浅谈税收筹划_论文天下网

XCLW126854 浅谈税收筹划

一、什么是税收筹划。

二、税收筹划的基本涵义。

三、税收筹划的积极意义。

1、税收筹划的目的在于税后总体收益最大化，企业进行税收筹划的过程同时也是对税收政策、财务管理、会计核算及其他相关法律深入研究的过程。

2、税收筹划在解决许多与企业直接相关税收问题的同时，直接触及到法律的空隙或模糊区域，将税务部门置于“无法可依”的尴尬境地。

3、税收筹划终将促使财政收入的增长。

四、税收筹划有六个切入点

从纳税环境的选择切入。

从主要税种切入。

从纳税的重点环节切入。

从税收优惠切入。

从影响纳税额的几个因素切入。

从税制改革的机遇切入。

五、企业应如何进行税收筹划

投资中的筹划。

资本结构中的筹划。

商品营销中的筹划。

资本经营中的税收筹划。

资金时间价值的筹划。

内容摘要

近年来，随着我国法制化进程的快速推进，纳税人自我保护意识的迅速提高，税务代理的积极推行，纳税人越来越多地在法律许可的范围内谋求低税负、高效益的理财方案，税收筹划应运而生。本文从税收筹划的涵义、积极意义及运作等方面进行了探讨，对税收筹划的理论及实务进行了介绍，期望通过税收筹划的推广、运用使经营者主动规范其会计核算及财务管理。

浅谈税收筹划

近年来，“税收筹划”逐渐成为人们谈论的热点，那么，到底什么是税收筹划？税收筹划的意义何在？企业应如何进行税收筹划？本文拟就这些问题作粗浅的探讨。

一、什么是税收筹划

税收筹划(TaxPlanning)在20世纪30年代始为西方社会所关注。1935年，英国上议院汤姆林爵士在“税务局长诉温斯顿大公”一案中对当事人依法少缴税款作出认可并得到法律界认同。此后，英国、澳大利亚、美国的税收判例中经常援引这一原则精神，税收筹划因而蓬勃发展，有关税收筹划的理论、技术应运而生。近年来，税收筹划在我国逐渐为人们所了解和运用。《中国税务报》也特意开辟了税收筹划周刊以作宣传。那么，什么是税收筹划呢？

税收筹划是指在法律许可的范围内，通过对纳税主体经营行为的事先筹划和安排，以达到节约或延缓税款支付的一系列行为的总称。其基本特征表现为：合法性、筹划性、目的性、兼顾性。

合法性是指筹划只能在法律许可的范围内进行。依法纳税是纳税人法定的义务，超越法律的筹划无异于作茧自缚，而在法律许可的范围内从多种纳税方案中作出低税负的选择是无可非议的。

筹划性是指根据现行税法及相关法律对企业的经营决策做出事先设计、选择。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上提供了税前筹划的可能性。同时，企业可选择的融资渠道、机构设置、分配方案等具有多样性，也提供了税收筹划的必要性。通过筹划，可从多个备选方案中选择出税负最低、资源配置最佳、结构最合理、整体利益最大化的方案。

目的性是指筹划的目的在于节约或者延缓税款支付。低税负意味着低税收成本，意味着高的资本回收率，而纳税期的延迟意味着资金时间价值的增加，当期现金流出量的减少、流动资金周转速度的加快和短期偿债能力的提高。

兼顾性是指筹划应着眼于企业整体利益，仅仅做到税负最轻并不一定是最优方案。很多税收筹划方案理论上虽然可以降低税负，但运作中却往往达不到预期效果，其中不符合兼顾性原则是造成筹划失败的重要原因。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，一项筹划方案在取得部分税收利益的同时，必然会为该方案的实施付出额外的费用，增加因放弃其他方案所支付的机会成本。当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。比如，把经营业绩控制在起征点下以获取免税收益的筹划不一定是合理的筹划，牺牲企业整体利益换取税收负担的降低也是不可取的。

二、税收筹划的基本涵义

企业经营的目标在于税后利润最大化，税收与利得的对冲性及纳税后获取公共利益补偿的不确定性必然诱发企业减少税收的主观意愿，税收筹划与偷税都是实现这一主观意愿的途径，但税收筹划与偷税之间有着本质的区别，它们所产生的法律后果、企业效应和公共效应是截然不同的。税收筹划的目的之一是纳税最小化，但税收筹划是在兼顾企业其它经营活动和经济指标的基础上，利用法律、法规、规章、政策明确的许可导向，有序地进行资金配置和经营决策，不仅实现自身总体利益的增长，也直接或间接地在国家税收经济杠杆的作用下，逐步实现国家对企业的战略性改组，推动整个社会经济健康有序的运行。而偷税唯一目的便是减少税收，它以牺牲财务管理价值为代价，扰乱了市场经济秩序，违背了公平竞争原则，既为国家法律所禁止，又不利于企业建立完善的经营机制。

三、税收筹划的积极意义

税收筹划是纳税人在依法纳税前提下自我意识提高的必然选择，它的产生、发展，有其客观规律，随着我国产权制度的明晰，依法治税的深化，必将极大地促进税收筹划的发展。

目前，有观点认为，税收筹划会助长偷税之风，致使纳税人滥用税收优惠条款，削弱税收杠杆的调控的作用，激化征纳双方的矛盾，减少国家税收，使原本紧张的财政收入更加捉襟见肘。但笔者认为，税收筹划对于企业财务管理的健全、国家产业结构调整及宏观调控目标的实现；税法体系的完善、财政收入的长足增长具有深远的意义。

首先，税收筹划的目的在于税后总体收益最大化，企业进行税收筹划的过程同时也是对税收政策、财务管理、会计核算及其它相关法律深入研究的过程。只有在正规核算、规范管理的基础上，通过对筹资、投资、使用、分配的分析比较，选择最佳方案，才能使税后总体收益最大化，这自然推动后进企业努力改善经营理财，健全财务管理体系，提高依法纳税水平。

其次，税收筹划在解决许多与企业直接相关税收问题的同时，直接触及到法律的空隙或模糊区域，将税务部门置于“无法可依”的尴尬境地。税务部门对税收筹划的措施也会作出相应的反应，从立法或政策上加以改进，减少法律“真空”，这无疑会促进我国税法体系的完善和税务部门监管水平的提高。

第三，税收筹划终将促使财政收入的增长。随着经济全球化进程的加快，自由贸易、市场准入已成为国际公认的原则，我国企业面临着国际国内双重竞争，我国政府积极致力于民族经济综合实力的提高，我国的税收政策中处处体现着国家调控经济的目的和意图，而顺应国家政策导向进行的投资、筹资、资产重组、产品结构调整和技术革新的税收筹划在牺牲财政既得利益的同时带来的是企业管理水平的提高、技术装备的升级、现代企业制度的逐步建立，体现了国家产业结构调整及宏观调控的目标，在税收经济杠杆的作用下，实现了资源优化配置和生产力合理布局，最终将使财政收入获得长足增长。

四、税收筹划有六个切入点

税收筹划不是盲目进行的，存在客观的空间限制，必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲，税收筹划要受宏观的国家政策和经济形势，微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行税收筹划，关键是要找到切入点。税收筹划的切入点大体可以分为以下几类：

1、从纳税环境的选择切入。中国正处于经济转型时期，不同地区的政府部门，其执法水平、人员素质和服务意识不同；不同地区的税务机关，其税收征管实践的差异也很大。因此，企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的税收筹划，必须充分考虑企业特定的经营环境，如果把握不好，很容易增加筹划风险，加大筹划成本。另外，企业的内部环境也很重要，这里关键是管理层的法律意识和超前意识，还有企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。

2、从主要税种切入。对纳税人来说，主要税种就是与企业经营业务有关的或与主要经济事项有关的税种，一般为流转税、企业所得税和个人所得税。税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。在切入时，要考虑三个因素：一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用；二是税种自身的因素，这主要看税种的税负，弹性税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩性也大；三是企业的发展目标和发展阶段。本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负，这对以后的企业税负也会有影响，需要认真进行筹划。

3、从纳税的重点环节切入。有些小税种对企业虽然并不是主要税种，但也需要对其纳税的关键环节进行筹划。比如，所有者权益增加时，怎样缴纳印花税的问题；选择什么样的经济合同贴花问题；企业房产确定原值时，要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响；等等。

4、从税收优惠切入。纳税人如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身，就是税收筹划的过程。但选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。

5、从影响纳税额的几个因素切入。应纳税额的计算公式为“应纳税额＝计税依据×税率”。这个公式告诉我们，计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。进行税收筹划，要抓住两个因素，选择合理、合法的办法来降低应纳税额。

6、从税制改革的机遇切入。税制改革对很多企业来说是机遇与影响并存。针对税制改革，企业税收筹划的基本思路是：用好税制改革的机遇，对税改后可能会增加优惠的项目，税改前不要办，税改后去办；避免税制改革不利因素的影响，把税改后会增加负担的项目，尽量在税改前办妥；对于税改后利弊不确定的项目，尽量税改前不结案、不封帐、不下结论，使这类项目增加可变性。目标 *****************************************************************************************************************************

五、企业应如何进行税收筹划

策家******************************************************************************************************************************企业的税收筹划应在洞察市场经济动向的基础上，有机的利用各种有利的经济环境与因素，依托国家政策、法规导向，借助投资、筹资、生产经营的合理规化与配置，使税后收益最大化。这绝非是一个孤立的行为，它有机地融汇于企业经营决策的全过程，综合反映了企业经营决策的素质和水平。

(一)投资中的筹划

投资者在投资兴办企业时可根据国家的税收优惠政策和自身的实际情况，选择确定税负最轻的企业类型、注册地点、经营项目等。比如国家对高新技术产业、第三产业、技术转让、教育事业、福利事业、生产性外商投资企业、资源综合利用产品等实行税收优惠政策，企业投资决策时如果综合考虑这些因素，则能在税法许可的范围内获取更大的纳税自由度。又如在选择新办企业组织形式时，我国《公司法》、《合伙企业法》规定：公司下设的分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担，子公司具有法人资格，独立承担民事责任；有限责任公司股东以其出资额对公司债务承担有限责任，合伙企业的合伙人对企业债务承担无限连带责任。投资者在决策时如能考虑这些因素，则能预先规避税收债务风险。

如：某投资者投资兴办M车业公司(一般纳税人)，主营汽车销售及其美容、护理、咨询服务等。根据《增值税暂行条例实施细则》有关规定：其兼营汽车配件、装饰材料的销售安装以及汽车美容、打蜡、开蜡并按工时收取的费用应按17%一并缴纳增值税。此项业务收入主要为工时费，几乎没有进项税金，据测算这部分收入的税负在10%以上。如果该公司将这部分业务剥离成立一个独立的企业法人并申办为小规模纳税人，则应按4%缴纳增值税。至此,企业在税法许可的范围内获取到最大的纳税自由度，将高纳税义务转换为低纳税义务,成功的降低了税收成本。

(二)资本结构中的筹划

企业筹资的渠道除主权资本外，主要是负债，其中长期负债与主权资本的构成比例称之为资本结构。资本结构，特别是长期负债的比例不仅关系着企业的费用和风险，还影响着企业的税负和权益资本税后收益。在税前投资收益率高于负债成本率的前提下，负债比例的提高将减少所得税、提高权益资本收益率。因此，企业通过税收筹划，适当提高负债资金比例，有助于增强企业的获利能力，并在构筑最佳资本结构的同时达到节税的目的。

如：M公司总资产为100万元，投资利润率为30%，负债利率为10%，税率为33%，则不同的负债：资本比例，其应纳税额和税后资本利润率如下：

结构（1）

0：100

结构（2）

20：80

结构（3）

50：50

结构（4）

80：20

息税前利润

利息率

10%

税前利润

纳税额

9．9

9．24

8．25

7．26

税后利润

20．1

18．76

16．75

14．74

资本利润率

20．1%

23%

34%

74%

从表中可见：在投资利润率为30%的情况下(大于10%的负债利率)，随着负债结构比例的提高，企业的纳税额呈递减趋势，而资本利润率呈递增趋势。

(三)商品营销中的筹划

随着市场经济的不断发展，企业为了拓展市场、占领消费群体，不断的扩展和深化商品营销的内涵和外延，重新诠释固有的营销理念，寻求新的营销方式，力求在其中体现出优质、便民、让利的原则。而在销售方式、售后服务中涉及大量的税收问题，通过税收筹划可以在销售收入的确认、纳税时间的认定、增值税进项税金的抵扣等方面获取税收利益。

如：某大型化妆品超市属小规模纳税人，在“五一”大酬宾期间拟选择一种促销方式：一是商品七折销售；二是购物满200送价值60元的商品；三是购物满200返现金60元，假定当期销售额为200元。

在方式一中，折扣额与销售额同票开据，其折扣额可在税前扣除，应纳增值税额为5.38元；在方式二中，赠送60元的商品视同销售，应纳增值税额为10元；方式三中，应纳增值税额为7.69元。在三种方式中，消费者同样获得60元的优惠，促销效果相同，但方式一将使企业的税负最轻。

(四)资本经营中的税收筹划

近年来,伴随着经济体制改革的不断深化,我国的资本市场逐渐发展壮大,并购交易迅猛发展,中国已成为国际资本运作舞台上重要的一员。资本经营的核心是“变”，企业通过股权置换、合并、分立等形式重组生产要素，改变原有机制的封闭和凝固，克服生产要素的沉淀和低效，使资本在运动中保值、增值。而税收筹划在资本经营中也具有突出作用。

如：甲股份有限公司，2000年兼并乙企业。乙企业合并时帐面净资产为720万元，去年亏损100万元(以前年度无亏损)，评估确认价值为820万元，经双方协商，甲公司可用以下方式合并乙企业。甲公司共有已发股票3000万股(面值1元/股)。

方案A:甲公司以200万股和20万元现金购买乙企业(甲公司原股票市价为4元/股,合并后为5元/股)

B:甲公司以180万股和100万元现金购买乙企业

假设合并后被合并企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并企业年未弥补亏损前的应纳税所得额为900万元，增值后的资产的平均折旧年限为5年，所得税率为33%，法定盈余公积10%，任意盈余公积10%，公益金5%。

选择方案A：根据现行所得税有关规定，由于非股权支付额(20万)小于股权按票面计的20%(40万)，乙企业不就转让所得缴纳所得税；乙企业去年亏损可由甲公司在规定年限弥补；合并时乙企业须以资产原帐面净值为计税成本。

可弥补乙企业亏损的所得额为900×820÷(3000×5)=49.2

甲公司应纳得税额为(900—49.2) ×33%=280.76(万元)

选择方案B：根据现行所得税有关规定，由于非股权支付额(100万)大于股权按票面计的20%(36万)，乙企业应就转让所得缴纳所得税；乙企业去年亏损不可由甲公司在规定年限弥补；合并时甲企业可按资产的评估确认价值为计税成本。

乙企业转让所得应纳所得税(180×4+100-720)×33%=33(万元)

甲企业可按经评估确认价值800万元计税成本。

甲企业应纳所得税额为(900—820—720) ×33%=323.40万元

A、B两方案的相关指标如下：

应纳所得税额

280.76

323.4

税后利润

619.24

576.6

可供分配的股利

464.43

432.45

支付B企业股东的股利折现值

28.14

26.21

为合并B企业现金流出量

48.14

159.21

比较两方案，A方案的税负较经且现金流出量较小，为优选方案。

(五)资金时间价值的筹划

资金时间价值代表着无风险的社会平均资金利润率，它在资金所有权和使用权分离后在周转使用中由于时间因素而形成。它对企业税负的影响主要表现在现金流量方面的差异。现金是企业变现能力最强的资产，是满足正常经营开支、清偿债务的重要保证，对降低或避免经营风险与财务风险具有十分重要的意义。企业为了满足自身的交易动机、预防动机、投机动机，必须保持一定数量的现金余额。而通过税收筹划可以在税法允许的范围内尽量延缓现金支付的时间，控制现金支付的比重，有利于企业保持最佳现金持有量。

目前，随着市场经济的快速发展和经济体制改革的不断深入，税收筹划将越来越多地被纳税人所运用，财税监管部门应正确应对这一市场经济的必然产物，加强对有关筹划知识的宣传指导，帮助纳税人正确区分税收筹划与偷税，充分运用税收筹划的积极因素促进企业规范其涉税行为，并从税收筹划这一特殊视角敏锐的发现问题、剖析问题、处理问题，从源头上堵塞征管漏洞，提高监管质量。

参考文献

1、《财务管理》谢志华

2、《中国税务报》（2001年4月17日版）