基于风险管理角度下探究中小企业内部控制体系的构建——以温州D企业为例-开题报告-文献综述-参考文献

基于风险管理角度下探究中小企业内部控制体系的构建——以温州D企业为例-开题报告-文献综述-参考文献(二)

（二）国外文献综述

由于经济发展及实践中解决实际问题的需要，国外的内部控制理论发展比较迅速，在发展过程中，一些行业协会和组织对推动内部控制理论的发展与完善做出了卓越贡献。国外的内部控制理论发展过程如下表所示:

时间机构主要观点

1936年美国会计师协会为了保护公司现金和其他资产，检查所记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法

1949年美国会计师协会包括组织的计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促进遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施

1970年日本会计研究学会经营者为维护资产的完整性，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经营活动进行综合的计划、协调和评定而制定的制度、组织、方法和程序的总称

1976年加拿大特许会计师协会内部控制由组织体制的设计和企业管理人员制定的所有协调制度所组成，就其实用方面而论，是为了取得确定的管理目标，促进企业的业务有秩序和有效率地进行，保证资产的安全、会计记录的可靠和及时地提供准确的财务资料

1977年美国《反国外贿赂法》要对四类目标提供合理保证:交易事项的授权;遵守GAAP只或其他标准，维护受托责任;只有经过授权才能接触资产;记录与实有资产的比较，并处理差异

1981年国际会计师联合会内部控制系统包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法和程序，是为了达到既定的管理目标而有序和有效率地进行的经营活动

1986年最高审计机关国际组织内部控制是指单位为了维护资产的安全，检查财务资料的准确和可靠性，提高经营效率，鼓励执行既定政策和达到预定的计划、目的和目标，而在内部正式通过的计划、协调方法和程序

1988年 AICPA 企业内部控制结构包括为合理保证企业既定目标而建立的各种政策和程序，包括控制环境、会计系统、控制程序三个要素

1992年 COSO委员会内部控制受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法律等目标而提供合理保证的过程，包括控制环境、监督、风险评估、信息与沟通、控制活动五个方面。在1994年COSO报告第二卷“对外部关系人报告”的修正说明中补充“保证资产安全”的内容。

1996年 AICPA 由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证:财务报告的可靠性;经营的效果和效率;符合实用的法律和法规

1998年巴塞尔银行监委会银行内部控制评价的13条原则

2003年美国证券交易委员会由公司的首席执行官、首席财务官或公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提高合理保证的控制程序

2004年 COSO委员会新的COSO报告新增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素，即“风险组合观”、“战略目标”、“风险偏好”和“风险容忍度”的概念以及“目标设定”、“事项识别”和“风险反应”要素。对应风险管理的需要，新框架还要求企业设立一个新的部门——风险管理部

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