企业会计信息失真成因及对策(三)

     2 企业内部监督体制不健全不完善而导致会计信息失真

    从企业内部小环境分析，内部监督体制不健全，内部控制形同虚设，内部审计缺乏应有的基本独立性，难以从企业内部杜绝会计信息失真的产生。我们知道在现代企业管理中健全的公司治理机制是确保高质量会计信息的内部制度安排，其关键包括董事会运作效率和内部控制结构。建立健全企业内部控制有助于防蔽纠错，保护资产的安全，确保财务报告的真实性和可靠性，而内部审计则是内部控制的重要环节，它直接关系到对外报告会计信息的质量。而从美国世通公司分析，根据已披露的相关调查资料可以看出，世通的公司治理机制就存在着致命的缺陷：其一，在董事会运作效率方面，几乎由执行董事埃伯斯和苏利文独断专横，客观上为其财务造假提供了便利；其二，世通的内部控制结构从设置初始就存在着巨大缺陷，无论是从其内部审计的人力配置，经费拨付，内审工作方法，计划，审计重点及审计委员会对内部审计的督导等方面来看都存在很多问题，尤其按原则讲，其内部审计理论上应直接向审计委员会负责，但实际上却直接接受首席财务官苏利文的领导，“自己做的账自己审计”内部审计缺乏最起码的独立性，加大了内部审计部对世通进行会计监督的难度，更为严重的则表现在审计委员会对内审缺乏应有的督导，使高管人员可以随意地限制内部审计部门接触敏感的财务问题，从而从源头上造成了举世皆惊的世通财务舞弊案。

    3 社会监管机构力度不够，惩处不力也易导致会计信息失真

    社会监管机构的监管力度不够，惩处不力也是会计造假的原因之一。首先，从一些已查处的会计造假案件来看，从最早的琼民源，郑百文，银光夏等上市公司分析，不少公司在招股说明书中作假的不法行为就在于监管机构没有及时发现问题，另外，交易所对上市公司财务报告披露的监管主要是在持续披露阶段，对于持续财务信息披露的载体——定期报告和临时报告的审查在相当一段时间里采取事前审核的方法，由于时间和人力的制约造成了实事上的审查不严，不能及时发现问题；其次，某些中介机构——外部审计鉴证机构，主要指注册会计师事务所的错位，也增加了监管难度。作为“独立，客观，公正”的形象代言人注册会计师行业曾经倍受社会公众所推崇，然而从近年来一系列的财务舞弊案中可以看到，少数事务所面对恶性生存竞争，为了挣取超额利润公然违背其职业道德而知法犯法，通同作蔽，这些事务所在财务报告披露的问题上和上市公司一起与证监部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，增强了监管的难度，而这一典型代表则首推曾为世界会计行业巨头的安达信事务所，据报道，作为中介机构的安达信仅2000年从安然公司就获得了5200万美元的服务费，而作为对“衣食父母‘的回报，则是任由其伪造会计信息并为其出具虚假的审计报告，最终导致了自身的毁灭；再者，即是相关部门对会计信息造假者的惩处力度不够，也纵容了部分不法分子肆意歪曲会计信息。我国现行的会计法规体系在惩处造假方面的力度明显就存在着不足，例如我国至今未出台《民事责任赔偿法》。从我国目前对会计信息披露违规案件的查处情况看，主要以行政处罚为主，处罚力度的加大基本上体现在追究主要责任人的刑事责任上，在财产责任方面一般表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没，但却没有对投资者的民事赔偿责任。虽然《证券法》规定了民事赔偿责任优先承担的原则，但在司法实践中，由于现有的法律缺乏适当的诉讼机制，致使投资者的损失实际上得不到赔偿，即使在刑事责任和行政责任方面，处罚力度同样显得不够，无法对违规者起到有效的威慑作用，使得会计信息失真案例频繁发生。

    〈四〉现行会计人员管理体制和会计从业人员素质的制约也是会计信息失真的主要原由

     1 现行会计人员管理体制的制约也是会计信息失真的原因

    纵观国内外会计信息失真案例，我们可以看到作为会计信息的直接生产者——会计从业人员难逃其咎，而能让会计人员公然违背做人应有的诚信原则和职业道德的原因应该从两方面分析。一方面在现行的人事管理体制下，对会计人员实行的是聘任或合同制，会计人员的行为必然受控于管理当局，造成会计人员具有双重身分，缺乏进行监督约束的相应权益基础和权利保证。尽管《会计法》等法规充分强调了会计人员具有相应的监督权利，然而从现实的角度看，会计人员人微言轻，势单力薄，面对“操守与饭碗“的抉择往往难以两全，关键时刻在巨大的生存压力下出卖职业道德伪造虚假的会计信息的现象自然时有发生。

     2 部分会计从业人员自身素质较差也易导致会计信息失真

    通过对相关案例分析可以看出会计人员自身素质也存在不少问题。一方面就是部分会计从业人员缺乏基本的职业道德和诚信原则，法制观念淡泊。尽管古今中外先贤哲人们一再强调诚信是做人的基本要求，孟子也曾曰：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也。”然而在商品经济社会，总有少数人置社会公众利益于脑后，为了个人和小集团利益去干出一些有悖于诚信的事，少数会计从业人员公然违背会计的真实性独立性和客观性原则，践踏职业尊严，从“安达信”到“中天勤”，从“安然”到“银广夏”，无论是在制度较为完善的美国还是正在成长中的中国，会计人员丧失职业道德，违法乱纪的案件仍时有发生。从另一方面来看，部分会计从业人员业务素质低下，未经过专业学习和培训，业务知识不熟悉也容易导致会计信息的技术性失真。从本质上看，会计本身也不是一种精确的计量，由于每一个经济交易或事项或多或少都包含着一定的风险和不确定性，因此就需要会计人员运用专业标准和判断来加以综合衡量，也即要求会计人员拥有专业胜任能力，而在现实生活中，少数会计人员业务生疏，不了解与会计相关的规章制度，不能及时跟踪创新的科技与知识，面对错综复杂的经济业务时，往往力不从心，其结果也不可避免地导致会计信息的技术性失真，从而有损自己的职业形象。

    三 改变企业会计信息失真的对策。

    〈一〉 完善相关制度，解决深层次问题，从源头上堵塞漏洞是防范会计信息失真的根本。

     1 通过法制建立全社会的制度化信用体系

    由政府出面，通过法律手段来建立全社会的制度化信用体系，使之符合市场经济的要求。美国总统华盛顿曾说过：“人是靠不住的，只有靠制度”。人有欲望，容易受利益的驱动，容易受外界因素的干扰，而制度具有相对稳定和公平性，当人受到影响时，制度可以起到制约监管的作用，从而保证社会及经济持续稳定健康发展。追溯过去，我们可以看到法治的历史源远流长，展望未来，法治的进程也将恒古不息。如果说，会计人个人的诚信依靠自律来维护，那么群体的诚信则需要他律来规定。因而要防范企业会计信息失真也必需依靠制度的建立和完善，国家应该通过建立科学的政策和制度，并保证严肃地贯彻实施，进而促进深化公民的规则意识，营造出大家都能诚实守信的大环境来，只有这样，才能让大伪小信者受到制裁，败德失信者受到驱逐，诚实守信者受到鼓励，会计诚信才不至于成为“镜花水月”。

     2 逐步完善相关的会计制度和准则

    应加快相关的财务会计制度建设，使之符合市场经济的发展，进一步完善以《会计法》为中心的会计法规体系的建设。近十多年来，我国已经出台了《会计基础工作规范》《企业会计准则》《事业单位会计准则》《会计档案管理办法》及一系列会计核算制度等法规准则，对于这些制度应适应经济建设的发展，不断补充完善，尽量避免出现部门立法，部门分割，有关措施缺乏照应，相互交叉或存在遗漏和抵触现象。例如针对我国目前上市公司的现状就应健全上市公司会计信息披露框架，规范会计信息内容，对会计信息披露应具体规定到入市前报告制度，入市时报告制度（即上市公告），以及入市后报告制度，包括定期报告制度，临时报告制度等，在这些报告制度中要特别注意建立会计信息披露的专业制度，包括规范财务报告的内容和格式及其他相关会计信息披露的文体，使上市公司无法做假，也使会计信息使用人能清楚地了解上市公司的财务状况。与此同时还应完善相应法规，例如应尽快修改股票发行资格的有关条款，一方面应确立上市公司的盈利能力，另一方面对上市公司的有形资产必须作出最低限额的规定。通过证监会建立上市公司的评级制度，公开评定上市公司的等级，建立健全公开公正的评级制度，不仅能规范上市公司的行为，保护投资者权益，而且对预防会计信息失真都具有积极的监督和促进作用。 

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