试论中国会计改革的发展历程及趋势

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试论中国会计改革的发展历程及趋势
    关键词:会计改革背景发展历程目标趋势
    一、引言:中国会计改革的背景
    我国从八十年代开始的会计改革,采取的是一种渐进和稳健的方式,它不是一步到位的破旧立新,而是先在旧制度安排的边缘衍生出一些新的制度安排,通过新制度安排的不断发展来逐渐取消旧制度安排的空间,促使旧体制的变迁,然后达到整个会计改革的目标.其主要特点是:逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广等.从所有制度安排性内容的变化可以看出,我国整个会计改革的过程是在"边干边学"、"摸着石头过河"中进行的,是分步推进的.而在会计改革过程中,通过在不同所有制、不同组织形式、不同经营方式的企业进行试点,特别是先在外商投资企业、股份制试点企业及上市公司这样一些新的经济成份或新的企业组织形式中率先实行新的会计制度安排,积累经验,然后再推进全方位的会计制度安排变迁,具有典型的先易后难、先试验后推广的特征.这说明,我国的会计制度安排处在渐进变迁过程之中.
    二、中国会计改革的发展历程
    回顾二十多年来会计制度改革的历程,我国企业会计制度改革取得重大进展,基本上建立了与社会主义市场经济体制相适应的会计制度体系,实现了与国际会计惯例协凋.对我国改革开放二十多年以来会计改革情况进行研究,这对于完善与市场经济体制相适应的会计制度体系,有着重要的现实意义.
    2.1整顿、恢复和重建企业会计制度阶段
    1980年财政部在总结历史经验和广泛调查研究的基础上,对当时的会计规章制度进行了全面修订.这次改革,首先选择涉及面广、影响大、会计业务相对较为复杂且具有普遍性的《国营工业企业会计制度》对其进行修订.并于1981年1月至10月先后制定发布了《国营供销企业会计制度》、《国营施工企业会计制度》、《建设单位会计制度》.这些会计制度的修订和完善,满足了企业健全会计核算规章、改善经营管理、提高经济效益的需要.通过上述会计制度及相关规定的实施,使我国企业的会计核算工作走出了混乱状态,满足了当时强化计划经济管理的要求.
    2.2会计制度体系完善阶段
    在财务会计工作领域,我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上,适应经济发展和体制改革的需要,对企业会计制度进行了一系列相应的配套改革,使计划经济体制条件下的企业会计制度日益完善.1982年到1987年之间,我国先后制定发布了《国营企业固定资产折旧试行条例》等一系列会计法规,使我国计划经济体制下的企业会计制度体系得到不断完善和进一步的发展,严格了企业会计核算行为,强化了企业经营管理要求,保证了经济体制改革的顺利进行,开创了新时期我国企业会计制度工作的新局面.
    2.3制定和实施了《外商投资企业会计制度》
    十一届三中全会以来,随着我国对外开放形势的发展,利用外商直接投资的工作有了较大进展,使中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业出现了蓬勃发展的局面.这些企业的出现是对传统计划经济体制的一个突破,其经营方式与计划经济体制下的国营企业大不相同,其会计核算的要求也与计划经济体制下国营企业会计核算的要求大不相同.为满足其会计核算的需要,规范其会计核算行为,财政部于1985年3月发布了《中外合资经营企业会计制度》,自当年7月1日起正式施行.这一会计制度规定了会计核算的一般要求、会计核算原则和会