微机控管税收定额的可行性探讨

采用定期定额征收方式仍然是现阶段一种重要的税款征收方式。

人工定税存在的弊端：

A“双定”户数居高不下，成为依法治税的“瓶颈”。

B定额核定办法复杂烦琐，可操作性不强。

C税收定额核定环节过多，定额核定的透明度和实效性不易体现。

D定期定额区域平衡管理办法仅能在税收定额的表面公平上起一些作用。

（三）计算机定税的必要性

A对增强税收定额的透明度，消除纳税人对税收定额的疑问很有必要。

B对降低管理成本，提高管理效率很有必要。

C对推动多元化申报纳税很有必要。实施多元化报税在方便纳税人纳税申报的同时，也有利于国家税款的及时征收入库。

（四）计算机定税的可行性和参数设定

 

内 容 摘 要

内容摘要：作为税务机关长期采用的定期定额征收方式，正日益成为税务机关与纳税人争议的焦点。如何科学、客观、公正、公平地核定应纳税额，最大限度地减少纳税争议，是税务机关亟待解决的问题。本文从提高税收科技含量、加快信息化建设、公平税负为出发点，对以计算机监控税收定额代替传统税收定额的方式进行了有益探索。 

微机控管税收定额的可行性探讨

税款的征收方式按应纳税额的计算方法不同可分为查帐征收、查定征收、查验征收和定期定额征收四种。定期定额是对无建帐能力，不能提供真实、准确计税依据的纳税人，由税务机关依照法律、行政法规的规定，按照法定的程序和方法，核定纳税人在今后一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此作为计税依据，计算确定其应纳税额的一种征收方式。由于定期定额征收方式具有简便易行、成本低廉、有利于提高纳税人扩大经营的积极性等优点，对规范和加强个体工商户的税收管理，公平税负，促进个体经济健康发展，具有重要的现实意义。因此，采用定期定额征收方式仍然是现阶段一种重要的税款征收方式。 但是，对纳税人今后一段经营期间的预先核定只能根据历史资料、典型调查材料、经营现状等进行测算，如何使预先核定的定额与纳税人实际应纳税额最大限度地吻合，就成为一道非常难以解答的课题。因此，如何科学、客观、公平、公正地评定税额，探讨税收定额评定中提高科技含量的问题已十分必要和迫切。

人工定税存在的弊端

现行定期定额征收方式大多实行的是人工定税，只有极少数地区推行了计算机定税。由于影响人工定税的客观因素太多，在实际工作中带来了若干问题。

(一)“双定”户数居高不下，成为依法治税的“瓶颈”。

依法治税是税收工作的灵魂，是当前国税机关应当做好的一篇重要文章。它包括“治内和治外”两个方面，本着“治外先治内”的原则思路，最终达到“以内促外”的目的。但“双定”户数量过大，将影响依法治税的进程。目前，除对增值税一般纳税人和数量较少的小规模纳税人的应纳税款实行查帐征收方式外，其余纳税人基本都采用了定期定额这种征收方式。以乐至县为例，作为一个工业经济基础薄弱、发展相对滞后的县，全县有纳税人6200多户，其中“双定”户超过4800户，占全部纳税人的77%以上。除去按次征收等不按月申报的纳税人约1100户，“双定”征收户约为正常纳税人的94%。据了解，经济发达地区“双定”户数占整个纳税人的比例也大体如此。如此多的“双定”户，税务人员在进行税收定额的核定时工作量相当大。由于在占有评定税收定额第一手材料上存在大量的制约因素和税额评定中烦琐的手工计算，难免会出现资料不齐、程序不当、手续不全，加之某些人为因素的影响，定额准确度不高的问题难以避免，有悖于依法治税“应收尽收”的要求。纳税人对税务机关核定的定额若存异议，擅自关、停、转现象时有发生，直接影响到税务机关的当期税收申报率、入库率、处罚率和滞纳金加收率，从而影响依法治税的进程。

(二)定额核定办法复杂烦琐，可操作性不强。

《个体工商户定期定额管理暂行办法》的颁布实施，规范了个体工商户的税收管理。但其中确定的几种税收定额的核定办法，从理论上说是科学合理的，其目的是使税务机关能较为准确地掌握纳税人的生产经营和货物销售情况，从而更准确的核定税收定额，但实际操作起来难度相当大。比如按照清产核资盘点库存核定定额、核实收入凭证测算实际收入核定定额等办法，对于准确掌握纳税人的营业收入和生产经营动态不失为一种先进的核定方法，但纳税人经营的商品少则几十种，多则成百上千种，税务机关进行清产核资、盘点库存工作量太大，费工耗时，且还必须定期进行，看似简单，具体操作十分困难。同时，对于核实收入凭证更是难上加难，个体工商户的经营基本是现金交易，销售不开发票的情况比比皆是，如果能核实收入凭证，就可以据实征收，定期定额便是多此一举。

(三)税收定额核定环节过多，定额核定的透明度和实效性不易体现。

《个体工商户定期定额管理暂行办法》对税收定额的程序作了明确规定，从业户自报到最后下达定额要经过典型调查、定额测算、民主评议、定额核定、下达执行等复杂的环节和过程。尽管税务管理人员严格按照定期定额管理办法和《定期定额区域平衡管理办法》规定的程序、方法进行定额核定，但纳税人对税收定额仍存有疑虑。正是由于税收定额核定的环节较多，且最终下达的定额数与纳税人自报数相差甚远，纳税人便认为税务管理机关和人员进行了“暗箱”操作，税收定额缺乏透明度，没有体现公平税负、平等纳税的原则。这是引起税务机关与纳税人在税收定额上长期存在争议的重要原因之一。

(四)定期定额区域平衡管理办法仅能在税收定额的表面公平上起一些作用。

推行税收定额区域平衡管理无疑是加强个体税收征管，完善定期定额征收方式的有效途径。实施区域平衡的初衷是为了严格执法，平衡区域范围内纳税人的税负，促进公平竞争，减少税收流失，杜绝人情定税。但实践证明其体现的税负公平仅仅是一个表面的平衡。

首先，区域平衡忽视了在同一经营区域内，纳税人经营能力这一影响计税收入至关重要的因素。如果只要纳税人的经营项目相同，在同一地段，有同等大小的经营场地就规定相同的定额下限，由于核定税款工作的难度相当大，客观上存在比照或接近下限核定税款的问题，必然导致税负的严重不公。

其次，区域平衡管理采取分门别类的方式对每一行业都进行了具体的界定，但新兴行业随时都会出现，对于区域平衡管理办法没有涵盖的行业，若税款核定人员不调查分析，便直接参照类似行业进行定额核定，就难以保证税收定额的准确性。

第三，区域平衡管理办法实施后，有的税务管理人员便直接生搬硬套，抛弃了调查研究的良好工作作风，只要达到区域定额的最低下限便万事大吉了，从而导致税收收入的流失。

实践证明，无论是《个体工商户定期定额管理办法》，还是《定期定额区域平衡管理办法》，都无法消除纳税人对税务机关税收定额核定数额的疑问。在平时的征管工作中，国税机关要花大量的时间和精力去处理纳税人对税收定额的投诉，或就其税收定额的透明度、公平性、合理性提出的质疑，究其原因，从根本上讲还在于定额的环节和程序的繁杂上。试想，如果税务机关能够开发出专门的核定税收定额程序软件，将税收定额的核定交给微机进行统一处理，在核定税收定额时，只需将影响税收定额的主要因素作为变量输入微机，系统就自动计算税收定额，再下达纳税人执行，必将最大限度地达到公平税负、减少争议的目标。这是否具有现实的可操作性呢？我们认为，为了解决税收定额核定难的当务之急，有进行这方面探讨的必要。

计算机定税的必要性 

使用微机核定监控税收定额，具有以下三方面的必要性。

(一)对增强税收定额的透明度，消除纳税人对税收定额的疑问很有必要。使用微机核定税收定额，既是提升税收征管水平，依法治税的需要，也是大力加强税收信息化建设的需要。将税收定额交给计算机统一处理，对依法治税将产生巨大的推动作用。对税务机关内部而言，通过计算机核定税额，可以增强对税务人员的监督制约，消除定额过程中外来因素的影响。用微机数据说话，客观公正，杜绝“人情定税”“关系定税”“权力定税”的产生，从税务机关内部营造公平税负的环境。对纳税人而言，由于增加定额的透明度，定额依据办法公诸于众，防止了税务人员核定定额的随意性，可以消除纳税人对税收定额的疑虑，确保税负公平，纳税人也容易接受。同时，也有利于营造良好的协税护税环境，促进个体经济的健康发展。

(二)对降低管理成本，提高管理效率很有必要。目前，税务人员管理的纳税人户数，少则一两百户，多则三五百户，完全通过手工操作并要在短时间内核定税收定额下达执行，其准确性、合理性、合法性肯定会大打折扣。使用微机核定监控税收定额，税务人员可以从繁重的事务性工作中解脱出来，将工作重心转向加强征收管理，提高管理效率上来。因为经过税务征管机构和人事制度改革后，机构和人员都大幅度精简，在人少事多的情况下如何搞好税收的征收管理，将是我们面临的巨大难题。只有充分利用现代化的管理手段，探索更先进的征管方法，才可以节约更多的人力和物力去加强管理，提高管理质量和效率。

(三)对推动多元化申报纳税很有必要。实施多元化报税在方便纳税人纳税申报的同时，也有利于国家税款的及时征收入库。多元化申报中的电话申报，其适用的对象就主要是数量众多的定期定额户。电话申报实施成功与否的关键还在于纳税人是否积极配合，如果纳税人对税收定额存在异议，产生抵触情绪，将会在申报期内出现大量未申报户，甚至影响到多元化申报工作的顺利推行。使用微机核定定额，由于消除了纳税人对税收定额的疑虑，会极大地增强纳税人按期报税的主动性和积极性，对正在推行的多元化申报方式将产生巨大的推动作用。

三、计算机定税的可行性和参数设定

使用微机进行税收定额的核定和监控是一项复杂的系统工程，它需要强大的技术支撑和充分的基础数据资料准备。应该设计一套专门的个体税收征管程序软件，将影响税收定额核定的主要因素(可以法定)作为定额的变量，同时还要考虑如何尽可能地避免计算机过于机械、过于程式化的弊端，最大限度地达到公平税负的目标。这似乎是纯理论的范畴，但只要我们能把握好以下原则，用微机来核定和监控税收定额未尝不具有现实的可能性。

(一) 软件程序设计力求简捷明了，突出操作性和实用性。加强税收信息化建设是税收征管法赋予税务机关的一项重要职责，税收征管信息的一体化建设是税收管理的大势所趋。随着金税工程的扩面，CTAIS软件的开通运行，税收征管网络逐渐向税收管理第一线延伸，为开发软件程序利用计算机核定税收定额提供了现实可能性。税收定额的核定是基层管理分局的主要工作之一，但目前基层管理分局税务管理人员的计算机操作运用水平普遍不高，简捷明了、易于掌握和操作的税收定额核定应用软件有利于在短时间大范围内得到推广和使用。

(二) 加强税收定额核定基础数据的采集管理，保证数据采集的全面性和及时性。基础数据采集是对信息的加工集成，是使用微机核定监控税收定额的需要。对于税务机关而言，掌握纳税人真实可靠的与纳税定额核定有关的信息当然越详细越好，越准确越好，越全面越好。不过这是理论探讨问题，不具有可操作性。但是，我们只要将影响税收定额核定的若干主要信息采集到核定税收定额的软件系统，通过计算机的客观综合分析得出的数据就可以保证税收定额的合理、公正、公平、透明。影响税收定额核定的相关信息，归纳起来主要有所属行业、所处位置、场地面积、繁华状况、经济发展水平、营运资金、生产经营规模、技术水平、纳税人文化程度及经营能力等。税收定额信息数据的采集是微机对信息数据进行加工和综合分析，集中处理核定监控税收定额的重要基础，定期加强对数据的维护，提高数据的有效性，是保证税收定额科学性的前提条件。

(三) 程序软件设计力求将相关信息转化成数字化处理模式，再将各种信息进行综合处理。影响纳税人经营实力强弱的因素，从大范围来看，主要是行业之分。在划分行业的基础之上，影响纳税人经营实力的强弱又主要在于地区经济发展水平、经营地繁华状况、所处地理位置的交通便利状况等因素。在进行程序设计时，要充分考虑到行业之分和地区之分。在同一行业中，纳税人的单位进货成本应该说相差无几，并且小规模纳税人的进货成本对增值税的计算没有什么影响，进行税收定额时可以不加考虑。经营场地面积和经营规模的大小、经营资本的多少、所处地理位置的繁华状况、经营费用的支出额度、经营人数以及纳税人的信誉度是影响纳税人销售收入的主要因素，因此，在程序设计时，应重点考虑这些因素。对于不同行业之间，在充分考虑以上因素的同时，另外一个因素是各行业的销售毛利率。毛利率确定以后，就可以方便地计算纳税人的收益额。当然，经营场地面积、规模、资金、人数、口岸等也是设计程序时应该考虑的重要因素。上述因素有的是可以直接量化的；有的可以在调查研究的基础上采用法定的形式确定；有的可以设置一定的参数转化成数字化模式输入微机，再由微机进行综合加工后自动生成纳税人的税收定额。

(四) 软件设计应考虑涵盖当地的平均消费水平、物价指数和GDP指标等内容。目前，我国经济发展水平极不平衡，不同省市、不同县市、同一县市的不同乡镇，地区之间差异极大。如果不同地区都采用相同的指标、参数进行税收定额的核定，显然有悖于公平税负的初衷。因此，不同地区的同一行业在核定税收定额时，应当根据当地的具体情况充分考虑居民的平均消费水平以及GDP指标，将直接反映经济发展情况的这几项指标换算成不同的参数，引入税收定额管理。只有这样，才能从根本上治理强者更强、弱者更弱、地区间发展失衡加剧的问题。

(五) 计算机定税的参数设定要充分考虑数据的简便、可取。所谓简便，就是按照征管法实施细则规定的税收定额核定方法，抓住影响税收定额核定的主要因素设定参数，不必面面俱到。设定的参数必须是具体的，不能是抽象的；必须是可以定量的，不能是定性的。所谓可取，是指设定的参数在税收定额核定实践中是容易取得、容易查找和核实的，这才具有操作性。比如：用“倒推法”核定税收定额，可以设定营业用房租金、利息、工资、水电费用、广告宣传费用、其它费税支出、合理利润、毛利率等参数。房租这个参数就包含着丰富的内容，经营场所所处位置、场地面积、繁华状况、经营规模、口岸优劣等都可以通过房租的高低得到体现。同时，房租这个数据又是容易取得的。租房协议、地税机关征收房产税的税票都是依据，再说房租的市场价格也是难以隐瞒的。利息支出的大部分在金融机构有记录，工资有较公开透明的市场价格，水电费用可以在供水、供电企业查找，广告宣传费用可以在有关的媒体核实，其它费税支出可以请有关部门提供，合理利润和毛利率可以抽样调查获取或使用相关行业主管部门提供的数据。采用其他方法核定税收定额时，同样可以根据业务需要设定简便、可取的参数。

使用微机进行税收定额的核定也有其局限性的一面。毕竟它过于程式化和机械，对于千变万化的经济现象，还必须依靠税务管理人员根据客观实际的变化作相应处理才能保证其核定定额的时效性、可靠性和科学性。但它的实施至少可以抵制税务管理人员人情定税、关系定税、权力定税等违法行为的发生，同时也有利于公平税负、净化征纳税环境。当然，要做到真正的公平税负，仅依靠微机核定税收定额是不够的，它仅是直面个体税收管理现实之举。帮助个体工商户建帐建制，加强经济核算，实行税款的查帐征收，尽量减少定期定额征收税款的纳税人户数，摆脱定期定额征收方式的束缚，才是加强和规范个体税收管理，实现公平税负的根本途径。 

参 考 文 献

1．《个体工商户定期定额管理暂行办法》

2．《定期定额区域平衡管理办法》

3．《中华人民共和国税收征收管理法》