贷款五级分类影响会计核算的差异分析

一、银行风险资产分类的意义

 (一)、“一逾两呆”分类的弊端

 (二)、贷款五级分类的意义

二、贷款五级分类的标准

 1、正常类的分类特征

 2、关注类的分类特征

 3、次级类的分类特征

 4、可疑类的分类特征

 5、损失类的分类特征

三、贷款五级分类对会计核算的影响

 (一)、银行风险资产分类的标准不同

 (二)、贷款损失准备计提范围不同

 (三)、贷款呆账准备计提比例不同．

 (四)、贷款呆账准备计提时的会计处理不同

 (五)、贷款呆账核销程度不同

 (六)、报表揭示的方式及内容不同

 (七)、对经营成果的影响不同

 (八)、对纳税调整的影响不同

 1、计算税前扣除呆帐准备的资产范围扩大。

 2、核销的呆账准备的补提即允许税前扣除时间有所变化。

 3、呆账损失的税前扣除规定有所放宽。

 (九)、对会计人员的要求不同

四、相关建议

 1、制定有效的贷款分类方法和抵押、担保品的评估方法

 2、构建完善的内控体系

 3、加强培训，提高信贷队伍素质。

内 容 摘 要

商业银行是一个高风险行业，信贷风险是商业银行经营风险的主要组成部分，为抵御信贷风险，体现审慎的会计原则，必须足额计提贷款呆账准备金，用于补偿银行到期不能收回的贷款。长期以来，我国存在准备金计提不足的现象。随着银行监管制度的不断完善和会计核算制度的改革，这一现象己明显改善，特别是上市银行，其呆账准备金计提政策已逐步规范，但在具体细节上还存在需要进一步完善的地方。中国银监会决定从2004年开始，对国有独资商业银行和股份制商业银行全面推行贷款五级分类制度。贷款五级分类是根据贷款的本息收回的可能性将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别来评价贷款质量的一种贷款风险分类方法，其中次级、可疑和损失类统称为不良贷款。对贷款进行五级分类管理，较“一逾两呆”的分类方法更能科学的揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映贷款的质量状况，更能有效的加强商业银行的贷款管理工作，有利于增强金融企业的风险意识和抵御风险的能力。作为改革的核心内容之一，贷款五级分类会计核算取代了原来的四级分类会计核算，两者实质上存在诸多差异。本文拟对此进行分析，以便正确理解和运用新制度。

关键词：信贷管理 五级分类 会计核算 影响 差异分析

贷款五级分类影响会计核算的差异分析

商业银行是个高风险的行业，信贷风险是商业银行经营风险的主要组成部分。为了有效抵御风险，体现会计审慎的核算原则，必须足额提取贷款呆帐准备金，用于弥补到期不能收回的贷款。长期以来，我国金融企业一直采取按年末贷款余额提取呆账准备，存在准备金计提不足的现象。随着市场经济的发展和改革开放的深化，在商业银行的各个管理层中，牢固树立了以“安全性、效益性、流动性”原则为核心的经营理念，并在实践中，运用先进的手段和方法，正确识别、判断、量化和控制信贷风险，不断提高商业银行核心竞争力，实现稳健、快速、可持续发展。因此，采用合理、科学的方法对信贷资产的风险程度进行识别，具有极其重要的意义。

一、银行风险资产分类的意义

贷款分类作为评价贷款质量的方法，其本身并不可能将产生问题的贷款变好的效果。但可以肯定的是，落后的贷款分类方法，会使商业银行对影响贷款偿还的本身因素缺乏认识，从而无法正确认识贷款的内在风险，久而久之则形成贷款呆帐准备金严重不足得现象。这已为我国银行业贷款分类制度变革的历程所证明。

(一)、“一逾两呆”分类的弊端

1998年之前，特别是计划经济体制下，我国银行业一直实行“一逾两呆”分类方法，即按到期期限把贷款划分为正常、逾期、呆滞、呆账四种形态。按照这种分类方法，凡贷款没有到期的，一律划分为正常；贷款过期一天即转为逾期；贷款逾期两年以上或虽未满两年但企业停产、项目下马的，划分为呆滞；而呆账贷款，则要借款人失踪、死亡才符合认定条件。显然，从财政税收角度考虑制定的“一逾两呆"分类法，不仅存在风险识别滞后、衡量标准不一的缺陷，而且在客观上助长了不健康的信贷文化。其表现主要有以下几个方面：

1、信贷经营观念扭曲。由于“一逾两呆”分类法以贷款是否逾期作为衡量贷款是否正常的标准，因而在贷款经营中往往形成一些扭曲的观念和做法。

(1)、将利润视为第一还款来源，对借款人现金流量情况重视不足，过分强调其行政级别和信用等级，客观上造成信息失真、信息不对称的状况日趋严重，直接影响到信贷投放决策的科学性、合理性。

(2)、将贷款担保的作用过分夸大，以致形成“担保拜物教”即只要能提供担保，不管借款人还款能力如何，均能贷款：反之，即使借款人有还款能力，但若无法提供但保，就不能贷款。这种“宁信抵押不信信用”的做法不免有将银行变成“当铺，使贷款过分集中基础设施建设及房地产行业，因而极易造成流动性风险。

(3)、将贷款重组作为转化不良贷款、提高信贷资产质量的主要手段，人为地掩盖了“正常”贷款所蕴含的内在风险，同时造成短期贷款长期占用、信贷资金财政占用的不良后果，严重影响商业银行的正常经营。

(4)、将以贷引存作为扩大存款规模的重要途径，为片面追求增存效应，不惜以“创新”之名行“滥贷”之实，使许多贷款在发放之时便已埋下风险隐患。

风险管理机制落后。由于“一逾两呆”分类法对信贷风险的识别是滞后的，因而造成信贷风险管理机制存在许多落后之处。

l、管理机制不完善，重放轻收，重贷前轻贷后。

2、管理责任不明确，贷款形态不变时无人负责，形态变化时责任人又难以确定。

3、基础管理不规范，如信贷档案内容不完整、法律文书要素不齐全、信息资料失真、共享渠道不畅等等，都在一定程度上影响了商业银行对贷款风险的实时监控和管理。

4、信贷队伍素质不高。由于“一逾两呆”分类法操作简便，知识含量相对较低，客观上造成信贷队伍整体素质难以提升。

(二)、贷款五级分类的意义

1998年以后，贷款五级分类法开始逐步推行。从2004年开始，中国银监会决定对国有独资商业银行和股份制商业银行全面推行贷款五级分类制度。即按照贷款本息收回的可能性(风险程度)将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五个类别。从五级分类标准来看，正常类贷款要求借款人具备“能够履行合同、没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还”的条件；若借款人有能力还款，但存在一些可能对还款产生不利影响的因素，就要划分为关注类贷款；如果借款人的还款能力出现问题，依靠正常经营收入无法足额还款，贷款需要诉诸担保来清收，则划分为次级贷款：若执行担保后也肯定要造成较大损失，那就要列为可疑类；在采取所有可靠的措施或一切必要的法律程序之后，贷款本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的，即认定为损失类贷款。显而易见，作为一种以风险为主的贷款分类方法，五级分类重在识别贷款的内在风险，与“一逾两呆”分类法无论在分类理念、分析内容还是分析方式上都有根本区别，在商业银行信贷风险管理中具有极其重要的意义：

1、五级分类强调将借款人主营业务收入产生的现金流量视作第一还款来源，将担保作为次要还款来源，客观上促使商业银行密切关注借款人的经营状况、注意收集关键的财务信息并认真分析现金流量，同时对担保的有效性、可能性行进行更深入细致的分析，从而使信贷决策更科学、更合理，使信贷管理更有效、更到位。

2、五级分类对重组贷款、违规贷款、行政干预发放的贷款及其他一些“先天”存在的缺陷的贷款均有明确的分类原则，同时要求各层次的信贷人员必须全面、动态、准确地了解与贷款有关的定性和定量信息，并通过管理信息系统及时共享和后馈，因而有助于扭转信贷经营管理中的一些不良行为，引导信贷人员正确识别和判断各类信贷风险。

3、五级分类覆盖的是贷款从发放到收回的整个过程，即从贷款发放时就开始连续监控，因而不仅具备有预警人作用，而且有助于明确信贷管理过程中各个环节的风险管理责任，从而起到防范信贷人员道德风险作用。

4、五级分类的知识含量很高，要求信贷人员必须达到一定的专业水准，而且要在业务实践中不断改善知识结构，因而在客观上提供了一种自然选择机制，有助于培养信贷人员自觉学习，勤于思考、锐意进取，勇于负责的职业精神，从而不断提高信贷队伍的整体素质。

实施贷款五级分类的实践告诉我们，贷款分类的意义不仅仅在于提供了判断商业银行贷款质量的有效工具，更重要的是提供了完善商业银行信贷管理的有效手段，从而促使商业银行建立起有效识别、控制和抵补风险的信贷管理机制，确保各项业务健康、快速持续发展。

二、贷款五级分类的标准

1、正常类的分类特征

借款人能够履行，没有足够理由怀疑贷款本息能足额偿还。主要表现为以下特征：

(1)、借款人贷款本息未逾期或逾期未超过期3个月

(2)、借款人生产、经营稳定，近两年销售(营业)收入平稳增长，盈利水平稳定，无大起大落现象。

(3)、借款人用正常经营活动产生的现金还款，且现金流量稳定，能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款有充分把握。

(4)、借款人贷款资料齐全。

2、关注类的分类特征

尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。主要表现为以下特征：

(1)、借款人贷款本息未逾期或逾期(含展期后)不超过3个月。

(2)、借款人出现流动资金不足的早期征兆，如还款时间出现延误、净现金流量明显降低等。

(3)、借款人经营状况开始出现不利现象趋势，如借款人的偿债能力、盈利能力等到关键财务指标出现异常的不利变化或低于同行业平均水平，暂时尚未影响还款，但此趋势延续下去将对借款人财务状况产生影响。

(4)、担保出现问题，如抵(质)押物价值明显降低、抵(质)押物控制权出现问题等。

(5、)信用状况出现可疑征兆，如未能及时取得适当的资料和文件、借款人不合作或难以联络等。

(6)、其他可能影响借款人财务状况的大事件，如借款或借款企业主要负责人健康状况出现问题、借款人或借款企业涉及法律诉讼等。

3、次级类的分类特征

借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行但保，也可能会造成一定损失。主要特征表现为：

(1)、贷款本息逾期超过期3个月，或有十足担保(只针对质押)，但贷款本息逾期超过12个月

(2)、借款人的经营状况出现明显问题，营业收入、财务状况、现金流量等重要指标出现恶化趋势，借款人已不能正常归还贷款本息，还款需要执行担保。

(3)、担保的价值可能不足以保证贷款本息的足额偿还。

(4)、借款人贷款记录或还款记录不佳，或在向其他债权人还款方面出现困难

(5)、贷款档案资料不全、重要文件缺失，可能影响借款人还款及担保的法律责任。

(6)、借款人还款意愿较差，有明显的逃废债务企图。

(7)、借款人借债过多，负债比例较高。

(8)、借款人将贷款挪作他用，可能影响正常还款。

(9)、借款人出现其他影响还款的非财务性重大事件。

(10)、预计贷款损失率在此30％以下

4、可疑类的分类特征

借款人无法足额偿还本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。主要特征表现为：

(1)、贷款本息逾期超过6个月。

(2)、贷款担保价值严重不足。

(3)、已知借款人失踪、死亡或实际破产。

(4)、借款人已停业或即将停业或准备清盘子。.

(5)、已知借款人恶意逃废债务且追索困难。

(6)、借款人的还款责任出现法律纠纷且己进入诉讼程序。

(7)、预计损失率在30％——90％之间。

5、损失类的分类特征

在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。主要特征表现为：

(1)、经法院强制执行未能收回的贷款。法院终审判决银行全额败诉的贷款。虽胜诉但未在规定时间内向法院申请执行，或借款人无财产收入可执行，或因其他不可抗力无法执行而损失的贷款

(2)、按贷款企业的净资产对贷款的保证程度确认，贷款无法收回或只能收回极少部分的贷款

(3)、贷款主合同已超过诉讼时效，借款人对任何主张债权的文件不予确认，通过所有可能的措施和必要的法律程序无法收回的贷款。

(4)、债务人和保证人依法宣告破产、解散、被撤销(关闭)。并终止法人资格，银行对债务人和保证人进行追偿后未能收回的债权。

(5)、未与借款人签订贷款合同(协议)。或贷款合同(协议)原件灭失，以

任何方式主张债权，借款人均不予以确认的贷款

(6)、借款人和保证人虽未依法宣告破产、解散、被撤销(关闭)，但己完全停止经营活动，被工商行政管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格，银行对债务人和保证人进行追偿后，未能收回的债权。

(7)、借款人没有任何还款能力和资产，而且贷款保证期间，保证人拒不履行保证责任的贷款；或保证人企业已破产、被公告注销、被撤销(关闭)；保证人经营状况恶化，财务，严重资不抵债，己完全不能履行保证责任的贷款。

(8)、借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，银行依法对其财产或遗产进行清偿，并对保证人进行清偿和对保证人进行追偿后，未能收回的债权

(9)、借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，银行经追偿后，确实无法收回的债务。

(10)、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔偿，或者接受保险赔偿后，确实偿还部分或全部债务，银行对其财产或遗产进行清偿和对保证人进行追偿后，未能收回的债权。

(11)、借款人已不能偿还到期债务，银行对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后扣除抵债资产接收费用，小于债权的差额，经追偿后无法收回的债权。 

(12)、其他可能或已经造成贷款本息全部或大部损失的情况。

(13)、预计贷款损失率在90％以上。

三、贷款五级分类对会计核算的影响

对贷款进行五级分类管理，较“一逾两呆”的分类方法更能科学的揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映贷款的质量状况，更能有效的加强商业银行的贷款管理工作，有利于增强金融企业的风险意识和抵御风险的能力。作为改革的核心内容之一，贷款五级分类会计核算取代了原来的四级分类会计核算，两者实质上存在诸多差异：

(一、)银行风险资产分类的标准不同

五级分类方法评价贷款质量所依据的标准是多维的，大致可归类为：借款人偿还贷款本息情况；借款人的财务状况，包括盈利能力、营运能力、偿债能力、特别是现金流量及其变化趋势；借款目的极其使用；借款人信用状况等。按照这些标准将贷款分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。该方法建立在动态监测的基础上，通过对各种因素的分析，判断贷款的实际损失程度，有利于银行更有效的识别贷款的内在风险，跟踪贷款质量，为判断贷款损失准备金是否充足提供依据，从而化解经营风险，提高资产质量。

贷款“四级分类”是以贷款本金的逾期时间为标准进行会计核算。以时间作为贷款的划分标准，存在着对信贷资产质量认定滞后的问题。未到期的贷款不一定是正常的，企业的经营状况可能已经发生变化，甚至丧失了还贷能力，但任按正常贷款管理，不利于及早发现和防范信用风险，这既是对贷款进行五级分类管理的主要原因之一，也充分体现了会计披露——实质重于形式原则和稳健性原则。

(二)、贷款损失准备计提范围不同

贷款损失准备或呆账准备是商业银行从事贷款业务过程中，对预计不能收回的贷款进行补偿的专项基金，贷款呆账准备金计提基数与贷款分类方法有关。金融企业应在期末依据资产风险程度按五级分类足额提取，其性质属于资产减值准备。包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例从税后利润中计提的，用于弥补尚未是别的可能损失的准备，它和资本的某些性质类似，可计入银行的资本基础(附属资本)；专项准备是对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

计提贷款损失准备的资产，是金融企业承担风险和损失的贷款，不仅包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款和信用贷款，而且包括银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金、存放同业等。此外，对金融企业转贷并承担还款责任的国外贷款，也应计提贷款损失准备。而贷款呆账的计提范围不包括抵押贷款和拆出资金等项目。上述贷款呆账准备计提政策的规定较过去已发生了根本变化，它们均体现了谨慎性会计原则的要求。

(三)、贷款呆账准备计提比例不同。

在呆账准备金计提方法、计提范围等一定的情况下，计提比例的大小直接决定准备金计提是否充足。而准备金计提是否充足，最基本的标准是准备金余额能否覆盖实际贷款损失。从理论上说，计提比例应由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定，但从实际操作看，若不规定(参考)比例，在目前的情况下，对风险相同的资产，不同银行确定的计提比例有可能不同。因此，为统一口径，增强信息的可比性，可由银行监管部门根据商业银行总体贷款损失状况确定(参考性)计提比例。

贷款呆账准备的计提比例为末贷款余额的1％(从1998年起)。而新制度对贷款损失准备的计提只作了原则性规定，中国人民银行发的《贷款损失准备计提指引》，提出了计提专项准备的参考比例为2％；次级类贷款计提比例为25％；可疑类贷款计提比例为50％：损失类贷款计提比例为100％。同时，根据我国实际情况，借鉴别国的经验，对次级类贷款和可疑类贷款损失准备的计提比例可根据贷款损失的程度上下浮动20％，使贷款损失准备能正发挥其应有的作用。第一类贷款的具体计提比例由金融企业根据实际情况自行确定，反映了这一政策的灵活性。从另一方面看，贷款损失准备金计提基数涉及到五级分类结果和可回收价值的评估，从而直接影响准备金计提是否充足。为保证准备金及时、足额计提，减少或避免利用准备金计提操纵利润，增强可比性，银行监管当局必须制定有效的贷款分类方法和抵押、担保品的评估方法。

特种准备由银行根据不同类别(如国家、行业)贷款的特种风险情况，风险损失概率及历史经验，自行确定计提比例。一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的2％．

从国外商业银行会计实践看，呆账准备金计提比例的自主权是由银行决定的。目前，我国的《制度》也体现了这一惯例。但这一惯例的有效实施一般需要三个方面的条件。一是信贷资产分类评估体系的健全；二是具有一定职业判断水平的会计师；三是有效的外部审计和检查机制。从目前情况看，我国还不完全具备这三个条件，因此《制度》缺乏可操作性；《指引》虽然具有可操作性，但作为“指引”并不具有《制度》的同等执行力。因此，为了既能及时足额地计提呆账准备金，又可防止银行利用准备金计提进行利润操纵，提高上市银行信息的可比性，有必要对现有的政策规定进行修订，统一、明确规定上市银行呆账准备金计提方法。

(四)、贷款呆账准备计提时的会计处理不同

计提贷款呆账准备时，应借记“营业费用”科目，贷记“呆账准备”科目；而贷款损失准备既包括从损益中提取的专项准备和特种准备，还包括从净利润中计提的一般准备，其计提时的会计处理分别为借记“营业费用——贷款损失准备”、贷记“贷款损失准备——专项准备(特种准备)”；借记“利润分配——一般准备”，贷记“贷款损失准备——一般准备”。金融企业提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。

(五)、贷款呆账核销程序不同

贷款呆账核销的程序是，银行分支机构对符合呆账条件的贷款，经各地财政监察专员办审核后，报各总行审批，统一核销，并报财政部备案。对总行本级和直属机构贷款呆账的核销，由总行根据呆账核销条件和国家下达的呆账核销计划进行审批，年终决算时一并报财政部备案。而按照五级分类的核算，核销呆账损失时先用税前呆账准备，对于使用的税前呆账准备，在本年计算税前扣除呆账准备时，予以补足计算。不足时使用税后呆账准备，损失可在税前据实扣除，即在税前直接列支。由此可以看出，银行可以在税前扣除的呆账准备包括两个部分：风险资产增量的1％和补足核销呆账损失计提的呆账准备。收回已核销的呆账损失计入其他营业收入或利息收入。这种做法更符合谨慎性原则，有利于银行稳健经营，提高其抵御风险的能力。

(六)、报表揭示的方式及内容不同

五级分类核算要求在资产负债表中应计贷款与非应计贷款分别列示。非应计贷款是指贷款本金或应收利息逾期90天以上的贷款；应计贷款是指非应计贷款之外的贷款，包括不到期的各种贷款和逾期90天之内的贷款。“贷款损失准备”在资产负债表中列入资产项目，作为贷款总额的减项。关于这一点，目前上市银行在报表中的列示方法完全一样。

同时还要求，在会计报表附注中还应分别披露一般准备、专项准备和特种准备的期初、本期计提、本期转回、本期核销和期末数，说明计提贷款损失准备的范围和方法。根据个别款项的实际情况认定的准备，应说明认定的依据。

(七)、对经营成果的影响不同

贷款呆账实际发生后，要经过各级审批后才予以确认，统一核销；而贷款的收益是按权责发生制原则确定的。这样确认的贷款收益和贷款损失就违背了配比原则，必然造成高估利润，以此为基础进行纳税和利润分配必然是一种超分配。而五级分类的贷款损失准备计提与核销的办法更符合稳健原则和配比原则，避免虚增利润情况的发生。

(八)、对纳税调整的影响不同

原会计制度规定的计提呆账准备的基数与比例和税法允许扣除的规定标准一致(从1998年起，均为年末贷款余额的1％)，一般不存在纳税调整问题。五级分类核算与税法规定不一致，需要进行纳税调整。

1、计算税前扣除呆帐准备的资产范围扩大。原政策仅允许就贷款计提的呆账准备在税前扣除，新政策将计提范围扩大到所有风险资产。

2、核销的呆账准备的补提即允许税前扣除时间有所变化。允许当年核销的呆账准备金于当年补提，并于当年在税前扣除。

3、呆账损失的税前扣除规定有所放宽。银行发生的呆账损失，报经审核批准后，应先冲抵己在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分据实税前扣除，即可全额在税前扣除。

(九)、对会计人员的要求不同

呆账准备的计提，按期末贷款余额的1％(1998年起)计提，会计人员只需照此办理即可；而贷款损失准备的计提比例，由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收可能性应根据借款人的财务状况、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度、借款目的及其使用、信贷风险及其控制、金融企业内部信贷管理等多种因素进行综合分析确定。这就要求会计人员具有较高的职业判断能力，运用自己广博的专业知识、丰富的实践经验和良好的职业道德加以判断。

四、相关建议

根据五级分类进行的会计核算，虽然能够覆盖金融企业的风险范围，但是，五级分类结果受政策弹性、内部管理水平、人员素质等多种因素的影响，很可能造成风险程度相同的贷款，计提的准备金差异很大，使金融企业所披露的会计信息不具有可比性。

为保证准备金及时、足额计提，减少或避免利用准备金计提操纵利润，增强可比性，笔者建议：

1、银行监管当局必须制定有效的贷款分类方法和抵押、担保品的评估方法，确保计提贷款呆帐准备金时能够合理估计贷款损失程度。

2、构建完善的内控体系，包括统一授信制度，分级授权制度、客户评级制度、贷款分类制度、贷后管理制度、不良资产处置制度及信贷档案管理制度、内部稽核监督制度等，提高信贷质量，减少损失，从而提高效益。

3、加强培训，提高信贷队伍素质。通过建立切合实际的培训机制，培养一些能够系统掌握信贷知识、会计知识和风险分析技术的信贷人员，提高分类水平。

总之，实现贷款五级分类管理与贷款五级分类会计核算，进一步体现了金融企业会计业务处理过程与会计核算过程相统一的特点，准确、可靠、真实地反映银行贷款业务的情况，有利于商业银行加强经营管理，提高经营效益，并为金融调控、金融监管提供确切的数据，扩大了商业银行披露信息的有用性、相关性。但是，贷款呆账准备金计提基数涉及到五级分类结果和可回收价值的评估，从而直接影响准备金计提是否充足。商业银行要通过切合实际的培训，提高信贷人员的素质，提高风险分类水平，确保分类结果能够正确反映信贷资产的风险程度，从而保证按分类结果记提的呆账准备金能够覆盖损失范围，充分体现会计的谨慎性原则。

参 考 文 献

1．财政部，《金融企业会计制度》，2001．11．

2．中国人民银行，《银行贷款损失准备计提指引》，2002．4．

3．《商业银行信息披露暂行办法》，2002-5-28

4、《银川市商业银行信贷五级分类操作细则》