税收征管模式问题研究

内 容 摘 要

税收征收管理是国家机关为了实现国家职能,依照法定标准,强制地无偿地取得财政收入的管理活动，具体是税务机关依据国家税收政策、法规及有关制度规定，行使依法征税的权力，通过一定的程序，指导和监督纳税人，正确履行纳税义务，保证税收收入及时、足额入库的一种行政行为。税收征管的内容主要包括管理、征收、稽查三个方面，这三个方面的内容是相互联系相互补充又相互制约的，管理是征收和稽查的基础和前提，征收是管理的目标和结果，稽查是管理的深入和实现征收的保证。税务机关国税、地税分设以来，地税部门发生了巨大的变化，人员、机构、征管税种、征管范围、征管模式、技术手段都发生了变化，随着征管改革的不断深入，征管模式仍然存在一些问题。本文通过地方税务局在人员、机构、征管税种、征管范围、征管模式、技术手段都发生了变化的情况下，结合地税部门的工作的实际，主要从强化税收征收管理模式，提高服务质量方面作些探讨，目的是促使税收征收管理模式更加完善，逐步建立科学、严密的税收征收管理体系,提高征管质量,充分发挥税收筹集收入、调节经济和监督的职能，更好地为经济建设服务。

目录

税收征管模式问题研究2

一、税收征管存在的问题或现状2

（一） 税收征管存在管理内外监控不到位3

（三） 漏征漏管行为和偷逃税现象没有得到有效控制，停歇业户与失踪业户增多3

（四）税收征管模式转换后计算机应用管理滞后4

二、税收新旧征管模式转换过程中存在问题产生的原因4

（一）征收、管理、稽查三分离后存在征管监控机制空白的原因4

（二）税收征收管理的质效不高的原因5

三、强化税收征管模式的对策5

（二）优质服务、提高素质。7

（三）确立工作系列，明确工作职责。8

（四） 严格征管质量考核，保证征管质量的提高。9

税收征管模式问题研究

税收征收管理是国家机关为了实现国家职能,依照法定标准,强制地无偿地取得财政收入的管理活动，具体是税务机关依据国家税收政策、法规及有关制度规定，行使依法征税的权力，通过一定的程序，指导和监督纳税人，正确履行纳税义务，保证税收收入及时、足额入库的一种行政行为。税收征管的内容主要包括管理、征收、稽查三个方面，这三个方面的内容是相互联系相互补充又相互制约的，管理是征收和稽查的基础和前提，征收是管理的目标和结果，稽查是管理的深入和实现征收的保证。税务机关国税、地税分设以来，地税部门发生了巨大的变化，人员、机构、征管税种、征管范围、征管模式、技术手段都发生了变化，随着征管改革的不断深入，征管模式仍然存在一些问题。结合地税部门的工作的实际，我主要从强化税收征收管理模式，提高服务质量方面作些探讨。

一、税收征管存在的问题或现状

税收征管存在管理内外监控不到位

 在新旧税收征管模式转换过程中税务部门的主要工作不是“征”就是“查”，陷入大量的税收征管事务中，在税收征收管理控制机制上，仍然存在薄弱环节。对外，对企业的经营状况、税源情况及纳税情况，在取消专管员后，没有建立有力的控管机制，容易造成情况不清、底子不明现象；对内，没有加强对征管各项工作职责、质效的监控，也容易造成征管各项工作在有些环节上的疏漏。一是税务征收机构存在按规定为企业办理纳税事项或按企业提出的税务申请进行审批，而对企业的实际经营状况不了解，不能有效地监控企业的办税行为；二是税收征收管理内部各系列存在各行其是，职责不清，联系不紧，对办税事务“知其然不知其所以然”的现象。三是税务征收机构内部没有建立科学的业务规程和严密的监督考核系统，没有做好对税源的监控和对各项税收征收管理工作的监督，造成税收征收管理质效低，稽查和执法检查发现的问题多，从而出现“疏于管理，淡化责任”的弊端。

征收、管理手段落后和征管人员素质不高，影响征管质量的提高。

社会主义市场经济的建立，经济的发展，纳税人的经营、管理手段逐步现代化，各种偷漏税手段越来越“高明”，税务干部仅靠现有管理手段和技术手段已远远不能适应新时期税收工作的需要。另外，一些基层税务部门征收税款都是手工操作，一到征收期，征收、管理、稽查齐上马，管理、检查两组不能正常工作，从而影响了两组职能的发挥。税收工作的发展，要求征管人员有较高的政治素质、业务素质和文化素质， 但由于各种原因，现在有相当一部分税收干部素质不高，极少数征管人员税收政策、财务和会计知识水平低，不会查帐，不会看报表，不懂政策法规，税收征管质量和征管水平不高。

漏征漏管行为和偷逃税现象没有得到有效控制，停歇业户与失踪业户增多

征管模式转换后，专管员管户制度被取消，税务部门主动了解和掌握纳税人的经营情况、财务状况的工作机制未健全，税源信息渠道少，主要来自纳税申报表上的数据和信息，对纳税人涉税情况的掌握不及时、不系统，听纳税人单向信息反馈多，主动分析少，时效性不强，真实性有限。专管员管户制度取消后，征纳双方的实质性接触在稽查环节，形成对纳税人涉税情况事前、事中不清楚，只能反映在事后监管，容易造成偷逃税行为和停歇业户与失踪业户增多的现象。

（四）税收征管模式转换后计算机应用管理滞后

实行新的税收征管模式，改“管查分离，各司其职，相互制约，严密控管”模式为“纳税申报，税务代理，税务稽查三位一体”的模式，这种模式是在《征管法》出台之后完成的，建立在法律制度规范的基础上，明确了征税人、纳税人、代扣代缴义务人三方的法定权利、义务及责任关系，提出了建立税务代理中介服务机构的思路，并强调了税务稽查的作用，力求做到征管的规范化、科学化和法制化，但没有考虑计算机等先进技术手段的应用中存在的问题。新的税收征管模式中提出“以计算机网络为依托”，说明计算机应用在税收征管重要地位和作用，但在实际工作中存在计算机软件的开发和硬件不配套，基层税务征收部门技术力量薄弱，计算机应用管理水平不高，征收、管理、稽查各个环节的计算机信息不能共享等问题。

二、税收新旧征管模式转换过程中存在问题产生的原因

（一）征收、管理、稽查三分离后存在征管监控机制空白的原因

在税收新旧征管模式转换过程中，以前实行的“一员进厂，各税统管，征收、管理、稽查一体”的征管模式，对于简化征管手续，节约征管力量，及时完成税收征管工作起到了一定的积极的作用。但随着经济的发展，国家实行多税种、多环节、多层次的复税制，原有的征管模式已不适应。因而税务部门将其改变为“多员进厂，征收、管理、稽查相分离” 的征管模式，这样，虽然较之以前严密了税收管理，提高了征管质量，但是，在实行过程中，征收、管理、检查互相扯皮，界限和职责不清，许多交叉地带留下空白，税收征管的内外监控机制、纳税人申报、缴税监控机制仍然还有漏洞。管事制概念模糊，征收、管理、稽查三个系列相互支持与制约的工作机制还缺乏整体性、严密性，出现重征收、稽查、轻管理的倾向。

（二）税收征收管理的质效不高的原因

尽管税收征收管理的法规很多，征收管理手段也不少，但真正执行到位的不多，税收征管质效不高依然存在。这有外部原因也有内部原因，外部原因一是依法治税问题，这包括整个社会的依法纳税意识仍然不高，广大人民群众对纳税义务认识不足，个体私营企业账户、账册管理薄弱，对国有、集体企业的税收管理需要与有关部门协调，税收法制建设中税法条文、执法权限还有待于进一步完善等等，这些都影响着税收执法的刚性；二是社会协税护税体系还很松散，一些职能部门没能与税务部门形成对纳税人的有效的控管系统。三是对偷、逃、骗税行为惩罚不严，对查出的偷、逃、骗税案件，除有上级领导批示要严办的或新闻媒体暴光的认真办理外，有些涉税案件存在“大事化小、小事化了”的现象，助长了部分有偷、逃、骗税想法的人的侥幸心理。内部原因就是我们税务部门的管理监控手段落后、控管水平不高，偷、逃、骗税行为能够轻易得逞。因此，加强监控、规范管理、加速税收征管信息化，全力提高税收征管效能是当前税收征管模式运行的前提和基础。

三、强化税收征管模式的对策

税收征管改革是一项复杂的系统工程，涉及传统观念的转变，涉及到经济环境、征管模式、机构设置、技术手段、人员素质以及部门配合等诸多因素，同时还受到财力的制约。因此，对深化征管改革的复杂性、长期性要有足够的认识，重视和解决改革中出现的问题，按照“法制、公平、文明、效率”的新时期治税思想和国家税务总局提出的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的税收征管改革总体要求，保证改革的顺利进行。

（一）深化认识，强化宣传。随着征管改革的进一步深化，税务干部都面临着传统思想观念的转变和因职能转换而带来权益调整的考验。因此，要统一思想，要站在全局的高度充分认识征管改革的必要性和紧迫性，把深化认识贯穿于征管改革的全过程，增强改革的使命感，积极主动地推进和深化征管改革。要从认识上强化征管改革意识，就必须充分认识到，税收征收管理是一项长期的、复杂的具体工作，在实践中存在一些非本质问题是符合客观事物发展规律的，只有在改革中不断探索、认识问题、解决问题，才能实现改革的目标。因此要不断强化三个意识：一是依法治税意识；二是优化服务意识；三是规范化意识。探索一条适合本地实际情况，由繁到简、高效实用的征管路子。同时，要注重宣传，加大宣传力度，充分运用新闻单位和各种会议多渠道，多形式的进行宣传，采用集中统一与持续宣传相结合，公告与咨询相结合，新闻媒介与发送资料相结合，在广大纳税人和社会各界中广泛宣传、产生影响，使广大纳税人对征管改革能够充分理解和支持。

（二）优质服务、提高素质。

服务是一个广泛的范畴，存在于税收征管过程的始终。搞好优质服务要根据本地实际，因地制宜，注重实效，科学选择税收的征管模式，建立一套完整的税收征管服务体系。服务体系包括两个方面，一是税务机关的专业服务,在办税窗口实行一条龙服务,设立大屏幕电子显示屏进行税法公告宣传制度，坚持文明收税，礼貌待人的服务宗旨，做到着装整齐，推行日常文明用语，提倡微笑服务，对纳税人的询问做到百答不厌，以崭新的服务态度笑迎纳税人，以全新的风貌展示地税部门的新形象的具体优质服务；二是进一步探索税务代理、咨询的新路子,搞好社会中介机构方便纳税人的税务服务,两者相辅相成,组成优质服务体系。

提高税务干部素质是搞好优质服务的关键，在实现征管现代化的过程中,税务干部都面临重新学习、更新知识、提高素质的挑战，要采取各种形式，开展经常性的职业道德、职业责任、职业纪律的教育。教育分两个方面：一是在地税系统广泛开展“爱祖国、爱岗位、爱税收，树立税务新形象”活动。具体是用税务干部"二十不准"来规范约束自己的行为，引导职工树立正确的世界观、人生观、价值观，忠诚党的地税事业，热爱本职工作，树立讲政治、识大体、顾大局、做奉献的精神，坚持文明收税，礼貌待人的服务宗旨的教育。二是选送干部到财税大专院校学习，采取短期培训或短期专业进修，以会代训等形式，通过培训给广大税务干部充电，提高业务水平的教育。工作中注意以老带新，以专业人才帮新，组织开展税政业务知识竞赛活动，鼓励税务干部参加自学考试等，努力提高税务干部素质，使税务干部的政治、业务素质能与新形势下的税收任务相适应。

（三）确立工作系列，明确工作职责。

在城市确立征收、管理、稽查三个工作系列，成立征收分局、管理分局、稽查局，在农村确立征收、管理两个工作系列，明确每个系列的工作职责，在稽查系列中，稽查局负责城市、农村的稽查任务，管理或征管分局、所只负责其所辖日常检查，各系列间明确职责、划分权限、量化考核、过错追究，其具体职责：一是总结完善确立以办税服务厅为主的征收服务系列职责。按照划分权限、明确职责、量化考核、责任到人的原则，从完成税收收入任务、执行政策、服务质量、工作效率、档案资料五个方面提出具体要求。其主要工作职责是受理纳税申报、依法征收税、费、附加及滞纳罚金、结算代扣代缴税款；负责税务登记的发放、换发、变更、注销、纳税和报停等事项；负责发票的发售、审验等工作；按规定报送税收计划执行情况、税务登记办理情况、发票发售等资料；向稽查局及管理分局及时反馈税款征收情况、传递征收资料；建立比较完善规范的数据库；负责有关涉税文书、报表资料的受理；按年做好征收台帐工作。二是按照明确职责、划片管理、责任到人、定期轮换的原则确定管理系列职责。从执行政策、完成任务、敬业精神、服务质量、管理水平五个方面提出具体要求。其主要工作职责是：负责税收政策、法律法规的宣传，进行纳税政策、法律法规辅导，掌握辖区内税源增减变化情况，清理漏征漏管户；帮助纳税人依法加强财务管理和会计核算，提高经济效益，开辟新的税源。三是按照理顺职能、明确职责、量化考核、责任到人的原则，从工作量、查补款项、稽查水平、执法程序四个方面对稽查工作提出具体要求。严格按国家税务总局下发的《税务稽查工作规程》规范稽查程序和权限，确立选案、实施、审理、执行四位一体的稽查工作系列。其主要工作职责是：依法严厉查处偷抗骗税的违法行为，坚持以事实为依据，以法律为准绳，突出查处有依据、稽查资料完整、数据准确、程序合法，严肃税收法纪，严格税务人员职业道德规范；加强档案资料的保密，特别是注意为举报人和纳税人商业秘密的保密，及时报送有关报表资料，注意与征收和管理相衔接。 四是明确职责、各司其职、各负其责、团结合作。征收、管理、稽查三个系列在明确自己工作职责的基础上，切实做到团结协作、密切配合， 核心是提高个人素质，增强工作责任感。

严格征管质量考核，保证征管质量的提高。

税收征管质量的考核是完善征管改革，切实强化基层征收管理的重要环节，是检验税收管理工作质量与效率的有效手段，也是改变传统的仅以收入任务完成与否为主考核各项工作成绩的重要途径，同时还是规范税务行政执法，确保征税行为依法、公正、廉洁、高效的必经之路。对此要有足够的认识，摒弃"疏于管理、淡化责任"的突出问题，一定要精心组织，密切合作，并明确征管质量考核的责任，明确征管质量考核的主要指标及基本要求。要制定一套以管事制为主，又能弥补管事制不足之处的行之有效的措施。切实提高征管质量，其核心是不能搞形式主义，不能搞花架子，更不能欺下瞒上，务必要坚持做老实人、说老实话、办老实事，真正提高“十率”水平。通过考核，促进执法意识、管理质量和干部素质的全面提高。新的征管模式，一改几十年来税收征管的管户模式，依照目前纳税人的纳税意识和经济成份状态，税务人员的业务能力、素质、工作作风和政策水平，制定出一套征管质量考核办法，具体是落实征收单位的各个岗位，明确岗位责任制，实行评分考核，把税务登记、税款征收、税款入库、执行政策、资料档案收集、票证管理、完成税收任务，思想政治作风等内容，明确考核到项目，确定计分标准，按季度和年度分别进行检查、评分、考核，并据此作为个人工作优劣的依据。

（五）加强人员培训，注重计算机和网络在税收收征管理中的应用。税收征收管理采用计算机实行科学管理，是征管手段的一大进步，因此，要加强领导、统一协调、调动各部门通力合作，树立“以人为本”观念，加强税务人员技能培训，提高计算机操作技术和应用水平，培养和造就一批既懂税收业务知识又有计算机使用能力的复合人才，以适应新的征管模式需要和科学管理的要求。

（六）正确使用稽查手段，充分发挥稽查的重要作用。新的征管模式，税款的征收以纳税人自行申报为主，也等于给纳税人偷漏税留下空间。使用稽查手段，发挥稽查作用是保证征收管理顺利进行，税款足额入库的有效方法，是保证征管改革顺利进行的措施，是打击偷漏税行为的有效手段，具体从以下几个方面开展稽查工作。一是理顺稽查机构的关系，做好“选案、稽查、审理、执行”各个环节的协调、制定各个环节的职能和操作规程。二是运用计算机选案和人工选案相结合的方法，有目的、有重点实施稽查。三是加强稽查人员法制学习，做到懂法、守法，严格执法，同时，在稽查工作中严格依法办事、依法开展稽查工作。四是重视税法宣传和教育，使所有纳税人都自觉遵守税法，造就一个依法治税的社会环境。

总之，税收征收管理是整个税收工作的重要环节，税收征管应建立科学、合理、高效的税收征收管理体系，规范化的征收管理规程和制度，有现代化的管理手段，培养一支训练有素的干部队伍，以社会主义市场经济理论作指导，坚持依法治税，充分发挥税收职能作用，促进经济建设腾飞。

参考文献：

1、《中国税官论税制改革》（上、下卷）；

2、《税务研究》第5、6、7、9、11期；