“个人所得税”问题的讨论(一)

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【摘要】：根据第十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《中华人民共和国个人所得税法(修正案)》，个人所得税免征额由25年前的800元调整为现在的1600元，民众翘首以盼的个税免征额调高问题终于尘埃落定。免征点调整为1600元，这是经过充分论证、吸纳民众意见、权衡方方面面利益之后确定的结果。此次修订重点解决了两个问题：一是调高免征额，以更好地解决工薪家庭因衣、食、住、行费用增加而出现的温饱问题；二是调整征收范围，规定高收入、多种收入、无固定单位者主动申报，自缴个税。但是，仍有一些问题，目前还没有明确答案。而这些问题也是人们所密切关心的。

由于社会经济环境、税制建设、税收征管等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能远未得到充分发挥，个人所得税的偷漏现象相当普遍，近年的征收率不到50%，个人所得税法还有待完善。与此同时，我国个人收入分配状况发生了重大变化，特别是近年来我国基尼系数已超过0.4这一国际公认的警戒线，社会收入分配的差距逐渐拉大，分配不公问题受到社会各方面的关注。利用税收调节个人收入分配，缩小个人收入差距，构建和谐社会的呼声日益高涨。因此，从税法理论和税收实务角度对个人所得税法的完善进行探讨，无疑具有重大的现实意义。本文力图在分析我国现行个人所得税制现状、明确个人所得税功能的基础上，提出本人对我国个人所得税税制改革的建议。

【关键词】：免征额社会收入分配税收调节个人所得税……

【正文】：

一、我国个人所得税制度的建立和发展

（一）产生和建立阶段。1980年9月第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。这是我国税种中为数不多的经过全国人民代表大会审议通过的税收法律制度之一。同年12月14日经国务院批准，财政部公布了个人所得税税法实施细则。这套法律、法规制度的出台力求体现适当调节个人收入、贯彻公平税负、实施合理负担的原则，并采取了分项征收制，具有税率低、扣除额宽、征税面小、计算简便等特点。当时个人所得税法主要是对我国境内的外籍人员征收，同时也对国内公民征收。个人所得税法律制度的建立是中国税法建设的一个重大发展，对于在国际经济交往中合理地实施我国的税收管辖权，按照平等互利原则处理国家间的税收权益和鼓励外籍人员来华上作，都有着积极的意义。

（二）充实和调整阶段。1986年先后又发布了《中华人民共和国城乡个体上商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。对以从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业和其他行业，经上商行政管理部门批准开业的城乡个体上商户经营所得和其他所得征收城乡个体上商户所得税。对中国公民个人取得的工资、薪金收入，承包、转包收入，劳动报酬收入，财产租赁收入，专利权转让、专利实施许可和非专利技术的提供、转让收入，投稿、翻译收入，利息、股息、红利收入和其他收入8种收入征收个人收入调节税，而个人所得税改为只对外籍人员征收。这样，形成了我国个人所得课税三个税收法律、法规并存的格局。通过这次对个人所得税法律制度的充实和调整，对于促进对外经济技术交流和合作，缓解社会分配不公的矛盾，增加财政收入等都发挥了积极的作用。

（三）规范和统一阶段。为了适应社会主义市场经济发展的需要，解决个人所得税法律制度在实施过程中暴露出来的一些矛盾和问题，适应建立社会主义市场经济体制要求。 1993年10月31日第八届全国人民代表大会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，对原来按照纳税人的类型分别制定的个人所得税、个人收入调节税和个体上商业户所得税合并为统一的个人所得税。修改后的《个人所得税法》于1994年1月1日起施行。它力求体现建立统一的、适应面广的、既科学又便于操作的个人所得税法。

（四）改革和完善阶段。1999年8月30日再次经过第九届全国人大常委会第十一次会议修订，宣布从1999年10月1日起对居民储蓄利息开征利息所得税。2002年对个人所得税收入划分进行了改革，把个人所得税从地方税划归中央政府与地方政府共享税。除储蓄存款利息所得的个人所得税归中央政府外，其余部分，2002年中央与地方各分享50%,2003年中央分享60%，地方分享40%, 2003年以后另定。中央分享比例不断提高的趋势，为个人所得税完全成为中央税做好准备。

2005年10月十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过关于修改个人所得税法的决定，修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。此次个人所得税法，在两处进行了修改。其中第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。这即意味着个人所得税的免征额正式由现行的800元，提高至1600元。新的个人所得税法还特别加强了对高收入者的税收征管。从此，我国个人所得税法律制度开始进入改革和完善阶段。

回顾我国个人所得税法律制度的产生和建立、充实和调整、规范和统一以及正进入的改革和完善阶段的历程，我国个人所得税法律制度在不同时期对于调节个人收入差别，抑制社会分配不公，增加财政收入等多方面都起到了积极的作用。

二、我国现行个人所得税制度存在的主要问题

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