我国企业预算管理有关问题探讨－以华凯公司预算管理改进为例(五)

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6、预算管理的考核方法较单一，考核办法不全面。

（1）华凯公司现有的预算考核只有一个预算与实际差异金额，考核方法较单一。没有对管理过程中的资本投资回报率、产品报废率、人工效率、存货周转率等一些相关指标的考核。（2）在预算考核过程中没有划分可控与不可控因素。

7、没有建立相应的激励机制。

主要表现在公司没有建立相应的激励制度，没有根据预算标准考核责任部门和责任人，并以考核结果对他们执行奖惩，缺乏应有的激励机制。这使得预算控制流于形式。到最后预算管理几乎成了“鸡肋”，管理层面对每月的较大差异，以及各部门各种理由的解释毫无办法。只是照例每月财务编制一份预算差异报表了事。

8、预算管理控制手段较落后，耗时耗力，效率较低。

预算控制手段上，华凯公司现在完全是靠人手用Excel对每日的部门开支申请进行归类汇总，并将汇总的累计数与预算数进行同期对比，并审核该部门当次申请是否超出原定预算，并根据超出情况按流程做出相应处理。管理控制手段上较落后，工作耗时耗力，并且效率较低。

三、改进华凯公司预算管理的建议

(一) 完善预算管理组织架构

1、建立起从“公司高层” “中层部门负责人”“基层部门预算员”的三层组织架构体系，明确各架构人员的分工与责任，充分调动各部门在预算管理中的主动性。财务部门在预算管理中只是一个具体的监督执行部门，主要发挥督促和指导各部门预算工作的作用。

2、公司高层人员在预算管理工作中的职责是对下属部门的预算负责。确定各部门在编制预算时提出的相关指标是否合理，费用开支是否必需，是否与公司的预算管理目标一致；协调确定相关部门在一些模糊费用或权责发生时的责任归属。

3、中层部门负责人在预算管理工作中的职责是要详细了解预算编制、执行、考核的过程。清楚每项预算开支的来龙去脉，在日常预算执行过程中自主进行监督，并对出现的预算差异做出合理解释。

4、基层部门预算员在预算管理工作中的职责是要详细了解预算编制、执行、考核的过程。辅助中层部门负责人编制预算，并对日常开支情况及时汇总跟进，及时将预算执行情况第一时间反映给部门负责人，使预算控制从基层部门就开始。

5、设立预算管理委员会，它的人员组成应是公司高层，由公司预算总负责人来领导，具有一定权威性。预算管理委员会职能贯穿协调整个预算管理工作，并使各部门就基础假设达成一致。它的工作重点是预算指标确定、业绩评价和激励机制建立三个方面。预测批标数据必须经过预算委员会的论证审批，否则不能接受。

(二) 加强预算参与人员的培训

预算参与人员的培训应当针对不同架构人员进行不同要求的培训。（1）针对公司高层，主要是针对预算管理目标、预算管理的流程、预算的执行控制过程、预算的指标对整个预算的影响方面进行培训；（2）针对公司中层部门负责人，就要针对该部门的预算编制、费用开支项目归类等，以及如何及时进行预算控制进行全面详细培训；（3）针对基层部门预算员，不但要培训前述中层部门负责人的内容，还要特别针对各表格如何填写，日常工作中如何辅助部门负责人进行预算控制方面进行培训。

(三) 选用适当预算编制方法，确定合理预算指标，通过科学的方法来提高预算编制的可靠性。

1、不同预算内容应选用不同预算编制方法，既要避免过繁过细，又要避免因循守旧。

（1）针对销售预算和生产成本预算，应增加滚动预算。从而避免因为市场波动性关系，使得预测准确性与实际相差太远，影响到对部门的业绩考核，并最终影响整个预算管理的主观能动性；（2）对费用项目应将增量预算与零基预算相结合。比如：维修费用可以与产量、机器使用年限等因素挂钩，考虑使用增量预算编制方法。办公设备开支可以用零基预算法。其他较小的属一般性的费用开支，可以通过比较以往年度的费用总额按比例加以确定。在采用上述方法时同时又要避免因循守旧，不是已往开支过的以后就要预算进去；（3）费用预算应避免过繁过细，过繁过细的预算导致各职能部门缺乏应有的余地，这会影响到企业运营的效率。究竟预算应细微到什么程度，必须联系到授权的程度进行认真酌定。

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