促进我国第三产业发展的税收政策思考

内 容 摘 要

 促进我国第三产业的发展，对我国的社会经济发展有着非常重要的意义。本文从我国第三产业发展的现状和促进第三产业的发展的重大意义出发，结合时代背景，探讨了对于我国第三产业应提高认识，加强管理，引进竞争机制，大力发展非公有制经济，壮大物流业，提升辐射力和外向度，以市场为导向，在政策上积极扶持新兴服务行业，优化政策，为第三产业发展提供税收政策支持，积极采取措施，为第三产业发展提供优质纳税服务，使用税收政策促进产业结构调整。

 关键词：第三产业 税收政策

目录

促进我国第三产业发展的税收政策思考3

一、我国第三产业发展的现状3

（一）第三产业的概念及范围3

 （二）我国第三产业发展的特点4

1、第三产业总量快速增长，比重大，幅度高，在国民经济中的地位日趋重要。4

2、第三产业就业容量大，已成为扩大劳动就业的主要领域。5

 3、第三产业范围广、行业多、综合功能强。5

4、第三产业中知识、技术密集型行业迅速发展。6

5、第三产业市场开放程度不断加大。6

二、我国促进第三产业的发展的意义7

（一）改革开放的需要.7

（二）加快经济发展速度和提高经济素质的需要。7

（三）提高经济效益和提高服务的社会化与专业化水平的需要。8

（四）优化产业结构，促进第一、第二产业发展的需要。8

（五）改善人民生活，提高劳动力素质，扩大就业的需要。9

三、我国第三产业发展中存在的问题9

（一）服务部门仍占明显的优势，现代服务部门的发展相对滞后，内部结构不尽合理，技术创新能力和国际竞争力不强。9

（二）第三产业内部的非均衡发展导致总体管理水平和服务水平不高。10

（三）第三产业地区发展不平衡，呈明显的区域性12

四、促进我国第三产业的发展的税收对策12

（一）提高认识，加强管理。加快发展第三产业，必须转变思想，更新观念。12

（二）引进竞争机制，大力发展非公有制经济。13

（三）为第三产业发展提供税收政策支持13

１、调整营业税政策14

２、 扩大增值税的范围14

３、完善企业所得税制15

5、完善税收优惠政策 减少行政干预和垄断16

6、积极采取措施，为第三产业发展提供优质纳税服务17

 促进我国第三产业发展的税收政策思考 

一、我国第三产业发展的现状

（一）第三产业的概念及范围

第三产业，又称第三次产业，是英国经济学家、新西兰奥塔哥大学教授阿·费希尔首先提出来的。1935年，费希尔在《安全与进步的冲突》一书中，首次提出了三次产业划分的观点。他认为，产品直接取自自然界的部门，属第一产业；对初级产品进行再加工部门，属第二产业；为生产和消费提供各种服务的部门，属第三产业。在此基础上，1940年，英国经济学家科林·克拉克在《经济进步的条件》一书中， 又全面分析产业结构变化的特征和规律，对三次产业理论作了进一步的概括，从而使三次产业的概念及其分类法迅速传播并被广泛使用，但各国对三次产业的具体划分不尽一致。

 世界经济发展的历史表明，三次产业结构和第三产业发展的状况反映了社会经济发展的水平。经济发展水平较低时，在国内生产总值（GDP）和劳动力总数中，第一产业的比重最大，第三产业比重最小；随着经济的不断发展，第二产业的比重逐步上升，并超过第一产业成为比重最大的产业。当经济发展水平达到相当的高度，第三产业比重又超越二产，跃居三次产业之首。近半个世纪以来，世界多数国家的第三产业得到迅速发展，发展速度已超过了一、二产业。越是经济发达的国家，第三产业在国民经济中所占的比重就越大。目前，发达国家第三产业的产值和劳动力比重已达到70%以上；在中等发达国家，第三产业的比重达到50%—60%；发展中国家第三产业的的比重也大多达到40%左右。

 （二）我国第三产业发展的特点

我国第三产业历经改革开放以前的停滞不前、八十年代的稳定增长和九十年代以来的快速发展三个阶段。建国以后相当长的时期内，由于种种原因，第三产业没有得到应有的发展。改革开放以来，经过20多年的发展，我国第三产业呈现出以下特点：

 1、第三产业总量快速增长，比重大，幅度高，在国民经济中的地位日趋重要。

据有关部门统计，三产已逐渐发展成为与二产并驾齐驱的主导型产业。许多地方第三产业增加值已然超过第二产业。如深圳，据深圳市统计局数据显示，２００８年深圳市生产总值7806.54亿元，比上年增长12.1%。三大产业结构由上年的0.1：50.1：49.8发展为0.1：48.9：51.0，第三产业比重提高了1.2个百分点，首次超过第二产业（2008年深圳市2008年国民经济和社会发展统计公报）。如广州，在省统计局2009公布的头4个月经济运行数据中,1—4月份,第三产业增加值增长11%,比第二产业增幅高出9.4个百分点。今年一季度,第三产业对GDP增长贡献率达83.1%,三大产业结构排序发生变化,由“二三一”变为“三二一”,拉动经济增长的主导产业由第二产业变为第三产业。数据显示,一季度,三大产业增加值比例由上年同期的5.8∶50.6∶43.6调整为5.1∶47.0:47.9,第三产业占GDP比重自2003年以来首次超过第二产业的比重；三大产业增加值增长对GDP的贡献率也由上年的1.9∶60.1∶38,变为一季度的2.5∶14∶83.5；第三产业拉动GDP增长4.9个百分点,成为GDP增长的主导产业。（2009年广东省统计局最新公布的头4个月经济运行数据）

 2、第三产业就业容量大，已成为扩大劳动就业的主要领域。

 与产业结构变动相适应，我国三次产业从业人员结构也发生了重大变化。第三产业不仅吸纳了大量新增劳动力，而且吸纳了部分第一产业、第二产业转移的劳动力。“十五”期间，我国每年至少要安置800多万人就业，总量超过“九五”时期，巨大的就业压力在相当大程度上要通过发展第三产业来化解。可以预见，第三产业仍将是今后增加就业的主要领域。

 3、第三产业范围广、行业多、综合功能强。

 改革开放初期，我国第三产业主要集中在零售、餐饮、交通运输、邮电等传统服务领域。经过25年的发展，这种局面得到显著改善。第三产业覆盖范围日益广泛。在传统服务业持续发展的同时，物流、信息、咨询、通讯、金融、保险、旅游、广告、环保、房地产、教育、文化、公用事业等现代服务业也蓬勃兴起，一个相对完整的服务体系正在逐渐形成。第三产业大多数行业不仅耗能少，投入产出率高，自身发展潜力大，而且以其各种服务功能，把社会的生产、分配、交换、消费的各个环节有机地联结起来，促进了人才流、物流、信息流、资金流的畅通运行，发挥了第一、第二产业的潜力和效益。

4、第三产业中知识、技术密集型行业迅速发展。

现代科技的日新月异和广泛应用，大大拓展了传统服务业的领域和范围，优化了服务业的内部结构，使知识、技术密集型行业发展迅速。目前，我国第三产业既包括传统的技术层次较低的劳动密集型、资金密集型行业，更拥有技术层次较高、发展前景广阔的金融、保险、物流、信息、咨询等新兴行业，后者以劳动者具有较丰富的科技知识和相当的专业技能为显著特征，逐步成为发展最快的行业，代表了第三产业的主要发展方向。

 5、第三产业市场开放程度不断加大。

90年代以来，特别是入世以来，我国服务业对外开放的面越来越广，开放的纵深化程度越来越高，国内服务市场正在逐步与国际接轨，面临着难得的发展机遇和激烈的国际竞争。根据中国商务部的数据显示，2009年中国服务贸易总额为2868亿美元，位居世界第五位。今年上半年中国服务进出口总额为1656.3亿美元，同比增长31.7%。服务贸易逆差116.9亿美元，比上年同期减少50.5亿美元。（2010年春季中国对外贸易形势报告）

二、我国促进第三产业的发展的意义

第三产业的发展对我国国民经济发展的全局具有极端重要性：

（一）改革开放的需要.

有利于深化企业改革、加快政府职能转变，以及分配制度和社会保障制度的改革，也有利于为扩大对外开放创造条件。目前，第三产业发展水平已经成为世界上衡量现代社会经济发达程度的重要标志，科技、教育、信息和各项服务业的发展，是现代化大生产取得高效率、高效益的必要条件。从许多国家经济发展的规律看，当经济发展到一定水平时，第三产业的发展速度普遍高于第一、第二产业。从三次产业发展的相互关系看，第三产业的发展要以第一、第二产业的发展为基础，同时又对第一、第二产业及整个国民经济的进一步发展具有明显的促进作用。我国国民经济经过40多年，尤其是改革开放以来的发展，经济总体实力大大增强，为加快第三产业发展提供了现实可能性。

（二）加快经济发展速度和提高经济素质的需要。

特别是科技、教育、交通、通信、信息等具有全局性、先导性、基础性行业的发展，有利于为整个国民经济的加快发展创造条件。根据第二次全国经济普查主要数据公报，2008年末，交通运输、仓储和邮政业企业法人单位资产总计74807.4亿元，比2004年末增长109.2%。2008年，其他第三产业企业法人单位资产总计1136983.8亿元，营业收入121696.6亿元，营业利润18653.9亿元（2009年统计局发布第二次经济普查数据公报第三号）。

（三）提高经济效益和提高服务的社会化与专业化水平的需要。

第三产业的大部分行业，投入产出率高，有利于取得较高经济效益，并能为生产发展和人民生活的改善提供社会化与专业化的服务。根据2007年广东数据，第二产业中间投入产出率普遍低于第三产业。例外的是石油和天然气开采业，其中间投入产出率高达3.3626，经济效益居各行业之首（广东省统计局公布投入产出表）。

（四）优化产业结构，促进第一、第二产业发展的需要。

有利于为第一、第二产业提供高效服务和广泛信息，促进经济效率和效益的提高，实现三次产业的协调发展。加快发展第三产业可以有效地推进我国工业化和现代化的进程。 积极发展第三产业，可以有力地推进第一产业和第二产业的发展，推进我国工业化和现代化的进程。

（五）改善人民生活，提高劳动力素质，扩大就业的需要。

就业乃民生之本，扩大就业是我国当前和今后长时期重大而艰巨的任务。第三产业因其具有行业多、门类广、劳动密集、知识密集、技术密集行业并存的特点在吸纳劳动力方面表现出了独特的优势。第三产业发展了，就业路扩宽了，就业压力就缓解了。第三产业的发展的确使我们的生活更加丰富多彩，第三产业的发展给我们的生活提供了种种方便。要使我们的生活质量得到改善，使人民群众的物质文化需要得到最大限度的满足，必须大力发展第三产业。

 

三、我国第三产业发展中存在的问题

我国第三产业尽管发展较快，但由于种种原因，这一产业的总体发展水平与发达国家和中等发达国家相比仍有较大的差距，主要体现在：

 （一）服务部门仍占明显的优势，现代服务部门的发展相对滞后，内部结构不尽合理，技术创新能力和国际竞争力不强。

改革开放以来，我国第三产业增长非常快，但存在总量偏小和行业结构不合理问题，发展水平滞后。从总量来看，第三产业增加值在GDP中所占比重明显偏低。目前，绝大部分发达国家的第三产业比重在70%左右，大部分发展中国家在50%左右，而我国的第三产业比重长期徘徊在30%~40%之间（2009年中国商务部公布数据）。第三产业内部结构不合理。第三产业主要是服务业。我国的第三产业中主要以批发和零售业、交通运输、仓储和邮政业、餐饮、住宿等传统服务业为主，而金融保险业、咨询业、科技研发等现代服务业虽然如雨后春笋般发展，但是其规模远远没有达到国际先进水平。在国际上，金融保险业和工商服务业是现代服务业的主导力量。我们还需要进一步协调第三产业内部结构，提升服务层级。

此外，我国服务业产品创新不足，服务品质和技术水平不高，在组织规模、管理水平与营销技术上与国外服务业都存在相当大的差距，难以适应激烈的国际竞争需要。因而大力发展知识、技术含量较高的现代服务业，并以此带动传统部门的技术改造和升级，是我国经济建设面临的一项艰巨任务。

（二）第三产业内部的非均衡发展导致总体管理水平和服务水平不高。

 提到第三产业内部的非均衡发展 ,制度因素也是个重要原因。计划经济的一些弊端至今仍有残留,政企不分的现象依然存在。以电信业为例 , 中国电信业就远称不上是一个产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业。政府的长期垄断造就了电信业的蓬勃发 展 ,而理应与电信业共同发展的计算机服务业和软件业却明显潜力不足 ,投资额不到电信业的十分之一。在美国,信息传输、计算机服务和软件业的同步发展造就了“知识产业”的繁荣 ,并因此改造了传统工业 ,而我国却厚此薄彼。另外 ,由于经济体制改革还没有完全到位 ,地方政府在经济发展中仍扮演着十分重要的角色。为了追求短期的 GDP 增长和地方财政收入的增长 ,一些地方通过降低税收、扭曲劳动力价格和土地价格的方式吸引外资,对外资长期给予优惠待遇 ,造成内外资待遇的不平等。更为严重的是 ,有些地方纷纷仿效 ,结果导致产业结构雷同, 相同行业供给过剩 ,效率下降。同时各地为了保证本地区粗放的经济增长 ,排斥优势互补 ,没有形成差异性分工 ,也间接地影响到服务业要素的流动和分工聚集。

 第三产业服务水平质量低。我国第三产业人员素质不高，服务意识不强；缺乏高技能、有创造力的员工，技术型人才缺失。这主要是观念上认识不清、教育培训缺乏和薪酬待遇落后等原因造成的，最终导致第三产业服务质量参差不齐，影响了我国第三产业的竞争力。尤其是电信、邮政、金融、保险等服务部门，由于程度不同的垄断经营和缺少高素质的技术人才、管理人才，不少服务产品价格高、质量低，与国际水平差距较大。加入WTO后，服务市场的准入将逐渐打破上述服务行业的垄断经营，其它服务行业也将面临更为激烈的市场竞争。于是，如何造就一支高素质的技术人才、管理人才队伍，以提高服务水平和管理水平，在市场竞争中立于不败之地，无疑成为第三产业发展中必须加以解决的一个重大问题。

（三）第三产业地区发展不平衡，呈明显的区域性

从全国看，东部沿海地区发展快，中西部欠发达地区发展慢。根据国家统计局数据，2004年北京市第三产业占GDP比重达到60%，上海、天津、辽宁这一指标也超过40%；从第三产业增加值来看，广东、江苏、山东、浙江这四个GDP万亿省份历年三产增加值也是全国最高的四大省份。而西部九省，包括四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆，第三产业比较落后（2004年国家统计局数据）。

四、促进我国第三产业的发展的税收对策

 （一）提高认识，加强管理。加快发展第三产业，必须转变思想，更新观念。

首先要把第三产业提高到国民经济主导产业的位置来认识，从产业的高度出发，制定合理的发展规划，在安排资金、立项、贷款等方面，把第三产业摆上合理的位置。其次要增强发展第三产业紧迫感。高度重视第三产业的发展速度，在发展二产的同时加大发展第三产业的力度，形成二、三产业比翼齐飞的协调发展格局。最后要加传力度，形成全社会重视支持发展第三产业的良好氛围。壮大物流业，提升辐射力和外向度。第三产业内部结构的调整，应处理好全面启动与重点突破的关系。以市场为导向，在政策上积极扶持新兴服务行业。近年来，社会上对社区服务、房地产服务、旅游服务、医疗保健服务、教育服务等方面的需求旺盛，供求矛盾突出。对此，有关部门应制定优惠鼓励政策，在资金、税收、用地等多方面予以支持。同时，要加强管理，制定统一收费标准，规范经营者行为，保护广大消费者利益。

（二）引进竞争机制，大力发展非公有制经济。

根据我国与世贸组织达成的协议，加入WTO后，我国将逐步开放服务业市场，要把激烈的市场竞争机制引入银行、证券、保险、邮电通讯、外贸、教育、卫生、旅游等行业。这些服务行业在对外国投资者开放的同时，允许和鼓励州内非国有、非公有经济成份进入，建立多渠道、多层次的投资体系，形成多种经济成分相互竞争、共同发展的崭新格局。通过公平竞争，促进这些行业的发展，达到缩小供需差距，提高服务质量，降低服务价格，增强竞争实力的目标。同时，在全面建设小康社会目标鼓舞之下，我国目前正进入新一轮经济增长周期的上升阶段，各地经济升温，城镇化进程加快，这些有利因素为第三产业的发展提供了更大空间。

（三）为第三产业发展提供税收政策支持

在第三产业实行减税政策。第三产业可容纳不同层次的劳动力，有着门类多、领域宽的特点，对拓宽就业范围，增加劳动力需求和降低就业率有着非常重要的影响。适当降低第三产业整体税负，这对扩大就业，增加居民收入，提高社会消费水平，促进社会经济协调发展具有重要意义。

１、调整营业税政策

第三产业主要缴纳的营业税。调整营业税主要体现在：

一是对服务业进行细化，而不再是统一征收5%，按照服务性质和盈利水平不同，细分为“高盈利”和“低盈利”服务业，分别实行不同的税率调整营业税税率，旅游业、金融业、保险业、证券业作为第三产业要大力发展，建议对这些行业的营业税税率适当降低，以降低价格，进一步刺激消费；但对高档的娱乐业（如高尔夫球俱乐部、夜总会），服务业（如高档洗浴、美容）征收的营业税，应实行较高的税率，以调节高消费；环保产业作为新兴产业要重点扶持，对其投资和收入以及利润的征税，税率应该从轻，鼓励其尽快发展。

二是继续下调金融保险业的税率，减轻国内金融业的财务负担，增强国际竞争力，使我国税收制度逐步向国际化接轨。吸引技术人才，鼓励技术创新。积极支持科技成果转让，进一步贯彻落实单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税政策。 

扩大增值税的范围

目前，我国营业税和增值税不交叉，工业和商业企业征收增值税，服务业征收营业税。以服务业为主导的第三产业中，除了批发和零售业、软件业征收增值税外，其他服务业都征收营业税，增值税征收范围过窄。营业税是按企业的销售额或营业额全额征税。服务业中间流转环节多，每一道环节都征营业税，导致服务企业税负太高，也阻碍了专业化分工，所以可以考虑第三产业应由营业税改征增值税，避免重复征税。又由于2009年我国实行消费型增值税，允许购进的固定资产进行增值税抵扣，而对于缴纳营业税的服务性生产企业，是对其营业收入进行征税，不允许对购入的固定资产进行增值税抵扣，这对于购入固定资产较多的服务行业会造成沉重的税收负担。增值税服务范围过窄的问题给服务业尤其是生产性服务业带来很大的负面影响，不利于生产性服务业的快速发展。所以应该考虑扩大增值税的范围。

３、完善企业所得税制

 第三产业多为中小企业，企业所得税制的优惠尤为重要。 主要体现在：

 一是设置低税率以体现对中小企业的照顾。

 二是主要通过包括减税、免税、加速折旧、增加费用扣除、允许亏损抵补、延期纳税、再投资退税、税收抵免等，采取直接优惠和间接优惠相结合，以间接优惠为主的形式，促进中小企业技术进步，以未来的就业创造效应抵消短期的就业挤出效应；

三允许小企业投资者在企业所得税和个人所得税之间选择纳税。

四是为了有效解决中小企业融资难题，可以考虑对金融机构向其提供的贷款免征营业税。对社会投资者取得中小企业发行的公司债券（或企业债券）利息所得适当降低所得税税率，以提高社会投资的积极性。

五是深入贯彻国产设备投资抵免企业所得税政策，做好物流企业引进信息管理系统、更新运输工具等技术改造中购置国产设备的投资抵免工作，按税收管理权限报经批准后予以抵免企业所得税。

4.房产税和土地使用税的优惠政策

促进会展业、培育旅游业。单位和个人举办各种展览活动向参展者收取各项价款，按“服务业-代理业”征收营业税；展览馆、会展中心等专门用作会展活动的房产，按规定缴纳房产税确有困难的，可按照税收管理权限报经批准后，给予减免房产税的照顾。旅游企业确有困难的，可按照税收管理权限报经批准后，给予减征城镇土地使用税。鼓励吸引第三产业的大公司、大集团。对引进的大型第三产业企业确有困难的，可以按管理权限报经批准后，给予政策减免；对上述企业的行政办公用房，如缴纳房产税有困难的可按税收管理权限报经批准后，给予减免房产税的照顾。 

5、完善税收优惠政策 减少行政干预和垄断

 在大力发展公共服务业的同时，鼓励民营资本进入这些垄断行业，制定有利于公平竞争的税收优惠政策。加大对软件研发、技术开发和工业设计等高科技含量的现代服务业的优惠力度。加大农村现代服务业的优惠力度，缩小城乡差距，将第三产业发展侧重点由北京上海等发达城市向内陆其他城市转移。加大第三产业科技人员的税收优惠力度，对科技人员的科技收入减免征收个人所得税，促进职工提高个人技能，加强教育和培训，提升服务水平。

6、积极采取措施，为第三产业发展提供优质纳税服务

整合信息资源。实施纳税申报“一窗式”、纳税人资料“一户式”管理，按照一体化的思路，通过数据层面的整合和功能填平补齐的方式，实现综合征管应用系统、稽查管理等系统等各类信息资源互能互联共享，实现各个征管工作坏节在信息化支撑条件下的相互衔接。.优化办税流程。合理设置办税报务窗口将“一窗式”管理理念应用于各类办税事务。对于重点发展的现代服务业，努力做到手续从简、审批从快、期限从宽、优惠从高，提高效率。优化纳税服务。在进一步巩固和完善纳税人人上门申报、缴纳税款方式的基础上，积极推行邮寄申报、数据电文申报、现金缴款、支票缴款、银行代收、委托代扣等多元化申报缴款方式，达到征纳双方降低征纳成本为目的。积极开展纳税评估工作。辅导纳税人对照现行税收政策规定，准确计算应纳税款，在纳税评估工作中，提醒纳税人可能存在的涉税问题，并促进其通过自查方式主动补缴税款，避免因违法而增加遵从成本。继续抓好税收政策宣传。利用网络、报刊、语音服务系统等多种载体，加强日常税收政策宣传；要在今年的“税收宣传月”中专题宣传现代服务业有关的各项税收优惠政策，以各种形式开展送政策上门活动。 第三产业的发展必然会促进税收的增长，地方税收的增长又会增加建设的投入，最达发展和税收的双增长，实现良性循环。

参 考 文 献

1《我国三次产业重新划分》，人民日报，2003年5月23日）。

2.《现代服务业：展现市场经济的魅力》，光明日报，2003年1月27日）。 

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