浅析我国金融会计风险成因与防范措施

一、防范金融会计风险的必要性和紧迫性

（一）21世纪是产业资本与金融资本大融合的世纪。

（二）我国市场经济的逐步完善和WTO的加入，银行并购、重组、上市将成为银行经营的一大趋势之一。

（三）无形资产资源已成为市场经济的控制手段和竞争优势。

（四）会计电子结算业务更新快、挑战性强、风险突出。

二、我国金融会计风险存在的十一种类型

（一）会计信息质量风险

（二）内部控制风险

（三）外部监管乏力

（四）考核指标管理风险

（五）操作管理风险

（六）支付结算风险

（七）外部犯罪风险

（八）职能缺失风险

（九）会计核算工具风险

（十）会计行为人风险

（十一）表外业务风险

三、我国金融会计风险产生的原因

（一）外部政策环境

（二）内部管理水平

四、从宏观、微观两个方面来规避会计风险

（一）从宏观的角度来看，在充分了解会计风险成因的基础上，要采取正确的政策措施。

（二）从微观的角度来看，要防范金融会计风险必须注意以下几个方面：

1、加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。

2、着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。

3、努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。

4、完善银行会计管理核算体系，推行责任会计

5、加强现金管理，提高支付水平

6、拓展中间业务，分散经营风险

内容摘要

金融会计风险是指会计事务工作中，因法规制度、机构和人员的因素导致资金损失的可能性，是风险在金融会计业务工作领域中的一种表现。随着金融会计改革和发展，现代计算机技术网络的应用改变了银行业会计核算环境，加快了会计数据处理的速度，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错，但也出现了一些新型的风险。会计风险由于金融业经营商品的特殊性，金融业从本质上看是从事风险交易的行业，如何防范和化解风险，改善经营环境，提高经营效益已成为银行管理活动中一个十分迫切而又重要的内容，也是每一个金融工作者的责任。

在全球金融市场一体化发展进程中，我国的金融业务也在不断创新、金融体系在不断完善。但因我国是新兴的市场经济国家，国外大量金融机构入住，带来了大量的外来资金。对于一个年轻的金融市场，与国际金融市场的接轨给它带来了新的经济力量，但势比也会带来很大的不稳定因素。为确保金融事业的健康发展，探究金融会计管理目标及发展方向，防范和化解金融风险，无疑具有重要的意义。

本文从强化金融会计核算职能，发挥会计分析管理职能方面，浅析防范金融会计风险的必要性和紧迫性以及我国金融会计风险现状、形成原因及控制措施。在强化风险意识、加强职业道德观念、提高自身业务素质的前提下，进一步提高会计核算水平和管理水平，建立科学的风险预警机制和风险防范约束机制，适量适度开展会计创新，督促金融机构强化内部控制，提高会计自身调节适应能力，防范金融会计风险、进而化解金融风险以促进国民经济和社会的稳定发展。

浅析我国金融会计风险成因与防范措施

一、防范金融会计风险的必要性和紧迫性

金融业是经营货币信用业务的特殊行业，从本质上看是从事风险交易的行业。随着中国加入WTO和经济、金融环境的全球化、自由化等深刻变化，金融会计面临着诸多方面的新课题：

（一）二十一世纪是产业资本与金融资本大融合的世纪。并随着金融资本和产业资本各自的积累与集中，以及金融自由化、金融机构全能化和业务全球化，会形成金融财团资本，在更大的范围里，更高层次和技术上不断融合，形成更大范围的金融社会。因此，单纯的会计核算已不适应今后金融会计管理，如何更好地发挥金融会计管理职能，将是金融会计面临的新课题。

（二）我国市场经济的逐步完善和WTO的加入，银行并购、重组、上市将成为银行经营的一大趋势之一。随着我国的中国银行、中国建设银行的在香港成功上市，中国工商银行也既将在香港和内地同时上市。中国金融业的股东格局将有所改变，不管是外资银行为了占领中国市场进行的资本注入，还是国内银行为了增强竞争采用联合方式产生的并购，不管是强强联合，还是弱势银行寻找合作者，都将会带来金融会计风险。

（三）无形资产资源已成为市场经济的控制手段和竞争优势。随着经济全球化、贸易自由化市场体制的不断建立和完善，使得市场经济的控制手段发生了重大变化，真正形成控制能力的资源就是无形资产，靠无形资产竞争并获取长期利润的格局日益凸现。但无形资产的“战火”更加残酷，手段更加隐蔽，稍有疏忽将遭受重大损失。因此，无形资产要素的产生和发展，使金融会计管理意识正面临着刻不容缓的转变和更新。

（四）会计电子结算业务更新快、挑战性强、风险突出。我国会计电子结算方式已被金融业普遍采用，但同业之间电子结算业务的发展既参差不齐，又均处于低水平阶段，均存在“局限性强，通用性差”的问题。随着国外金融的进一步进驻国内金融市场，其具有全球化、多功能的会计电子结算业务将处于绝对优势地位。这样，我国会计电子结算业务的劣势地位将日益明显，同时，由于电子结算业务采用网络化方式，使各种结算风险，特别是电子结算的技术风险、操作风险和法律风险尤显突出。因此，我国金融业一方面电子结算手段面临着新的挑战，另一方面会计电子结算业务风险控制的方法和手段需要进一步的完善和创新。

二、我国金融会计风险存在的十一种类型

通过归纳与总结,本人把我国金融会计风险分为十一种类.

（一）会计信息质量风险

银行的一切业务活动都要通过会计信息进行反映，为维护自身利益不少行为违反金融政策和上级行有关要求，在会计信息处理上大做文章。致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分，真账假表、假账假表、任意调整收支科目等现象事实上掩盖了资产的质量和风险。对客户不能做到尽职调查，会计对内提供信息较笼统，可加工性差，不能满足风险管理对信息复杂多变的要求；对外披露会计信息的不完整，银行经营状况的客观评价不真实。这些都是会计信息风险的表现。

（二）内部控制风险

会计内部控制系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽然近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。

（三）外部监管乏力

近几年，我国相继制定和完善了一些金融法律制度。但在不正当利益的驱动下，发放超规模贷款、违章拆借、账外投资、越权承兑、贴现银行汇票等违规情况时有发生，这其中一个很重要的原因就是金融监管手段单一，电子化水平不高，不能做到监管机构和监管机构之间、监管机构和监管对象之间、监管对象和监管对象之间信息的实时共享。随着外资金融机构的陆续进入和金融创新的纵深推进，监管当局面临着监管对象复杂化和监管范围扩大化两大现实问题，因此在监管手段上必须尽快向多元化、现代化目标迈进。

（四）考核指标管理风险

盲目硬性的考核量化指标管理不善，一味追求数字化的效益，忽略实际收益，无形中人为增大经营风险。比如存款对于增强银行资金实力、奠定在同业竞争中的地位无疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大户。同时筹集来的资金如果运用不充分，造成资金在银行内的积压和闲置，无效益资产的增加也会直接影响损益风险。

（五）操作管理风险

银行会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计，面对大量结算票据、现金资产，以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等，由于工作人员责任心不强和法制观念淡薄,管理还存在一些问题,一旦发生工作疏漏和造成的资产损失是巨大的，同时还会造成银行信誉受损。

（六）支付结算风险

近年来，支付结算风险大幅度上升，利用联行套取银行资金、利用票据进行诈骗、签发不合乎规定的票据骗取银行信用、伪造假凭证套取银行资金等案件屡屡发生，数额之大，令人震惊。

（七）外部犯罪风险

目前社会上一些不法分子将银行作为其猎击的主要目标，各类案件居高不下、手段花样层出不穷，利用假汇票、信用卡透支、自动银行机、现代化通讯信息等非法手段谋取个人利益。

（八）职能缺失风险

金融会计部门不仅具有核算功能，更主要的是经营管理功能。而现实情况是会计工作不定期停留在会计核算阶段，普遍没有制定风险量化监测指标体系，参与决策职能形同虚设，无助于决策的科学性、周密化，一旦决策失误无法弥补。

（九）会计核算工具风险

会计电算化后，由于会计信息系统自身的特点，增加了固有风险。开发和设计中存在的风险；业务操作中不规范和玩忽职守造成的风险；计算机维护不当酿成风险；不可控制的灾害风险；存储数据的辅助介质（如磁盘）部分或全部遭到破坏；以及一些不法分子蓄意制造计算机病毒，恶意攻击，侵入系统，干扰、破坏系统的设置，破坏程序正常执行及数据的完整。

（十）会计行为人风险

金融会计风险与会计行为紧密相关。它既包括会计人员的个体行为，也包括群体、组织和领导行。通常表现为会计人受利益驱动而导致的道德风险，其中，道德风险将构成会计安全性重要威胁，是会计行为的主要风险。

（十一）表外业务风险

由于表外业务不在资产负债表内反映和列报，对其确认、认量、列报和披露的方式和方法尚属研究开发之中，与表内业务相比较，具有自由度大，连续性弱，规范性不强，透明度差，风险性强的特点。我国银行表外业务会计准则的制定相对滞后，表外业务会计处理缺乏制度规范，其潜亏、潜盈对于在报表中体现、表外信息披露尚未形成统一要求，信息透明度低，这就决定了我国表外业务会计制度风险的严重存在。

三、我国金融会计风险产生的原因

（一）外部政策环境

1、一九九三年的财会制度改革在我国确立了权责发生制的会计原则，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关金融业自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。经济规律是不以人们的意志为转移的，亚洲金融危机从自身的角度来说就是脱离会计谨慎性原则而导致的泡沫经济造成的，只重视权责发生制而忽略谨慎性原则对防范经营风险极为不利，甚至直接导致风险。

2、中央银行和银监局对金融机构监管力度仍不够，措施没有及时到位，监管地连续性不强，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。

3、金融会计在金融机构中的作用从上到下认识还不够，有关法规不够健全，管理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥，会计仅限于记账、算账、报账。而忽略了事前预测、事中参与决策、事后分析评价的管理功能。

（二）内部管理水平

长期以来，由于受传统经济体制和会计观念的束缚，会计理论陈旧、人员素质低，核算手段落后，严重地影响了银行会计职能的有效发挥。现有的银行会计基本上都是按照《金融企业会计准则》的要求对银行的经营活动进行反映和核算，提供的会计信息较笼统，同时信息可加工性差，不能满足风险管理对信息复杂多变的要求，会计信息质量不高。这表面上是由于目前的会计报表体系造成的，但更深层次的原因是由目前银行会计的服务目的决定的，目前银行会计的服务主要是外向的，侧重于对外界提供各种信息，对内会计特别是管理会计重视不够，信息质量不能保证。除此之外内控制度不健全或者说缺乏行之有效的稽查机制也是金融会计风险时有发生的重要因素之一。同时会计人员工作繁重、知识更新慢，风险意识弱自我保护能力低再加上犯罪分子作案手段的不断翻新、全融案件时有发生。在会计监管上，平时我们过于注重存款计划、贷款计划而忽略了成本计划，造成成本观念弱化以及在会计活动中法制观念淡薄、竞争意识薄弱和竞争能力差等状况，直接导致了银行会计活动中风险的产生。

四、从宏观、微观两个方面来规避会计风险

在分析金融会计风险成因的基础上，从宏观、微观两个方面分析要防范金融会计风险必须注意以下几个方面：

（一）从宏观的角度来看，在充分了解会计风险成因的基础上，要采取正确的政策措施。其指导方针是：遵循实事求是、客观公正的原则，依据两制、两则及相关的法律法规，从自身人手，在强化风险意识、加强职业道德观念、提高自身业务素质的前提下，进一步提高会计核算水平和管理水平，建立科学的风险预警机制和风险防范约束机制，适量适度开展会计创新，督促金融机构强化内部控制，提高会计自身调节适应能力，防范化解金融会计风险、进而化解金融风险以促进国民经济和社会的稳定发展。简言之，就是依法监督、强化意识、提高素质、引导发展。

（二）从微观的角度来看，要防范金融会计风险必须注意以下几个方面：

1、加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，对来自银行外部存款单位、借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。

从银行内部来看，全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果，及时提供有关金融风险的会计信息，应从以下两个方面来加强和改善金融会计的信息揭示与披露系统。一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足，可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上，再单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、短期及中长期贷款、逾期贷款及不良资产状况等内容的补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映，故银行表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性强等特点。因此，要恰当揭示表外业务所带来的各种风险，完善金融会计信息揭示制度和对表外业务风险防范的信息需要，可以考虑要求银行编制一张“表外业务情况表”，列示表外业务的经营情况，以全面反映表外业务的潜在风险。

2、着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督，主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核。即反映流动性风险指标体系，如备付金比率等；反映资本不足风险指标体系，如资本充足率等；反映资产风险指标体系，如逾期贷款率等；反映金融市场风险指标体系，如利率风险率等；反映损益状况指标体系，如资产盈利率等；反映贷款对象财务状况指标体系，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。事中监督，主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少金融风险所带来的损害。此外，事中监督还应包括对银行业务规范和法规制度执行情况的监督，以维护法规制度的统一性与严肃性，防止违规违法行为带来的风险损失。事后监督、主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范金融风险。此外，在银行内部还应建立和健全严密的内部控制制度和内部稽核制度，以便有效地在银行经营的各个工作环节上堵住金融风险的漏洞，形成防范金融会计风险的有效屏障。

3、努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制。一要建立独立的会计及核算体制。金融会计人员在业务上只接受会计主管的领导，会计人员进行账务处理的惟一依据是有效的会计凭证。积极推行统一的核算软件，实行账务集中核算，业务处理和会计处理相分离的会计资产负债表、财务报表，由系统自动生成汇总上报。其他有关会计信息报表应当由会计人员独立编制，任何人不得任意调整。这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生。提高会计信息的真实性，才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真。二要突出抓好内控机制中重要风险环节的控制，尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双职的原则，健全会计制度，推行会计委派制，强化财务核算，加强成本控制，加强对会计流程、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理，重塑会计“三铁”形象。同时，要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制。要建立合理的授权分类和担保业务的会计控制制度，健全和完善各种审批手续，严格各项程序，加强对内部授权和转授权的控制，严格担保行为，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，防范潜在的金融会计风险。

建立科学合理的机制，必须注意树立三个观念：第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的联结，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体；第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机运行过程中的监控。首先，事前控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度；一是形成分析制度。如可采取例会形式，每月或每周对银行运行情况进行综合分析，分析人员应来自各业务职能部门。二是开通信息反馈渠道。当会计人员在办理业务过程中发现问题对会计分析例会的分析结果持很大异议时，可直接及时向会计主管人员及银行负责人反馈情况。其次，事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念。制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重。要将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发生反馈信息，敦促、监督各有关部门及时采取措施修正。再次，事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。其中，关键是要抓好对机构负责人的考核，建立务实、全面的考核机制，对不合格的负责人，解除其负责人资格，令其待岗学习；对工作出色的负责人，予以职位的晋升和褒奖，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。

加强软件购置及开发的管理。并建立各岗位人员的岗位责任制度，且分工科学，责任明确。各岗位都得到一定的授权，并用密码控制，防止非法操作，越权操作。这样各岗位人员互相制约和内部牵动，能防止违法行为的发生并能及时的发现错误。

4、完善银行会计管理核算体系，推行责任会计

我认为推行责任会计是防范金融会计风险的有效手段，因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则，同时责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现存在问题，也有助于解决问题，但责任中心所产生的大量凭证、报表如果没有计算机的协助，现有的会计人员无法在日常核算工作中兼顾责任会计工作。所以，要提供及时有效、全面、完整的会计信息，就必须建立现代化的电算化会计核算系统，而且银行会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展，通过电算化会计核算系统的开发和运用，完善现有的银行会计管理核算体系，促进核算水平和会计核算质量的提高。

5、加强现金管理，提高支付水平

会计部门对企业使用现金要严格审查，明确授权制度，除工资性支出外、大额现金支付会计部门都要建立台账，逐笔登记，对注明“现金”字样的银行汇票，也要登记备案，对具有储蓄、贷款、汇兑功能的信用卡，也必须服从现金管理规定，对单位卡一律不得支付现金，严禁将公款转入个人信用卡，个人提现只限于备用金，透支部分不得提现。

6、拓展中间业务，分散经营风险

按国际惯例风险控制的主要方法是多角经营和多角筹资，而对于银行业来说，拓展中间业务，将经营风险分散化是化解金融风险的重要手段之一，而作为会计人员来讲，将会计服务多元化也是分散金触会计风险的重要手段，会计人员可通过自身努力考取注册会计师，通过本行申请办理的注册会计师事务所开展财务咨询活动，这详既可开辟一项新的中间业务——财务咨询来创造收入，同时对提高本行财会人员的监督核算水平也大有帮助。

二ＯＯ六年十月十日

参考文献

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