人所得税征管工作的思考(一)

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【摘要】：个人所得税是我国税收中的重要税种，而个人所得税制度的改革研究也一直是我国完善税制、改善民生的重要内容。本文介绍了我国现行个人所得税征收制度的概况，在明晰个人所得税的含义与功能，了解个人所得税制度的主要内容和改革现状之后，通过分析我国现行个人所得税制度存在的主要问题，并结合对个人所得税征管工作实践的思考，提出了完善个人所得税制的建议和想法。本文为进一步学习个人所得税制度的改革研究提供了有益的参考。

【关键词】：个人所得税制度主要问题改革方向

【正文】：

一、我国现行个人所得税征收制度概况

（一）个人所得税的含义和类型

个人所得税是以个人(自然人) 取得的各项所得为征税对象所征收的一种税，是以所得的多少为负担能力的标准，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税于1799年创始于英国，目前已成为绝大多数发达国家税收收入的主要来源。我国的个人所得税自1980年施行以来，经过了30多年的发展，在调节收入分配、缩小贫富差距、组织财政收入等方面都发挥了重大的作用。

从结构上看，目前世界各国或地区实行的个人所得税制大体可分为：分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制三种税制模式。其中分类所得税制广泛采用源泉课征方法，易于掌握特定所得税来源，但不能全面反映纳税人综合收入水平和经济负担；综合所得税制能充分考虑纳税人的综合负税能力，但征管要求高，不易管控，税收成本也高；分类综合所得税制实行综合部分按累进税率征税，另外一些项目所得按不同比例税率征收，较好地兼顾了税收公平和效率。我国目前采用的是分类所得税制。

（二）我国现行个人所得税制的主要内容

1.纳税义务人

我国个人所得税的纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人，承担无限纳税义务。在中国境内无住所又不居住的，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，属于非居民纳税人，承担有限纳税责任，仅就其来源于中国境内的所得纳税。

2.应税所得

我国税法规定的个人所得税的应税所得共11项，包括工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等。

3.税率

我国个人所得税设置了超额累进税率和比例税率，其中工资薪金所得和个体工商户生产经营所得于2011年9月1日开始分别使用3%-45%的七级超额累进税率和5%-35%的五级超额累进税率，而稿酬所得，劳务报酬所得，财产转让所得等仍适用20%的比例税率。

4.费用扣除

我国个人所得税的费用扣除实行定额扣除和定率扣除两种方法，定额扣除如工资薪金所得在2011年9月1日后开始实行3500元的收入额减除标准。定率扣除如财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

5.征管方式

我国个人所得税的征管方式包括源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种，对于工资薪金所得、劳务报酬所得等收入采取以扣缴义务人代扣代缴的方式进行征管，而对于个体工商户生产经营所得，对企事业单位承包经营、承租经营所得通过纳税人自行申报进行管理。

（三）我国个人所得税的主要功能

我国个人所得税主要有以下三点功能：一是组织财政收入，保障各项民生支出。在我国个人所得税不仅是重要税源之一，而且其税源非常广泛，个人所得税的征收能够保证政府有稳定的财政收入，从而保障财政用于社会各项民生事业的投入。二是调节收入分配，有助于实现社会公平。一方面通过采用累进税率、对超高劳务报酬加成征收等方式来加大对高收入者的调节力度；另一方面，通过提高工资、薪金所得减除费用标准以及实施税收减免等政策减轻中低收入者的税收负担。三是稳定社会经济，培养和增强公民的纳税意识。由于个人所得税一般采用累进税率，在经济繁荣时期，税收增加的速度超过个人所得增加的速度，可以自动遏制通货膨胀趋势；反之，在经济萧条时期，税收减少的速度比个人收入降低的速度还要快，可阻止通货紧缩的趋势。1此外由于个人所得税直接作用对象就是个人取得的各项所得，因此它也更有助于培养和增强公民的纳税意识。

（四）我国个人所得税制度的改革历史和征收现状

1.个人所得税历史上的六次修订

我国个人所得税制度在30多年的发展过程中，经历了大大小小的六次修订：1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议对个人所得税法进行了第一次修改，扩大了个人所得税法的适用范围。1999 年8月30日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议对个人所得税法进行了第二次修改，增加对储蓄存款利息所得开征个人所得税的内容。2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对个人所得税法进行了第三次修改，提高工资薪金的减除费用标准至每月1600元，并增加了纳税人自行纳税申报和扣缴义务人全员全额扣缴申报的一些事项规定。2007年6 月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议对个人所得税法进行了第四次修改，授权由国务院规定储蓄存款利息所得个人所得税的开征、减征、停征及其具体办法。2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议对个人所得税法进行了第五次修改，将每月1600元的工资薪金检出费用标准又提高到2000元。2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议对个人所得税法做出第六次修订，提高工资、薪金所得减除费用标准至每月3500元，并对工资薪金、生产经营所得税率表进行了修改（其中工资、薪金所得项目税率表由9级简并为7级，生产经营所得税率表在维持现行5级税率级次不变的前提下，对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率表的各档级距作了相应调整），简化优化了税制。

2.个人所得税2011年度的征收规模现状

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