试论现代企业的会计目标(二)

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　　由企业会计目标的概念可以知道，社会经济环境是影响目标制定的重要因素，从1930年以来，全球经济环境发生了翻天覆地的变化，在这期间企业会计目标也经历了三个阶段的发展。

　　（1）会计目标演进的第一阶段

　　1930年到1970年是企业会计目标演进的第一个阶段，这一时期，资本主义经济实现跨越式发展，企业规模的扩大使得企业的拥有者没有充足的精力去管理企业于是出现了经理人的说法，企业的所有权和管理权实现分离，委托代理责任成为企业内部的普遍行为，需要明确区别谁是委托人，谁是受委托人。这种委托代理责任制度在德国、日本等一些资本主义经济不是很发达的地区盛行，这种狭义的委托代理观反映的是受委托人对所委托的企业和资源进行管理，此时的企业会计目标就是用来反映管理情况的具体状况。

　　（2）会计目标演进的第二阶段

　　1970年到1990年是企业会计目标演进的第二个阶段，这一时期企业进一步发展，股权分散小股东不愿意参与到对企业的监管中，此时第一阶段会计目标中明确的委托责任管理开始变得不明朗，委托代理决策逐渐变成个人决策，投资者需要通过对会计信息的研究决定自己的投资决策，由此决策有用观开始出现。决策有用观代替了委托责任观，成为会计理论的主流观点。在这一阶段，在资本主义国家经济市场呈现两个最主要特征：股东股权分散、市场信息灵敏度高，企业的会计目标也随之发生改变，从过去的衡量受委托人的工作能力到为企业提供财务数据并加以汇总和整理，满足管理者、投资人和社会公众的要求，会计工作也将更加强调信息的重要性和有用性，而委托人与受委托人之间的直接联系关系也变的更加脆弱。

　　（3）会计目标演进的第三阶段

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