强化税收执法监督不断推进依法治税

一、首先，是如何加强税收执法监督：

1、提高对执法监督重要性、必要性的认识，自觉接受监督。

2、各级领导重视支持，创造良好工作条件。

3、加强执法监督人员的自身建设。

4、完善监督制约机制，增强自我约束能力。

5、改善税收执法监督环境，搞好与群众及内部各职能部门的协调配合。

二、其次，在加强税务执法监督的同时，如何提高依法治税水平：

1、立足教育，提高执法意识。

2、加强税收法规学习，提高税收执法队伍整体素质。

3、建制防范是根本。

4、完善监控机制，加强监督。

5、严肃查处。

6、完善税收立法，保证有法可依。

内 容 摘 要

随着市场经济的不断发展，税收作为国家参与国民收入再分配的重要手段和调控国民经济运行的重要杠杆，为社会主义现代化建设和建立社会主义商品经济新秩序，发挥着越来越重要的作用。税务部门作为国家经济执法机关，肩负着贯彻执行国家税法和组织税收收入的光荣使命，其执法行为正确与否，直接关系到国家税收法律法规的正确贯彻实施和纳税人合法权益的维护，直接影响到国家财政收入的顺利完成和社会主义市场经济的健康发展。因此，严格执法，为国聚材是党和国家对税务机关的执法活动最基本的要求。众所周知，任何权利一旦失去监督制约必然导致腐败，所以进一步强化执法监督，在税务执法的各个环节、各个阶段上形成强有力的监督制约机制，进行有效监督和控制，规范执法行为，防微杜渐，又是切实解决当前存在的个别税务机关、税务人员有法不依、执法不严、为税不廉问题，提高税收法律法规执行准确度的有效途径。可见，强化税收执法监督，不断提高执法水平和执法效率公正度，推进依法治税，创造客观、公正的税收环境和财税秩序，堵塞税收收入流失漏洞，是摆在我们面前的重要课题。

强化税收执法监督 不断推进依法治税

税收执法监督源于国家法律监督，主要包括两个方面：一是税务系统外部监督，主要指有关国家机关、社会组织和公民对各种税收法律活动的合法性所进行的监察、督促和督导；二是税务系统内部监督，主要指上级税务机关对下级税务机关的税收执法活动所进行的监控、检查和调整，也包括同级监督。各级税务机关必须高度重视并采取切实有效的措施，做好执法监督工作。依法治税的主要内容是:依法治税的指导思想及工作目标，税收政策制定的规定、税收执法制度体系的建立，税收执法质量与效率考核，税收执法的监控与制约规定，税收宣传与税收服务，协税与护税的规定等等。随着市场经济的不断发展，税收作为国家参与国民收入再分配的重要手段和调控国民经济运行的重要杠杆，为社会主义现代化建设和建立社会主义商品经济新秩序，发挥着越来越重要的作用。税务部门作为国家经济执法机关，肩负着贯彻执行国家税法和组织税收收入的光荣使命，其执法行为正确与否，直接关系到国家税收法律法规的正确贯彻实施和纳税人合法权益的维护，直接影响到国家财政收入的顺利完成和社会主义市场经济的健康发展。因此，严格执法，为国聚材是党和国家对税务机关的执法活动最基本的要求。众所周知，任何权利一旦失去监督制约必然导致腐败，所以进一步强化执法监督，在税务执法的各个环节、各个阶段上形成强有力的监督制约机制，进行有效监督和控制，规范执法行为，防微杜渐，又是切实解决当前存在的个别税务机关、税务人员有法不依、执法不严、为税不廉问题，提高税收法律法规执行准确度的有效途径。可见，强化税收执法监督，不断提高执法水平和执法效率公正度，推进依法治税，创造客观、公正的税收环境和财税秩序，堵塞税收收入流失漏洞，是摆在我们面前的重要课题。

当前，我们认为应从以下几个方面加强税收执法监督工作：

一、提高认识，自觉接受监督。所谓税务执法监督就是指监督检查税务机关及其工作人员执行国家税收法律、法规、规章制度及其他公务的活动，税务执法监督是保障国家税收法律、法规、规章制度全面正确实施的最有效、最直接、最及时的重要的手段。通过对税务执法行为进行广泛有效的监督制约，一方面可以监督检查税务机关及其工作人员执行国家税收政策法规的情况，及时发现问题，纠错堵漏，为完善和发展税务各项工作制度提供切合实际的突破口，协助建章立制，防止税务执法行为出现偏差，避免事态扩大，挽救干部，防患于未然，从而规范执法行为，确保科学管理，达到治本的目的；另一方面通过渗透到各项税收业务中，与业务部门的执法检查相结合进行专门的监督检查，双管齐下，可以为调查处理违法违纪案件提供可靠线索，有效遏制税收执法中的违法犯罪势头，促进依法治税，防止产生不廉行为。可见，加强税务执法监督是形势对税务工作的客观要求。因此，必须加强宣传教育解释工作，使广大干部职工牢固树立税收法制观念，能从维护国家整体利益和财税正常秩序，促进社会主义市场经济健康发展的高度来认识税务执法监督的重要意义，认清形式，增强监督与监督意识，自觉主动接受监督约束，促进依法治税。

二、各级领导重视支持。由于执法监督工作政策性强、涉及面广、工作量多、难度大，因此要顺利开展执法监督，必须要有各级领导在各个方面给予的充分支持帮助，创造一个良好的内外工作条件。首先要做到组织上保证，选拔一批政治素质好，熟悉税收业务，坚持真理，原则性强、工作认真负责，分析解决问题魄力大的税务干部充实到执法监督机构，配备足够的力量，在人力物力上给予最大的支持。其次要赋予应有的权力，税务机关执法监督是一种权力对另一种权力的强制制约。因此必须具有一定的权威性，能独立行使监督检查权和建议权，各级领导带头接受监督，支持监督部门认真履行职责，鼓励监督人员大胆工作，为其撑腰壮胆，帮助解决工作中遇到的实际困难，排阻清障。执法监督人员也要增强责任感，使命感，“在其位谋其政，在其职负其责”，要敢于监督，善于监督，积极主动开展工作，正确行使监督职能。第三、各级领导要亲自挂帅，鼎力相助，将执法监督工作列入工作重要议事日程，加强领导，落实责任，统筹安排，齐抓共管。由领导亲自安排布置执法监督工作的原则、方针、政策，真正起到组织、协调和指导的作用，督促执法监督工作落实到实处。

三、加强监督人员自身建设。税务执法监督检查，作为一项政策性，思想性很强的工作，要求执法监督人员必须具有较高的政治素质和娴熟的业务能力。首先要加强自身的思想政治学习，在思想上确保做到忠于职守，坚持原则，廉洁奉公，严守秘密，以身作则，带头遵纪守法，决不滥用职权，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽职守。在业务上要熟练掌握税收业务、国家法律法规、财会知识、审计法规、财经纪律等知识，并能在实践中熟练灵活地运用专业知识开展工作，成为工作上的多面手，做到依法监督，提高工作水平。监督人员只有自身严格守法，认真执法，才能正确监督检查别人是否执法守法，才能为搞好税务执法监督提供有力的保证。

四、完善监督制约机制，增强自我约束能力。实践证明，如果权力缺乏监督制约，就必然导致滥用和腐败。为保证依法治税落到实处，就必须完善内部和外部监督制约机制。——内部监督方面： 1、全面推行税务行政执法责任制。要在明确执法部门职责、规范执法程序的基础上，对不履行职责或执法不当行为追究当事人责任，其目的一方面是给执法人员增加压力，督促他们增强责任意识、提高工作效率和质量，尽量减少或避免工作失误，以便更好地依法办事、依法行政。另一方面，也可以使少数素质不高或心术不正的人有所收敛，不犯或少犯错误，把不良苗头和行为消灭在萌芽状态。  2、加强税务执法检查。针对各地执法检查多流于形式，检查标准尺度不一、检查结果不如实上报问题，一方面要持续深入地开展执法检查，保持日常检查、专项检查相结合。另一方面要坚持以税收法律法规作为检查依据，对检查出的问题真正落实整改。上一级税务机关要加强对检查结果的复查、抽查，抽查面应尽可能宽些。对涉及当地政府的，应作好说服解释工作并要求更正，或向其上级政府报告；对参与、支持违犯税法行为又知情不报或虚假报告的，应追究有关领导责任并严肃处理。  3、要建立税务行政损害赔偿制度。根据《国家赔偿法》有关要求，要建立起税务行政赔偿的有关实施办法和对个人进行赔偿的具体规定，切实保护纳税人利益。——外部监督方面：八届人大三次会议通过的《关于加强对法律实施检查监督的若干规定》为加强外部监督提供了法律依据。外部监督的形式主要有党组织监督、人大监督、政协监督、群众监督、新闻舆论监督，监督的主要内容是税务机关执行党的路线、方针、政策情况、贯彻实施税收法律法规情况以及税务人员权力运作情况，为此税务机关应本着对党高度负责和有则改之、无则加勉的精神，强化公开制度，做到税法公开、政策公开、征管制度公开、税务人员纪律公开、税务案件查处公开，增加工作透明度，让全社会都来关心、支持税收工作。尤其是要建立起规范化的各级税务机关向当地党委、政府、人大汇报税务执法情况的制度。

五、狠抓基础工作，切实履行工作职能。开展税务执法监督必须紧紧抓住事前参与、事中检查督促、事后处理三个环节，按照“关口前移，防微杜渐；跟踪监督，治病救人；事后处理，惩前毖后”的原则，实施全方位监督。所谓事前参与是要求监督人员直接参与到税务业务工作中进行监督检查，一是要主动参加或列席有关业务会议及业务培训、业务研讨，及时了解贯彻执行税收法律法规情况，掌握新的税收政策和税收工作新动态，在参政议事中实施监督，掌握工作主动权，为依法监督打下良好的基础。其次要参与有关税收政策贯彻执行情况的税收工作检查，一方面可以监督外部企业是否依法纳税，另一方面也可以检验税收征管、税政执法工作，检查内部税务干部是否严格依法治税，“外反偷骗，内防不廉”。事中检查督促是对执法过程和执法结果的监督，主动介入，监督其中，包括全面的监督检查，专项监督检查，重点监督检查、定期和不定期监督检查，跟踪监督检查，交叉监督检查等形式。由于目前执法监督机构受人力、物力、时间的限制，所以应把精力主要放在易发生不廉行为的部位和环节上，强化执法监督，重点监督检查违反税法、干扰新税制运行，造成国家税款流失的行为；利用增值税专用发票违法乱纪行为和参与骗取出口退税的违法违纪行为；违反预算内、外资金管理和私设“小金库”的行为，开展专项审计、年度审计、离任审计，尤其是各项经费使用情况要加强监督检查，集中力量，重点突破。本着“教育、团结、保护、监督、惩处”的宗旨，税务执法监督的事后处理也应该贯彻惩戒与教育防范相结合，监督检查与改进工作相结合的原则，深挖细查，严肃执纪。一方面对税务执法行为业绩进行正确的评价考核，表彰先进，树立榜样，在监督结论的定性与处罚上也要做到宽严适度、分清责任，正确处罚违纪违法人员，达到用正反典型教育干部，树立正气，督促其依法行政的目的；另一方面通过监督考核执法行为，发现管理上的漏洞和制度上的缺陷，提出建议和整改措施，进一步完善管理制约机制，防止问题的再发生。使执法监督充分发挥奖勤罚懒，纠偏扶正的重要作用。总之，通过税务执法监督，规范执法行为，做到警钟长鸣，监督制约，达到监督一处，治理一片的目的，确保税务执法的高效、廉洁、健康发展，促进科学管理，依法治税。

六、进一步改善税收执法监督环境，搞好与群众以及内部各职能部门的协调配合。税务执法监督工作涉及税务工作各个方面，税收管理各个环节，单靠监督人员孤军奋战，无异于杯水车薪，难以奏效，应此需要人民群众和各方面的大力支持理解和配合。一方面要发动群众，广泛征求群众对税务执法情况的意见和建议，调动群众主动参与的积极性，配合支持开展监督检查。另一方面要加强与有关部门的组织协调，形成合力，充分发挥整体效能，实现整体利益，使执法监督收到更好的效果。一是各职能部门之间要加强沟通，就各自掌握的执法情况，信息进行经常性的交流；二是要加强工作手段上的配合，相互取长补短，优势互补；三是要加强决策上的协调配合，各部门在制定自己的工作计划、方针策略时，要注意相互兼顾，统筹安排，以利于执法监督工作的顺利开展。

加强税务执法监督作为保证税收法律法规执行的一种活动方式和重要手段，其最终的目的在于通过监督促进税务干部队伍建设，促进税务执法水平不断提高，确保税收任务顺利完成。所以，我们认为，在加强税务执法监督的同时，还应从以下几方面入手，提高税务执法水平，充分发挥税收职能作用。

一、立足教育，以人为本抓素质，提高税务执法意识。本着“教育为主、预防为主”的方针，从“源头”抓起，把好教育“关口”，通过加强对广大干部职工的思想政治教育，遵纪守法教育，职业道德教育，法制观念教育、反腐倡廉教育，正反典型教育等，引导税收执法人员树立正确的世界观、人生观、价值观、道德观、权力观和“执法如山刚直不阿”的精神，使其深刻认识到依法履行职责的重要性和不严肃执法的危害性，强化自我约束自我完善自我监督意识，提高依法治税的自觉性，增强政策观念和法制观念，做到有法必依，执法必严，“心不贪、嘴不谗、手不伸、身不斜”，“自重、自省、自警、自励”，“慎独、慎微、慎权、慎欲”，自觉认真按政策法规办事，严肃维护税收法律法规的尊严。

二、加强税收法规学习提高税收执法队伍整体素质。推行依法治税，离不开一支法制观念强、税收业务精的执法队伍，因此，要组织税务人员进行多层次，多形式的税收法律和执法具体操作学习。税务人员只有精通税收业务，熟悉各项税收政策规定，深刻理解和切实掌握精神实质，划清政策界限，不断提高政策水平和执法水平，懂法懂纪，才能正确运用税收法规，自觉用行为规范约束自己，真正做到依法治税，依法行政，无私无畏，正确履行职责。

三、建制防范是根本。要使税收法律法规得以正确贯彻实施，必须以制度作保障，用制度来管人。因此，要进一步完善内部监督管理制度特别应针对税务执法的重要部门、环节、制定一套覆盖面广，严密可行的监督管理制度并在违反后如何量化定纪方面予以明确，完善，增强操作行，充分发挥制度防范于前，惩戒于后的功能。通过建立健全内部管理制度形成工作有章程、行为有规范、事事有标准，样样有约束的制约机制，将税务执法活动纳入法制化、规范化的管理轨道，用严明的纪律约束人，克服税务执法的随意性，增强执法制衡机制及约束力，规范执法行为，变强制性纪律为税务人员的自觉行为，堵塞制度漏洞形成的约束空白。铲除滋长违法违纪行为的土壤，杜绝违法违纪行为和不良行政行为发生，切实作到各项工作有法可依，令行禁止，从而督促税务人员依法征税，秉公执法。

四、完善监控机制，加强监督。税务执法权力如果过分集中和缺乏制约极易导致执法权力的失控和逆向运行，因此，必须要对执法权力进行分解，防止权力过于集中，加强部门、岗位内部的制约机制，形成相互监督，相互制约的工作格局。为此，首先我们要通过税收征管模式的改革，建立分权制衡机制和内部分工制约监督机制。按照征管职能划分为征收、管理、稽查三大系列，实施征、管、查三分离，建立防御执法腐败四大防线；税务机关与纳税人之间的分离防线；征管查各岗位间的分权防线；税务人员与计算机之间的机控防线；变随意稽查为有序稽查，形成选案、检查、审理、执行诸环节之间的制约防线。税务专管员由管户变为管事，从机制割断税务人员与纳税户的直接联系，有效防止权钱交易。变手工管理为微机管理，控制因为人因素而发生的执法不公行为。建立稽查工作中选案的不查案、查案的不定案、定岸的不执行的运作新体系，使内部监督制约机制大大增强。税务干部以事设岗，以岗定员，明确职责，严格管理。这样，税收征管形成集中、公开、规范化的办税方式，各负其责，相互牵制，保证执法公正廉洁。其次，配合税务人事制度改革，对重要的岗位、环节和部位，定期进行岗位轮换。对税务专管员实行定期交换所管业户，可以避免长期固定业户造成弊端；对股（所）级领导干部实行定期调整工作单位，在科室与科室、分局与分局之间进行交流，可以避免长期固定一处形成复杂的关系网、人情网。总之，通过对税务执法部门、岗位实施权力分解轮岗等办法，强化税收征管，建立分权衡机制，办事公开机制、规范管理机制和优质服务机制，对税务执法行为进行有效监督和控制，规范税收执法行为，确保依法治税的实现。

五、严肃查处。对发现以权代法，以言代法等违法违纪行为要坚决依法予以查处，严肃执纪，决不手软，一要坚决，二要稳妥。坚决就是对严重违法违纪行为要一查到底，查清以后，依照党纪国法予以处理；稳妥就是要坚持以事实为依据，以法律为准绳，严格按规定程序办案，慎重处理，是非分明。通过严肃查处，一方面可以严肃严纪，增强警戒力，威慑力，教育广大税务人员从中吸取教训，引以为戒，严格要求自己，自觉依法办事，起到惩一敬百，治理一线教育一片的作用。同时，通过严惩不法分子，可以提高党和政府的威信，保证党的基本路线的贯彻执行，严肃政纪，纯洁队伍，保证税收法律法规畅通执行和经济建设的顺利进行，有利于促进税风税纪的进一步好转。

六、 完善税收立法，保证有法可依。1、尽快出台税收基本法，明确税收立法权限。立法是执法的基础和前提。正在研究中的税收基本法，应该将中央和地方的立法权划分列为重要内容，以确立中央、地方税收的合理划分。目前我国所有税种的立法权、解释权及税目税率确定权一律集中在中央，这不利于财权与事权的统一，不利于调动地方的积极性，不利于使国家的税收导向与国家的政府、经济导向趋同。税收立法权划分的不甚合理，也是导致地方政府频频越权干预税收的一个重要原因。考虑到我国实行分税制，并且编制复式预算，因此适当赋予省级人大和政府一定的税法权是必要的，应当在税收基本法中明确中央和地方各自立法的范围、权限，一经确立，必须严格执行，不允许再有超越权限、擅自立法的现象发生，否则坚决追究有关领导责任。 2、尽快健全税收实体法和程序法。一是单行税收法律的制定要以科学合理设立税种为基础，并与我国现实经济发展水平和社会承受力相适应，增强可操作性，对现有税种该调整的调整，该合并的合并，该取消的取消。如降低房产税税率；将农业税合并到所得税，征收农业所得税，将特产税合并到资源税中，将印花税合并到契税中;统一内外资企业所得税；取消城建税、教育费附加等,开征社会保障税、教育税、环境保护税等等。二是提高多数适用的暂行条例、补充规定的法律级次，由人大以法律形式颁布，提高税法的严肃性、权威性、稳定性。三是新征管法的出台，无疑是对依法治税的一个强力推动。应该认真学习，强化理解，规范执法，以适应征管改革和社会发展的需要。  3、坚持税务机关独立执法的权力，明确有关单位协税护税义务与责任。新《征管法》已明确规定税务机关在税务行政执法领域的唯一合法主体地位,所以,应坚决执行新《征管法》,税收入库权一律由税务部门行使（关税除外），其他部门如财政、审计等不得越权插手，从事对外税收执法活动；还应明确有关部门的协税护税义务及其如果不履行这种义务所应承担的法律责任，保证税务机关进行有效的监督检查，增强执法刚性。 总之，在今后的税务工作中应进一步加大税务执法监督力度，探索一套行之有效的执法监督制度，不断提高执法水平，依法办事，依率计征，在标本兼治，综合治理上狠下工夫，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必纠，从根本上确保政令畅通，促进干部队伍建设，保证各项税收政策法令的集中统一、贯彻实施，维护国家税收尊严，保证国家财政收入，促进社会主义现代化建设事业蓬勃发展。

 

参 考 文 献

1、宜宾国税调研2003年第四期 《强化税收征管 不断推进依法治税》

2、中华会计网 《税收执法监督的形式和内容》