财务报告舞弊的社会思考

中文摘要与关键词……………………………………………………2

一、我国上市公司舞弊情况分析……………………………………3

（一）深入了解客户的经营状况……………………………………3

（二）分析性复核……………………………………………………3

（三）现场调研及利用专业机构的帮助……………………………3

（四）仔细寻找关联方及其交易……………………………………4

（五）通过其他项目的审计结果予以佐证公司的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计师提供审计线索………………………………………………………………4

二、我国企业财务报告存在问题……………………………………4

（一）信息披露不完整………………………………………………4

（二）无法适应知识经济的需要……………………………………5

（三）滞后性十分严重………………………………………………5

（四）对风险和不确定信息的披露不足……………………………6

三、完善财务报告的措施……………………………………………6

（一）提高会计队伍整体素质………………………………………6

（二）确保汇总基础的真实、准备和完整…………………………6

（三）严格执行《会计法》…………………………………………6

（四）严格遵循会计的一般原则……………………………………7

四、综述财务报告舞弊及思考………………………………………10

参考文献………………………………………………………………10

致谢……………………………………………………………………11

[摘要]

财务报告舞弊已成为了当今金融界的热点问题，财务报告在企业和公司中起了至关重要的作用，然而舞弊的产生使得人们对自己的投资产生怀疑，产生误导，甚至失败。舞弊要从根本上杜绝不是一朝一夕能够做到的，但是作为学习会计的人们更应从自身做起，从预防开始，避免发生舞弊。本文从多方面分析财务报告舞弊产生的原因，从不同角度透视财务报告舞弊的现状，并对改善预防提出看法与措施。

[关键词]

财务报告 财务报告舞弊 预防 措施

论文题目财务报告舞弊的社会思考

经济越发展，会计越重要。在现代市场经济中，实体经济与虚拟经济的相依相存、对立统一进一步折射出财务报告这一财务报告系统主要输出结果的严重经济后果性。近些年，一系列“会计造假”将财务报告舞弊这一带有较深专业内涵的名词置于社会公众的高度关注之下，引发社会公众的思考。

财务报告舞弊已经越来越成为企业、政府和投资者关注的一个严重问题。实际上，这一问题所构成的威胁损害了人们对资本市场、公司领导人甚至令人肃然起敬的审计业的信心。

目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。虽然上述这些独特的报表舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的。

一、我国上市公司舞弊情况分析

（一）深入了解客户的经营状况

深入了解客户的经营状况能够使审计人员站在更高的角度看问题，从而更有效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况，不仅包括了解客户自身的经营管理情况、竞争优势和劣势，还包括了解整个国家的、区域的、行业的竞争对手的情况。管理当局舞弊必然有其动机。例如：整个行业状况不容乐观；过多的产量或高额负债；实现利润的压力巨大或外部竞争强大；营运资本的缺乏或扩张太快导致负面效应；关联方交易大量增加而繁杂。舞弊性财务报告总是显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩或相关比率，且大部分这种报告显示的业绩恰好刚刚达到管理当局几个月前宣布的目标，或刚好符合某项货款或配股的要求。

（二）分析性复核

当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序。从整体看，我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。

（三）现场调研及利用专业机构的帮助

目前，我国审计人员在外勤工作中，很少进行现场调研，往往是到了客户处就直奔账簿、凭证而去，先将总账、明细账加总核对，然后就忙于抽查凭证和复印资料。但是数字只能是数字，凭证也可以伪造，它们不能告诉注册会计师全部的故事。相反，如果注册会计师能够得到各个车间、营业部、管理部门去转一转，那么他会从员工的工作士气、企业的生产现场、管理部门的设置与运作等方面得到对企业经营情况更直观、更深刻的了解，这些都有助于审计人员发现潜在的舞弊。

（四）仔细寻找关联方及其交易

我国的上市公司背后大多都有一个庞大的集团公司，而整个集团公司就像一个大家族，存在着难以理清的子公司、孙公司、兄弟公司的错综复杂关系。加之，有的公司为了达到一定目的，会通过各种办法安排和改变股权结构，致使一些关联交易从表面上看完全是两个独立法人之间的交易。所有这一切都加大了注册会计师审查关联方及其交易的难度。

（五）通过其他项目的审计结果予以佐证公司的整个生产经营过程是一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计师提供审计线索。

所有公司的销售行为也并非孤立事项，销售的实现会引起相关事项的变化，如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司自己承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应增加；在竞争激烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等。

随着现代社会投资主体的多元化，企业的活动也越来越受到社会各方面的广泛关注。而在经济活动中最值得关注的是就是企业的各项经济指标。

所谓财务报告，是指企业对提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计包括会计报告、会计报表附注和财务情况说明书。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

企业上报财务报表必须如实、清晰地反映企业的真实的全部财务状况、经营成果以及现金流量。在反映过程中，应不偏不倚，客观地充分披露企业面临的风险和机遇，更重要的是在充分披露的过程中，提供的信息必须是可比的，其可靠性也至关重要。

二、我国企业财务报告存在问题

（一）信息披露不完整

尽管完整性是一个相对的概念，但不可否认这是现行财务会计与报告在知识经济下面临的主要挑战之一。

在现行财务报告中，各项目只反映主体的经济活动，具有高度的浓缩性，掩盖了企业个别经济业务或交易的特性。如在资产负债表中的应收款，我们只能了解其总额，而无法进一步了解应收款中有哪些客户、客户的资信状况、账龄的长短等情况。还有存货，一个企业存货包括原材料、产成品、库存商品等，但这些存货中有多大比例已贬值、已积压滞销、已做发出商品但货款不能收回？这些个别信息往往要比综合信息对决策者来说更为有用。

（二）无法以适应知识经济的需要

典型表现在一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些具有巨大潜力的巨额无形资产不能在财务报告中得到反映，从而无法满足信息使用者预测的需要。

由于历史成本原则、实现原则和可靠原则等原因，我们现行的财务报告得一些前瞻性、不确定性的信息，排斥在财务报告之外。而在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。如按照现行会计准则，企业只允许对购买与合并时形成的商誉予以计量报告，而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的，超过正常报酬率而形成的自创商誉不能在现行财务报告中予以计量反映，从而使不少公司的潜在价值被严重抵估，这也是一种财务报告信息的失真现象。

由于现行的财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，而对于一些非货币计量的经济事项，如企业所处的地理位置优越、企业的人力资源状况以及各种资产如知识产权、职工智力等能为企业带来巨额收益的信息无法在财务报告中得到充分揭示，以致广大投资者不能做出最佳决策。而在信息时代，信息成为经济活动最主要的资源，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重，知识资本成为取得成功的关键，也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。因此我们要重视对这类信息的披露。

财务报表的不完整在于它在绝大多数意义上讲是一种“通用目的”的报表，即它提供给使用者的是相同的报告，一个标准化的模式。这样做虽然确保了财务信息的可比性原则，却丧失了灵活性，难以满足不同信息使用者的需要，影响了财务报告的普及率，而标准化的模式也很难全面地表达一个企业的财务信息，随着知识经济的发展，财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤考虑特殊信息使用者需要的“专用”财务报表。

（三）滞后性十分严重

随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧。目前的年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但仍然不能满足对信息使用者不间断地进行决策需要。他他希望随时得到决策所需要的信息。这种基于会计分期假定期编制的报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。

（四）对风险和不确定信息的披露不足

由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。在目前的资产负债表中，各项资产、负债乃至企业的期间利润都是非常确定的单一数字体现的。可见，财务报表中的各个项目以貌似的确定性掩盖了其本质的不确定性。如我国现行的外汇管理制度由原来对美元相对固定的汇率机制改为一揽子货币的浮动汇率机制，那么在进出口贸易的远期结汇或付汇业务中，会计工作确认的利润就存在着很大的不确定性，只有将来真正收回或付出货款时才能最后确定业务利润。同时，应收款（或应付款）的不确定势必会影响资产或负债的不真实。对于设计以外币来结算业务的企业来讲，本位币的走势行情虽然已受到密切关注，但某一时点上的财务数据还是带有很大的不确定性。

三、完善财务报告的措施

要完善财务报告的反映内容，增加其真实性和可靠性，必须按《会计法》对财务会计报告的编制要求、提供对象和期限等原则性规定，认真做好以下几点：

（一）提高会计队伍整体素质

经济越发展，会计越重要。我国经济的快速发展，使会计队伍越来越庞大。而从业人员的整体素质并不高，对会计这个职业的认识也只停留在简单的记账、算账上，并没有真正把它作为企业的一项重要经济管理活动来对待。这样可能会使会计报告的严肃性大打折扣并导致会计信息的不严谨，失去了决策者参考价值。

（二）确保汇总基础的真实、准备和完整

依据会计账簿记录和有关资料编制的会计报告，基础数据的真实、准备和完整是保证财务会计报告质量的重要环节。会计作为一个分类系统，必须严格按照会计准则、会计制度的要求对日常核算资料进一步的整理、分类、计算和汇总，编制成财务会计报告，总括地揭示、反映经营和财务活动总体情况，从而为投资者、债权人和其他财务会计报告使用者提供决策有用的财务资料和信息，促进社会资源的合理配置，为国企和社会公众服务。

（三）严格执行《会计法》

财务会计报告的编制要求、提供对象和期限应当符合法定要求。各单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度以及其它法律。行政法规的规定，编制财务会计报告，并及时向本单位和有关财务关系人以及财政、税务等部门提供财务会计报告，以便有关财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此做出决策。

（四）严格遵循会计的一般原则

向不同的会计资料使用者提供财务会计报告，其编制依据应当一致，即遵循一致性原则。这是针对实际工作中为了达到非法目的而编制多套财务会计报告而做出的强制性规定，以杜绝实际工作为了各自目的向不同部门提供不同的财务会计报告的行为。以不同依据编制的财务会计报告，实际上都是虚假的财务会计报告，是一种严重违法行为。以虚假的财务会计报告偷逃税收、骗取资金和荣誉、欺骗投资者和社会公众的做法，同样也是一种严重违法行为，必须依法制止和惩治。

四、综述财务报告舞弊

为汲取有益的历史教训，我们需要回过头来看看我们已经到了哪里，只有这样我们才知道我们将要到哪里去。从有记载的历史到21世纪，会计的首要职责是发现和威慑舞弊。那时这一点很容易作到：企业规模小，金融交易几乎没有；跨国公司与金融合并还没听说过。但随着商业速度的加快，会计与审计不得不多作某些事情，与此同时，少做某些事情；详细审计每一项交易来发现舞弊从物质上看变成了不可能。

为了使资本市场富有效率和有效地运行，市场参与者包括投资者和债权人都应该对传播给市场的信息报有信心。市场参与者应该相信公开发布的已审计过的财务报告的质量、诚正性和可靠性。财务报告舞弊对市场参与者的财务信息上的信心是一个严重威胁。

财务报告舞弊定义为公开交易公司发布的、以误导财务报告使用者，尤其是投资者和债权人的财务报告的故意和重大差错。财务报告舞弊引起很大反响，引起许多社会思考与媒体关注，原因在于资本市场的效率和健康在很大程度上取决于市场所接收到的财务信息的质量、诚正性和可靠性。财务报告舞弊明显导致不健康和无效率的资本市场。财务报告舞弊的定义还可以从一些权威报告于教材中找到。专家学者在学术期刊，职业界人士职业性文献，权威机构在官方声明中分别对财务舞弊下了不同的定义。贯穿这些定义的共同线索是：一般意义上的舞弊和特定意义上的财务报告舞弊，是一种蓄意欺骗，其目的的引致损害、伤害或损失。“舞弊”一词是一个通常用来描述任何蓄意的欺骗或误导他人，并由此引致损害和不公平待遇的一般性术语。这一故意的不法行为可以通过很多取决于作弊者的具体种类的方式加以区别和定义。本论文评估了财务报告舞弊的后果及它对社会的不好影响，并就改进预防报告舞弊提出一些建议和思考。

近几年一些巨型公司如安然公司、朗讯、施乐、莱特艾德医药连锁公司等所犯的财务报告舞弊已经引起了投资者、社会公众和证监会的极大关注。名噪一时的“安然”事件，是一时激起千层浪，事发后在会计领域及金融行业都引起了极大反响和社会关注。由财务报告舞弊导致的安然公司崩溃给我们的启示：改进公司财务信息披露的新规则的制订；对公共会计师事务所更有效的督察要求；一个在证券交易委员会监督之下运作的会计行业自律管理组织的形成。现在，管理层和外部审计师面临着证券交易委员会越来越多的详细审查和从事通常起始于季度财务报告，以前并不认为重大的小小错误或盈余管理的财务报告舞弊的很多处罚。舞弊逐渐成长为“盛开”的“做假账”。如果舞弊的最终结果是破产、近乎失败、股票价格的大幅折扣以及在股票交易所的摘牌下市，财务报告舞弊直接损害了舞弊公司投资者和债权人的利益，因为他们必定损失其投资的所有或部分。财务报告舞弊还对投资者、其他市场参与者和社会公众对财务报告过程质量或诚正性的信心和信任产生了很大的不利影响。安然公司的倒闭导致大约800亿美元的市值损失，而这对为数众多的投资者、雇员和养老金领用者无疑是一次灾难。它提出了公司财务报告是否值得信赖这一问题。由于舞弊性财务活动，人们对财务报告可靠性的信心不断降低，而这对财务报告的所有使用者和签发者都会产生影响。

每天的流行金融出版物都有财务报告舞弊的头版头条故事。由财务报告舞弊造成的投资者经济损失的频率和程度已经引起金融出版物、监管机构和准则指定者的注意。近些年来，财务报告舞弊已经成为公司新闻报道中最重要的组成部分之一。有关舞弊性财务活动的数额和规模的大量曝光和支持证据已经产生，这些已经腐蚀了财务报告过程的诚正性，并造成投资者和债权人相当可观的经济损失。舞弊已侵蚀了公众对公开财务报告有用性和可靠性的信心。

如果可能的话，舞弊的实际成本很难进行数量化的计算。首先，经研究表明，所有财务报告哦舞弊，只是很小的一部分会被发现。其次，即使舞弊被发现了，公司也会尽量通过解雇舞弊肇事者，并假装这一事件不曾发生来保护他们的形象。再次，报道舞弊程度和国民和舞弊调查并不总是很精确，由于被调查者通常讲述的是他们的想象，而不是实际情况，任何舞弊调查研究会面临任何典型调查研究的限制。

预防财务报告舞弊是确保财务报告质量和诚正性的最佳战略。如何更好的预防财务报告舞弊发生呢？首先我们要了解财务报告舞弊的原因，财务报告舞弊产生的原因主要有：可靠的统计数据难以获得：财务报告舞弊将继续，直到它被发现和揭露为止；从技术进步（比如互联网、电子财务报告）来看，财务报告舞弊的性质正在发生变化。财务报告舞弊如何发现：充分有效的内部控制结构；负责任的法律顾问；警觉、持怀疑精神的外部审计确证功能；外部监管督察程序。

财务报告舞弊的预防：负责任的公司治理；机警的董事会；机警的审计委员会；勤勉的管理层；充分有效的内部审计功能。如何更好的预防财务报告舞弊：当年舞弊性财务报告的重述；当年和前些年度舞弊性财务报告的重述；促成财务报告舞弊的的动力和机会的细化；确立和完善相应的战略，重新获得公众在财务报告诚正性、质量和可靠性上的信任。公司治理尤为重要，公司治理负责建立和监控持续改进机制，并通过缓和相应的动力、机会、借口和诚正性缺失的影响来确认和消除财务报告舞弊的原因。该连续机制的组成要素包括：机警的公司治理；一套公司行为准则；一个充分且有效的内部控制结构；一个内部审计功能；外部审计服务等。

一些研究和报告已经就公开交易公司所犯的由于各种财务报表手法构成的财务报告舞弊进行了分类:不恰当的收入确认，50%的被研究舞弊公司通过提前记录收入或创造虚假收入交易来夸大收入。用于从事此类舞弊性财务活动的手法包括虚假销售、在所有销售条款完成前确认收入、附条件的销售、不恰当的销售截期、完工百分比法的不恰当使用、未授权装运以及寄售；夸大资产，大约50%的公司通过几率虚假的资产或不属于他们的资产，将那些应该作为费用的项目资本化，采用更高的市场价值抬高现存资产的价值，少报应收准备等各种方式夸大资产，若按出现频率等级排序，最经常错报的资产帐户是存货，应收账款等等；少报费用或债务；资产滥用；不恰当的披露；其他五花八门的手法。

综上所述，财务报告舞弊已经是经济领域的热点问题，财务报告也成为了会计学中的热门学科。在诚信越来越受到人们重视的今天，舞弊已经暴露在阳光之下，无处可藏。全球经济加速发展，加上国际竞争，使得世界经济和商务对滥用和舞弊变得更加重视与敏感。社会期望能够获得财务信息的可靠性、有用性、真实性。

[参考文献]

[1]高立法、赵桂娟《新财务报告图解》中国时代经济出版社2006年5月

[2]穆林娟《财务报表分析》复旦大学出版社2007年2月

[3]张静、张樟德《编制财务报表易犯的108个错误》中国经济出版社2008年4月

[4]陈少华、葛家澍《公司财务报告问题研究》厦门大学出版社2006年4月

[5]朱国泓《财务报告的二元治理》中国人民大学出版社2007年2月

[6]张新民、王秀丽《企业财务报告分析》高等教育出版社2006年12月

[7]侯立新、魏敏《轻松读懂上市公司财务报告》企业管理出版社2007年1月

[8]奚卫华、杨博等译《公司财务报告》机械出版社2007年3月

[9]宋良荣《财务报告真假识别技巧》立信会计出版社2007年5月

【致谢】

感谢西南财经所有老师的谆谆教导和殷切关爱，在此郑重感谢我的班主任老师和论文指导老师陈永生对我完成论文所给与的耐心帮助和辛勤指导，特此鸣谢，您们辛苦了，我将更加努力严格要求自己，不辜负您们的期望。