增值税转型中的问题研究

1、对财政收入的影响问题，由于生产型增值税的税基比消费型增值税的税基多出了外购资本品价值的部分，如生产型增值税改为消费型增值税后将会使税基骤然缩小，并将不可避免地造成财政收入的急剧减少，甚至在某些行业，即资本密集型行业有可能会出现负增值税的情况。有人估算如果我国一年新增资本物的投资额为2000亿元，按17％的税率计算，要增加扣除税金340亿元，这自然影响国家的财政状况。　　2、对投资规模和通货膨胀的影响问题，由于消费型增值税允许对当期资本性投入品一次扣除进项税额，即投资实际上享受了提前抵扣税款的权利，相当于享受了国家提供的部分无息货款，因而消费型增值税的采用将会极大地刺激投资的扩张，从而引起投资需求过旺，引致需求拉动型通货膨胀，这是在投资约束机制不健全，存在投资饥饿症情况下必然产生的一种现象。但如果投资主体具有独立的利益约束和风险约束，其资金的成本是严格按照市场来确定的，此外加强固定资产投资方向调节税的调节作用，则消费型增值税对投资的刺激效应会大大减弱。采用消费型增值税在短期内即使对物价水平有一定的影响，最多也是一次性的，它缺乏推动通货膨胀的内在机制，它不仅不会使投资规模过多膨胀，反而会使本来属于结构性投资短缺的部门和行业产生了投资的冲动，从而使结构性通货膨胀得到抑制。　　3、对税负结构的重新分配及产业结构的影响问题，进行增值税类型转换，容易产生生产型增值税下税负相对较低的行业在采用消费型增值税后其税负优势也就消失，而对基础产业和资本密集型企业来说，由于对资本品的一次性扣除，其实际利益比加工工业和劳动密集型企业要更有利，从而使税负结构在不同行业和企业间发生了一定程度的变化。但是这种变化客观上有利于产业结构的调整和基础产业的发展，对经济的发展是有利的。　　其三、生产型向消费型增值税转换具有现实性　　1、随着我国改革开放、综合国力的进一步加强，整个国民经济的健康持续发展，流转税和所得税双主体构架的真正实现，国家财政状况定会得到缓解和强化，这为实现生产型增值税向消费型增值税转换提出了必然要求。　　2、借鉴国外经验，我国实行消费型增值税应是最理想的做法。世界上实行增值税的所有发达国家和绝大多数发展中国家，大多实行消费型增值税，如法国、英国、墨西哥等选择消费型增值税，对所有外购项目实行彻底的购进扣税法，最能体现增值税的计税原理，这些国家在推行增值税进程中，都遇到了资本性货物的抵扣处理问题，并逐渐采取措施，如抵税、退税、差别税率等，解决这些问题，最终实现了消费型增值税的发展模式。　　3、考虑到我国渐进式改革进程的成功经验，考虑到我国的现实国情，我国增值税类型转换可采取分步走、差别选择的道路。即有步骤地进行增值税类型由生产型向消费型转型，近期可先选择一些重复征税严重和税负较重的行业，如科技产业、交通和能源基础产业等转换为消费型增值税，如石油、机械、煤炭、高科技等行业先行固定资产折旧的扣除。
三、增值税转型的积极意义：
（一）加速设备更新，推动技术进步。实行消费型增值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其他材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。
（二）能更好地创造均衡税负的环境。对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业，可以将购置固定资产时所支付的增值税与购进原材料一样进行一次性全部抵扣，能创造均衡的税负环境，有利于企业的公平竞争。
（三）能有效降低交易成本，提高征管效率。消费型增值税采用统一的购进扣税法，外购项目所包含的税金，可以一次性全部扣除，有利于对发票进行管理，简化了计税核算的程序，避免了生产型增值税计税核算时，区分允许抵扣和不允许抵扣项的繁重工作量，同时大大减少税务机关的检查和监督工作，降低了征纳成本，提高了纳税效率和征管效率。
（四）有利于促进我国对外贸易的发展。实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税，保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场，提高了国际市场竞争力。对国内产品扩大扣除范围，减小了计税依据的总额，降低了税负，能够有效缓解与进口产品的竞争压力。
（五）更加符合国际惯例。从国际上的增值税实践来看，实行增值税的国家普遍都选择消费型增值税。欧共体全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税，生产型增值税只是个别国家采用。因此实行消费型增值税对顺利与国际接轨，减少贸易摩擦，促进中外企业间的正常交流具有重要意义。

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增值税转型中的问题研究(二)