关于依法治税的思考

XCLW110382 关于依法治税的思考

一、依法治税的必要性

二、依法治税的基本目标

三、依法治税面临的问题和成因

四、依法此治税的主要措施

内容摘要

依法治国是党领导人民治理国家的基本方略，是发展社会主义市场经济的客观需要，是社会文明进步的重要标志，是国家长治久安的重要保障。税收作为国家进行宏观调控的重要经济杠杆，是国家财政收取中的重要来源，维系着国家政治经济的基本运作，因此，依法治税是依法治国的重要方略，占着举足轻重的地位。江总书记在党的十五大报告中明确指出：“依法治国，就是广大人民群众在党的领导下，依照宪法和法制规定，通过各种途径和行事管理国家事务，管理经济文化事业，管理社会事务，保证国家工作都依法进行。”因此，我们税务机关应严格遵守宪法和税收法律。做到税收征管的公平、公正和依法治税，为市场经济建设服务，为人民群众服务。依法治税为治理税收环境，税收秩序，发展地方经济，特别是西部地区经济发展有着重大的作用。

关于依法治税的思考

依法治税的必要性

（一）依法治税是实施依法治国基本方略的重要组成部份。这是由税收的基本特征所决定的。税收作为国民收入的第一次分配，涉及到国家、集体、个人的切身利益，只有依靠法律、法规来实现所有权的转移和社会财富的分配，因此税收作为国家最有效的聚财手段，它同时具备固定无偿和强制之性。税收的固定性反映了税收征管的规范性和严密性，其标准不是任意确定的，而是以法律为依据的，其无偿性就是按照既定税收法律无偿对社会产品进行再分配，强制性则是指这种分配是以国家和权力与为依托，以政权身份，用颁布税收法令和规定等法律形式来规范、制约、保护和固定这种分配关系。税收作为调控国民经济的重要手段，那么依法治税作为依法治国方针的重要部份是显而易见的，同时依法治国体现为依法行政，在税收方面依法行政既是依法治税思想的体现，也是税收事业发展的需要，随着税收征管水平的提高，税收执法水平必须相应地提高，以适应税收现代化发展的需要。总之依法治税思想的提出是税收工作对依法治国思想的具体体现和落实，也是税收征管改革发展的客观要求。

(二)依法治税治理经济环境和整体纳税意识的提高有着重大作用。

依法治税创造一个公平、公正的税收环境，是促进我国社会主义和经济健康发展的根本保证。我国加入WTO后从国际环境上向我们提出了税收管理法制化、规范化的更高要求。依法治税是保障国家强制、无偿、固定地取得税收的唯一的途径。

经济发展和税收是紧密联系和相辅相成的，经济发展是税收增长的基础。同时在社会主义市场经济体系中发展经济要求必须坚持依法治税、公平竞争、优胜劣汰。按照法治要求，行政权力必须以法律为依据，权力的运用只限于在法律法规规定的范围内，且要依法办事，不存在不依法办事乱征乱罚或应征不征，应罚不罚的现象，也不存在可能随意运用权力，更不存在法外的权力。而在日常工作中有的领导往往摆不正法与生产力的位置，常常以权代法，一句话一个指示，就对法律法规作了变通找“自由裁量”，更有甚者以权压法，以权抗法，强行以行政干预税收执法工作。同时出于历史的原因，我国建国后相当一段时间是法制不健全，公民纳税意识不强，加之在市场经济条件下，特别在经济体制改革进一步深化的形势下，经济形式是多元化发展，私营企业比例不断增加，有相当多的人过多考虑个人利益，不能摆正国家利益的位置，法律观念不强，纳税意识淡薄，如有的纳税人国家观念淡化，为了自身的利益，建帐建制不落实，不如实建帐不严格使用合法票据，做假帐欺骗国家、应付检查，特别是大量私营企业个体经营者的现金交易造成无帐可查，且经营分散，使税务机关无法征收，难于管理、检查;更严重的问题是虚开、代开增值税专用发票，骗取出口退税的问题屡禁不止，偷逃税款时有发生，就这些都依赖于大力依法治税来整顿、规范、打击和处理。

(三)依法治税对加强税务机关自身建设有着极为重要的作用。

第一，使税收立法在税收法制建设中的核心地位进一步增强，税收立法主体和权限得到确定，税收法律体系更进一步完善，做到了有法可依。

第二，确保了税务机关依法行政的需要，能使税收执法效率和公正适度大大提高。党的十五大报告指出：“一切政府都必须依法行政，切实保证公民权利，实行执法责任制和评议考核制。”依法治税使我们做到了依法行政，并切实履行报告的精神。

第三，使我们的税收队伍的整体素质得到了提升。在贯彻执行税收法律的同时，也以《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》来制约执法行为，以做到依法行政、切实维护纳税人的合法权益。

第四，构建一套科学的执法监督体系能保证队伍建设的高效廉政。按照“依法治税，从严治队”的工作要求，深刻领会了执法的基本权利，又要维护纳税人的合法权益，这些全靠于执法监督体系的建立和运作，即完善工作制度、规范执法行为，强化执法监督，落实执法过错责任的追究。

二、依法治税面临的问题和成因

（一）改革开放以来，从计划经济走向市场经济、市场不断放开，办企业做生意的越来越多，从落后的经济到发达的经济的发展比较漫长，许多纳税人的纳税意识淡薄，法制观念不强，因为税收是有无偿性与其他任何行政收费有着本质的区别，往往纳税人对国家无偿纳税不能理解，特别是西部不发达地区经济滞后，外出打工者增多，社会购买力相比低下。第二，三产业发展速度缓慢，市场竞争激烈，向国家无偿纳税难于理解，甚至有抵触行为。

（二）地方保护主义思想严重。个别地方政府为了吸引投资，扩大城镇建设规模，个别领导乱开口子，擅自减免税，或是擅自增收收费项目，提高收费标准，造成纳税人税费负担过重，甚至出现了费高于税的现象。如某个地区不完全统计表明，纳税人税费负担率达到27%，而纳税仅占收入6----8%。税费不清，搭车收费问题时有出现，如某个地区政府利用税务机关利用征税时间纳税征收集资、摊派等。费改税的建设和力度不够，对依法治税形成一定的阻力。税制改革前，有些政府为了创业绩，打中央盘子，随意垫高税收基数，造成后来税收任务很难完成，出现了“人头税”的现象。

（三）税收优惠政策把关不够严，偷骗税严重。全国偷税第一大案，金华偷税案后陆续发现许多大案，如厦门远华走私大案，广东普宁偷税案等，偷税数巨大，触目惊心，达到百亿元，税收法不够完善，对违法行为处罚力度不够，触动不大。多次偷税占发现一次或部份对违法者损伤不大，不能伤其筋骨，不能触及灵魂，往往抱着侥幸心理，十次偷税，一次被罚都还有利可图。

（四）税务机关就依法治税水平与依法治国，依法治税的要求还有较大的差距

1.权力仍然过于集中，并且缺乏有效的监督

一方面，尽管税制改革和征管改革以后，取消了临时性，困难性减免税收优惠政策，取消了专管员专户制度，分解了部份部门和领导的税收执法权，但在基层，税收执法权仍然相对集中在一些部门或个人手中，集征、管、查于一体的基层单位还很多。另一方面，现行机构设置不尽合理，相互制衡机制较弱，制度仍然不够完善和健全，有的缺乏可操作性，有的落实不够，从而直接导致对税收执法权和行政管理权缺乏有效的监督。缺乏监督的权力必然产生腐败，必然导致权力的滥用。在这种情况下，税收执法的随意性和不规范性的问题比较突出，影响了依法治税的深入。

2.管理手段滞后，难以对税源实施全方位的监控

税制改革以来，各级税务机关都在不断探索税源管理的方式，取得了一定的成效。但是，由于税务机关的信息化建设相对滞后，计算机网络的依托作用尚未得到有效发挥，面对经济结构、经济组织、交易方式的日益多元化，复杂化以及经济全球化的加快和经济规模的高速增长，税务机关实施有效税源监控所需要采集和处理的信息量呈几何级数的增长，在传统的技术手段和管理机制下，税务机关获取信息的能力明显不足，难以全面、真实、有效地掌握纳税人的相关信息，难以有效的监控，从而导致偷骗逃税现象大量发生，税收流失严重。这一问题将随着经济全球化进程加快变得更为突出，更为严峻。

3．岗位责任还不够清晰，执法意识不够强

由于税务机关现行岗位划分还不尽合理，责任没有全部明确到人，出了问题往往只追究单位的责任，“板子”难以打到具体人身上。责任追究不到位，导致税务人员责任意识不强，进而造成“疏于管理，淡化责任”的问题，一些税务人员特别是处于征、管、查一体和掌握人、财、物关键部位的干部，依法办税，依法管理，依法行使行政权力意识还不够强。在税收执法中，有的还存在着收“人情税”的现象，以及执法依据，执法程序，执法文书和执法主体不规范的问题。同时，纳税人的合法权益仍未得到有效地维护。在税务机关内部的行政管理上，有的法制观念较为淡薄，不能自觉做到依法办事，以权代法，以言代法的现象还不同程度地存在。

4.依法治税的社会大环境还不够理想

应该说：近年来，各级党委、政府都非常重视和支持税收工作，税收环境有了改善。但是纳税人依法保护自身合法权益的意识和社会各界协税、护税以及监督税收机关依法治税的意识仍然不强，促进税务机关依法治税的协税护税网络与社会监督体系尚未真正形成。

依法治税作为一种税收管理思想，仍然要求渗透到税收工作的方方面面。依法治税必须抓住几个重点，实施综合治理，才能收到实效。（1）治思想。思想是行动的先导，依法治税从先治思想，一要治克服等待观望的思想，要主动出、去。二要解决消生产消极畏难的思想，不能有消极悲观情绪，再难也要迈出步子向前推进，要发挥主观能动性，积极适应环境，改造环境。三要解决应付对付的思想，依法治税工作越到基层，越接触实际问题，矛盾就越多，应使依法治税工作落到实处，不能就付了事。（2）治行为。行为的失控是导致依法治税扭曲、落不到实处的一个重要原因。一要治理各项税收业务中的“虚”、“假”、“浮”，解决法制要求落不到实处的问题。二要治理日常管理和执法行为的自由化和随意性。有的执法人员可“只手遮天”，当前要把解决随意执法、自由行政作为一个重点。三要治理机制，制度建设上的各行其是，各自为政、相互制时，内部“依法打架”“合法扯皮”现象。你有文件，我有规定，谁也管不了谁。要彻底解决内耗问题。四要治理越权、越位，侵权的税收行政行为。五要治理应作为而不作为，或者禁止作为而强行作为的行为。（3）治情感。情感因素诱发的不依法治税问题客观存在。收感情税，以情代法，情大于法，徇情枉法是其常规表现，依法治税就是要“六亲不认”讲原则，严格遵循政策规定。（4）治不廉。为税不廉，以税谋私，贪赃枉法是破坏依法治税的“罪魁祸首”，唯利是图，见利忘义，买税卖税，无税收税等都是对依法治税的极大破坏。税务系统只有廉洁执法才能形成推进依法治税的强大力量。（5）治责任。税收执法和税收管理中责任不明，权责不清，管理不严，监督不力，形成漏洞是影响依法治税的一个突出问题。过去和现在的一些工作中，作大动员，发大文件的多，出了问题严格追究责任的少。（6）治权力。税收征管权是法律赋予的，不能想怎么干就怎么干。重点要治理监用职权和越权行政。有的权力要按照集约化要求上级，有的权力要按照专业化的分散，都要加强监督制约，解决以权代法，权大于治的问题。

三、依法治税的基本目标

（一）要依法征收。依法征收的标准是应收尽收。任何协商收税，收过头税、人头税、买税、引税来完成任务，“留一块，修“蓄水池”的做法都是错误的。必须做到以法律为依据，便征收入库的税额最大限度地逼近实际税源的边际。

（二）要依法减免。税务机关审批减免税要推动合议制度。虽然现在减免税较过去少了，但仍需加强管理，特别是欠税的审批。同时，该纳税人享受的优惠一定要落实兑现。要坚决纠正一些地方一方面不断争取优惠政策，而是一方面已有的优惠政策又没有用好、用足、用够的现象尤其是要注意个别经济不太好，收入任务吃紧的地地不但克扣优惠政策，而且还要寅吃卯粮倒收一块过头税的问题。

（三）要依法管理。要按照《税收征收管理法》规定的征管程序实施管理活动，对税务登记，纳税申报、发票、一般纳税人以及各种税控的设施的管理，税源和收入的管理等都应当依法进行，不能马虎行事。

（四）要依法检查。检查是一种手段也是权力，对纳税人有较大的制约。税务检查要按照法律的规定和程序组织实施，不能想查谁就查谁，要有一定的标准，一定的规范，一定的规则。

（五）要依法处罚。要做到罚得当，该重罚不能轻罚，该轻罚不能重罚，该刑事处理不能行政处理，该移送司法机关的不能不送，滞纳金、偷税的处理、罚款必须按规定办理，纳税人困难暂时无力缴纳的，账要弄清楚，如果不这样作，责任就在税务机关。

（六）要依法等量齐观复议。复议是一种救济措施，既是对纳税人权益的保护，也是对税务机关纠正自身不规范行政行为的一个机会。不能变成保护税务机关越权行为，违规行为的工具。

（七）要依法服务。在原来我们的观念中，服务是根据政治责任服务态度及对纳税人的感情来做的事情，新《税收征收管理法》把队伍建设，精神文明建设和税务机关相关的一些服务都写入了法律，就是不让税务机关把它作为一项工作要求可作可不做，而是用法律的形式固定下来，非做不可，不做就违法。所以依法服务与原来的优质服务应当有差异的，优质服务是努力去做，但依法服务规定的法定责任和义务要求必须做到。我们应对依法服务的情况进行反省和检查。

四、依法此治税的主要措施

（一）广泛开展税收法律法规宣传，营造良好的税收环境

一是在宣传主体上突破税务机关唱独角戏的局面，做到群体参与，形成合力。要注重发挥新闻媒体的作用。发挥纳税人的作用，通过他们来宣传税收，其感召力，影响力要大得多。

二是在宣传内容上突破重视正面，宣传忽视，反面典型曝光的局面，做到多视角，多层面。典型曝光所起的警示震慑作用不可忽视。

三是宣传形式上突破板起面孔单纯说教的局面，做到生动活泼，易于接受。要探索税收宣传规律，掌握社会众心型创造群众吉喜闻乐见，寓教于乐的税收宣传样式。

四是在宣传时间安排上突破周期性、突击性的局面，做到经常不断、持之以恒。

（二）加强全民税收法制教育，增强依法纳税意识

要将税法列入全民普法教育的内容，切实抓好全社会学税法活动，近年来，从上到下都提倡在中小学生中开展税法教育，这是一项战略方针，无疑具有深远影响，因为今天的中小学生明天可能就成纳税人。但是，对现实纳税人进行税法教育则更为迫切，更具有现实意义。

（三）强化税收法律刚性，严厉打击偷逃骗抗税行为

长期以来，涉税违法案件中有增无减，惩治不力是一个重要原因。因此，在征管工作中，要充分运用法律赋予的一切强制手段，以维护税法的严肃性，要充分发挥税务稽查的作用，出重拳，查大案，求实施，要切实扭转以补税代替罚款，以罚款代替刑事处理的执法弱化的现象。税法的威慑力很大程度上通过对违法行为的严厉处罚上来的，处罚力愈严厉，对纳税人的教育震慑作用愈大。

（四）加强部门配合，形成严密有效的协税护税网络

税务机关依法征税，行使的是国家赋予的权力是国家意志的体现。因此，一切单位和个人都应承担协助税务机关履行职能的义务。随着经济生活的日益复杂和社会化大市场的建立，税收的征管环境越来越复杂，征税的难度越来越大，发生在税收领域的治安案件、刑事案件，诉讼案件会有所增多。在这种形式下，部门配合尤为重要。要改变目前部门配合仅靠一般号召的做法。根据《中华人民共和国宪法》关于公民有依法纳税义务的规定，研究制定相应的法律的规范，明确规定一切单位和个人都有协助税务机关做税收工作，维护国家和社会公众利益的义务，并制定部门支持司法保障的具体措施，因支持配合不力而给国家税收造成损失的单位和个人，要负责追补相应的损失，有关领导和直接责任人要承担相应的法律责任。

（五）提高税务人员素质，严格依法行政

税收执法效果的优劣取决于税务人员政治、业务素质的高低。推进依法治税，必须提高税务人员素质和执法水平。一要加强思想政治教育，职业道德教育和勤政廉政教育，使税务人员树立正确的世界观，人生观、价值观和坚强的政治责任感，强烈的事业心，热情为纳税人服务的公仆意识，在税收工作中勤勤恳恳，克已奉公。二要有的放矢地开展业务培训，确保每一岗位的税务人员都成为本岗位的内行。三要在全体税务人员，特别是征管、稽查人员中法活动，既要注重税法的学习，又要注重税收相关的法律的学习，既要注重实体法的学习，又要注重程序法的学习，真正做到执法者懂法、守法、严格依法办事。为了鼓励税务人员学习的积极性，应建立相应的激励机制。四要建立税收执法责任制和错案责任追究制，明确法律责任，规范执法行为，使严格依法办事成为税务人员的自觉行为。

（六）健全法制监督体制，保证税收法律政策正确贯彻执行

从一定意义上讲，没有法制监督就没有良好的法律程序，为了保证税法的正确贯彻执行，必须建立由国家机关、政治组织、社会团体、大众媒体、广大人民群众所组成的全方位多层次的监督体系，形成全社会税收执法监督和制约机制，对税务机关的抽象行政行为和具体行政行为实施有效监督，对纳税人依法纳税实施有效监督。税务机关要自觉接受来自各方面的监督，完成自律机制，规范管理制度，实现依法治税。

法制监督的过程也是模范守法的过程。社会各界特别是各级党政领导和部门，各单位应该模范遵守国家税收法律法规，不做任何违反税法的事情。只有这样，法制监督才是坚强有力的，富有成效的，才能保证依法治税的顺利实现。

参考文献