“个人所得税”问题的讨论(二)

    （一）现行个人所得税功能较弱

    1． 收入功能不足

    1994年税制改革以来，个人所得税收入占全国税收的比重不断上升，个人所得税每年都以40%以上的速度大幅度增长，1994年个人所得税占全国税收收入的比重为1. 43%，而2004年这一比重上升为6. 75%。虽然从历史发展的纵向比较中我们看到个人所得税正在迅速崛起。但是，从与世界各国的横向比较来看，我国个人所得税占税收收入的比重较小，远远低于发达国家30%左右的水平，也低于许多发展中国家的水平，作为“双主体”之一的所得税(包括企业所得税)收入比重不高，导致了我国的“双主体”税制实际上是“跋足”税制。

    当然，从我国的具体国情出发，在社会主义初级阶段，个人所得税不可能成为我国的主体税种，个人所得税占税收收入的比重也无法和发达国家的水平相比。我国现阶段生产力水平落后，人均国民生产总值较低，贫困人口比重较大，大多数家庭或人口所获得的收入只能维持最基本的生活需要，满足居民基本生活需要的实际消费性开支一般均占居民全部收入的75%-80%。在这种状况下，个人所得税不可能成为对大多数个人和普遍家庭征收的税种，不可能在税收的收入职能中占主要地位。但是，不能否认随着我国经济的快速发展和人均收入水平的提高，税收征管的加强，个人所得税的纳税人必然越来越多，个人所得税占税收收入的比重会进一步提高。特别是改革开放以后，个人收入逐步货币化，收入的内涵不断扩大，以及收入分配差距的加剧都为个人所得税的发展奠定了税基条件。个人所得税的收入职能必然逐步上升。而目前，我国个人所得税的收入功能不足不仅与国民经济发展水平有关，1994年税制改革把个人所得税定位于侧重“调节功能” 以及征管不力也是目前我国个人所得税占全国税收收入比重较低的重要原因。

    2．分配功能紊乱

    经济体制改革以来，随着生产力发展水平的提高、社会财富的增加和国民收入分配政策的调整，国民整体生活福利水平大幅度提升。但是，由于发展不平衡和某些政策出现偏差，逐渐产生了收入差距问题，且收入差距呈现进一步拉大的趋势。按国际惯例，一国个人收入差距是否过大，可以用居民个人收入的基尼系数做出初步判断。基尼系数0. 4-0. 6之间为差距偏大，0. 6以上为高度不平均。国际上通常把0. 4作为个人收入差距的警戒线 。据国家统计局统计测算，1996年——2000年，全国居民基尼系数分别为0. 375, 0. 376, 0. 386, 0. 397, 0. 458。 2004年我国综合基尼系数为0. 45。已超过0. 4的警戒线，进入了分配不公平区间。我国社会分配不公主要体现为:

    （1）居民之间个人收入水平差距过大。占全部家庭总数1%，年收入在100000元以上的富有型家庭与占全部家庭总数3. 8%，年收入在5000元以下的贫困型家庭相比，其年收入相差达到20倍。（2）地区之间收入差距过大，并有进一步拉大的趋势。2000年我国城镇居民人均可支配收入最高的上海市与最低的山西省的比例是2. 48: 1, 1991年两者之比为1. 76: l 。10年间收入差距扩大了0. 72倍。(3)城乡之间收入差距过大。1999年城镇居民人均可支配收入为5854元，农村居民人均可支配收入为2210. 3元，两者相差1. 65倍。（4）行业之间收入差距过大。2000年收入最高的行业为科学技术和综合技术服务业，年均收入为13620元，最低的行业为农林牧渔业，年均收入为5184元，最高行业为最低行业的2. 63倍 。

    收入分配不均以及由此引发的相关问题己经成为当前中国必须面对的重大社会问题之一，能否解决好这一问题成为构建中国和谐社会的关键。有资料表明，我国个人所得税主要来源于工薪阶层。来自个体经营、劳务报酬的个人所得税的比重较小。导致这种状况出现可能有经济体制、法制建设、税制结构等多方面原因。就个人所得税本身来说，除了由于现行个人所得税的功能定位与税收运行环境不符使得个人所得税的调节功能较弱，难以发挥应有作用以外；我国个人所得税税收制度设计的缺陷也制约了个人所得税对收入分配的调节作用。

    （二）现行个人所得税制度的弊端分析

    1．税制模式存在弊端

    我国现行的个人所得税是采用分类所得税模式，即纳税人取得的个人收入要区分不同的应税所得项目，实行分项扣除费用，分项确定适用税率，分项征收。对工资薪金所得按月计算应纳税所得额；对个体上商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得按年计算应纳税所得额:对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得按次计算应纳税所得额。其特征是并不将个人的总所得合并课税。这种税制模式的优点在于可以广泛采用源泉法，控制税源，防止税款逃漏，课征简便。但随着我国市场经济快速发展，个人收入来源多元化，其内在的弊端也开始突现出来： 

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